Одитни документи въз основа на резултатите от проверката. Регистрация на резултатите от одита

МИНИСТЕРСТВО НА ОБРАЗОВАНИЕТО И НАУКАТА

РУСКА ФЕДЕРАЦИЯ

Новомосковски институт (клон)

FSBEI HPE "Руски химико-технически университет на името на D.I. Менделеев"

Факултет "ЗиОЗО"

Катедра "Управление"

Направление на обучение 080200 "Мениджмънт"

КУРСОВА РАБОТА

по дисциплина "Одит на организация"

на тема: "Документиране на одит"

Ученикът А.А. Соломкина

Учител И.О. Аносова

Новомосковск, 2015 г

Въведение

1.1 Документация за одит в Руската федерация

2.2 Одиторски доклад

Заключение

Библиография

Приложения

2. Анализ на ликвидността на баланса

Въведение

Одитът е независима форма на финансов контрол.

Съгласно част 3 на член 1 от Федералния закон от 30 декември 2008 г. N 307-FZ „За одиторската дейност“ (наричан по-нататък Закон N 307-FZ), одитът е независима проверка на счетоводните (финансови) отчети на одитираното лице, за да изрази становище относно достоверността на тези отчети. В същото време концепцията за надеждност не е посочена в Закон № 307-FZ. Съгласно клауза 6 от PBU 4/99 „Счетоводни отчети на организацията“, счетоводните отчети, генерирани въз основа на правилата, установени от регулаторните актове за счетоводството, се считат за надеждни и пълни.

И така, какво потвърждава одиторът? Общоприето е, че надеждността се отнася до степента на точност на счетоводните (финансови) отчетни данни, въз основа на които всеки заинтересован потребител може да вземе правилни икономически и управленски решения.

Всеки ден и ежечасно по света се извършват сделки за покупка и продажба на ценни книжа, компании и други активи и се изпълняват различни инвестиционни проекти. А одиторите участват в предоставянето на информация на лицата, вземащи управленски и инвестиционни решения. Определянето на мястото и ролята на одита в информационното осигуряване на участниците в икономическите отношения е изключително важно за последващото определяне на критериите за качество на одиторските услуги, както и условията и степента на отговорност на одиторите, ако качеството на одиторските услуги се оказва неадекватен.

Опитът от одитите обаче показва, че все още възникват разногласия между служителите на одитираното предприятие и одиторите, което неизбежно води до намаляване на ефективността на одита и, като следствие, качеството на резултатите от него. Една от причините за подобни разногласия са завишените очаквания на представители на одитираното предприятие от одиторите, т.к. одитът все още се възприема от бизнес общността не просто като дейност за потвърждаване на достоверността на счетоводните (финансови) отчети, а повече като оценка на рисковете и препоръки за тяхното намаляване.

Одиторът днес до голяма степен се възприема като външен експерт, който има значителен опит в различни области на дейност, има задълбочени познания за бизнес процесите на водещи компании и разбира особеностите на икономиката и присъщите й рискове. За клиента одиторът е, от една страна, източник на ценни знания в областта на контрола и вътрешната ефективност, което позволява на клиента да прегледа собствената си система за вътрешен контрол и бизнес процеси и, ако е необходимо, да направи подходящи корекции. От друга страна, ако изхождаме от целта на одита, посочена в член 1 от Закон N 307-FZ - потвърждаване на надеждността на счетоводните (финансови) отчети, тогава одитните процедури трябва да са насочени към удовлетворяване на исканията, а не на отделни вътрешни потребители, но и на всички заинтересовани страни.

Ролята на одита като независим финансов контрол е ключова за формирането на национална пазарна икономика. Като консултантски ориентирани в началния етап на развитие, одиторските дейности всъщност допринесоха за развитието на предприемачеството в Руската федерация. Това определи спецификата на вътрешния одит и затвърди в съзнанието на бизнес средите съответния модел на очаквания от неговите резултати. Днес кризата на системата за финансов контрол неизбежно води до трансформация на механизмите и процедурите за нейното прилагане. Но одитът, като независима форма на финансов контрол, днес е единственият инструмент за предоставяне на разумни гаранции по отношение на надеждността на счетоводните (финансовите) отчети на всички заинтересовани потребители, един от чиито представители е държавата.

Професионално извършеният одит е сравним с инвестиция в бизнес. Това е основата за вземане на информирани управленски решения и идентифициране на най-оптималната стратегия за развитие на организацията. Това също е възможност за ефективно оптимизиране на данъчната система и решаване на цял набор от други важни аспекти от дейността на предприятието.

Правилното документиране на одита е набор от процедури, установени и регулирани от законодателството на Руската федерация. Компетентното изпълнение показва високо професионално ниво и компетентност на одитора и е много важно за „живота“ на одитираната организация.

Целта на курсовата работа е да се каже, че дизайнът на работната документация трябва да се извършва по такъв начин, че да се осигури достъпност на въпросите и информираност за нейното съдържание.

одитна документация

1. Документиране на одита

.1 Документация за одит в Руската федерация

Документацията на одита е одобрена с постановление на правителството на Руската федерация от 23 септември 2002 г. N 696. Този федерален стандарт е разработен, като се вземат предвид международните стандарти и направи възможно установяването на единни изисквания за подготовка на документи в процеса за одитиране на отчетите на организацията.

Следвайки стандарт № 2, одиторът трябва да документира цялата важна информация като доказателство за формирането и потвърждаването на одиторското мнение, включително че одитът е проведен в съответствие с федералните стандарти.

Всички работни документи и материали, които се предоставят на одитора, съхраняват се от него или се изготвят от самия одитор, могат да бъдат обединени в един термин - „документация“. Клиентът има право да предостави документация във всякакъв формат, независимо дали е на хартиен носител, фотолента или електронен. Одиторът трябва да подготви работни документи във форма, достатъчно пълна и подробна, за да осигури общо разбиране на одита, тъй като те се използват при планирането и провеждането на одита, за наблюдение на извършената работа и за записване на одитни доказателства.

Работните документи отразяват цялата информация относно планирането на одитната работа, естеството, времевата рамка и обхвата на извършените процедури, резултатите от тях, както и заключенията, направени въз основа на получените одитни доказателства. Най-важното е, че те трябва да съдържат обосновката на одитора за всички важни точки, по които е необходимо да се направят заключения и да изразят своята професионална преценка. Работните документи трябва да включват фактите, които са били известни на одитора по време на формулирането на заключенията и необходимата аргументация в случаите, когато одиторът разглежда сложни принципни въпроси или изразява професионална преценка по въпроси, важни за одита.

Одиторът определя самостоятелно обхвата на документацията, като взема предвид, че ако се наложи прехвърляне на документи на друг одитор, който не работи по тази задача, информацията ще бъде изчерпателна. Това ще ви позволи да избегнете допълнителни разговори и да разберете свършената работа.

Естеството на ангажимента, изискванията към отчета, профилът на одитираното лице и състоянието на счетоводния отчет определят формата и съдържанието на работните документи. Ефективността на одита може да се повиши чрез наличието на графици и наличието на аналитична документация. Федералните разпоредби препоръчват документацията да бъде съставена и организирана по такъв начин, че да улесни подчинените и одитора да изпълняват работата си по време на одита. В същото време се предлага да се организират стандартни форми на документация: стандартизиране на папки, формуляри, въпросници, писма и жалби.

Работните документи обикновено съдържат:

информация относно правната форма и организационната структура на одитираното лице;

извлечения или копия от необходими правни документи, споразумения и протоколи;

информация за отрасъла, икономическата и правната среда, в която одитираното лице работи;

информация, отразяваща процеса на планиране, включително програми за одит и всякакви промени в тях;

доказателства за разбирането на одитора за системите за счетоводство и вътрешен контрол;

доказателства в подкрепа на оценката на присъщия риск, нивото на контролен риск и всякакви корекции на тези оценки;

доказателства, потвърждаващи факта на анализа на одитора на вътрешния одит на одитираното предприятие и заключенията на одитора;

анализ на финансово-икономически операции и салда по сметки;

анализ на най-важните икономически показатели и тенденциите в тяхното изменение;

информация за характера, времевата рамка, обхвата на одитните процедури и резултатите от тяхното изпълнение;

доказателства, потвърждаващи, че работата, извършена от служителите на одитора, е извършена под наблюдението на квалифицирани специалисти и е проверена;

информация за това кой е извършил одитните процедури, като се посочва времето, в което са извършени;

подробна информация относно прилаганите процедури във връзка с финансовите (счетоводните) отчети на поделения и/или дъщерни предприятия, одитирани от друг одитор;

копия на съобщения, изпратени до и получени от други одитори, експерти и трети страни;

копия на писма и телеграми по одитни въпроси, доведени до вниманието на ръководителите на одитираното предприятие или обсъдени с тях, включително условията на споразумението за одит или установени съществени недостатъци в системата за вътрешен контрол;

получени писмени становища от ревизираното лице;

заключения на одитора по значими одиторски въпроси, включително грешки и необичайни обстоятелства, идентифицирани от одитора по време на изпълнението на одиторските процедури и информация за действията, предприети от одитора във връзка с тях;

копия от финансови (счетоводни) отчети и одиторски доклад.

Въпросът за поверителността е един от най-важните. При условие, че работните документи са собственост на одитора, някои от тях или определени извлечения могат да бъдат предоставени на клиента при поискване. Това е по преценка на одитора и не замества счетоводните записи на клиента.

Правилата задължават одитора да установи подходящи процедури за гарантиране на поверителността и безопасността на работните документи, както и да ги съхранява за достатъчен период от време, въз основа на характеристиките на дейността на одитора, както и законови и професионални изисквания, но не по-малко от 5 години.

1.2 Изготвяне на договор за предоставяне на одиторски услуги

Изпълнението на споразумение за предоставяне на одиторски услуги и работният процес на одитора трябва да бъдат договорени преди началото на одита и да бъдат правилно юридически формализирани. Съществуват редица закони, норми и разпоредби, които подпомагат този процес.

Споразуменията за извършване на одити се отнасят за договори за предоставяне на услуги срещу заплащане. Гражданският кодекс на Руската федерация очертава основните характеристики на такива споразумения, поради което те не трябва да се считат за нищо друго освен споразумения за обезщетение, независимо от това как са съставени. От гледна точка на интересите на одитора и одитираното лице е препоръчително предварително да се сключи договор за предоставяне на одиторски услуги.

Всеки конкретен случай има свои собствени особености при изготвянето на договор, но като правило се посочват следните точки:

целта на одита на финансови (счетоводни) отчети; отговорност на ръководството на одитираното лице за изготвянето и представянето на финансови (счетоводни) отчети;

одиторския доклад и всякакви други документи, които се очаква да бъдат изготвени въз основа на резултатите от одита;

информация, че поради използването на методи за произволно тестване по време на одита и други ограничения, присъщи на одита;

изискването за осигуряване на свободен достъп до цялата счетоводна документация и друга информация, поискана по време на одита;

цената на одита (или начина за определянето й), както и реда за признаване на извършената услуга и реда за плащане.

Споразумението може също така да посочва: споразумения, свързани с координирането на работата на одитора и служителите на одитираното предприятие по време на планирането на одита; правото на одитора да получи от ръководството на одитираното предприятие официални писмени изявления, направени във връзка с одита; задължението на ръководството на одитираното лице да съдейства за изпращане на искания до кредитни институции и контрагенти на одитираното лице с цел получаване на информация, необходима за одита; задължението на ръководството на одитираното предприятие да осигури присъствието на служителите на одитора по време на инвентаризацията на имуществото на одитираното предприятие.

Ако е необходимо, трябва да се предостави и следното: споразумение за участие на други одитори и експерти в работата по всякакви одитни въпроси; споразумение за привличане на вътрешни одитори, както и други служители на одитираното предприятие, в съвместна работа; Споразумения, които улесняват взаимодействието на предложения одитор с предшестващия одитор (ако има такъв); всички ограничения на отговорността на одитора в съответствие със законодателството на Руската федерация и федералните правила (стандарти) за одиторска дейност; информация за всякакви допълнителни споразумения между одитора и одитираното предприятие.

Ако одиторът на организацията майка е и одитор на дъщерни дружества, тогава решението на одитора дали да сключи отделно споразумение за предоставяне на одиторски услуги с тези дъщерни дружества (дали да изпрати отделно одиторско писмо) се влияе от следните фактори: :

ред за назначаване на одитор на дъщерни предприятия;

необходимостта от изготвяне на отделен одиторски доклад за дъщерното дружество;

изискванията на законодателството на Руската федерация;

количеството работа, извършена от други одитори;

дял от собствеността на организацията майка;

степента на независимост на ръководството на дъщерното дружество от организацията майка.

Типовият договор включва следните членове:

Информация за клиента и изпълнителя;

Предмет на споразумението;

Задължения на страните;

Разходи за работа и процедура за плащане;

Ред за предаване и приемане на работата;

Отговорност на страните;

Конфиденциалност;

Решаване на спорове;

Форсмажор;

Време на договора;

Други условия;

Подробности за страните;

Подписи на страните.

Качеството на извършената от одитора работа трябва да отговаря на условията на договора. Във всеки конкретен случай сключването на договор за предоставяне на одиторски услуги, неговото сключване и прекратяване ще се отнася до конкретните обстоятелства и условия на участниците. И за да се избегнат евентуални спорове, страните трябва да вземат предвид всички най-важни моменти относно взаимоотношенията между страните при сключването на договора.

2. Регистриране на резултатите от одита

Въз основа на резултатите от одита одиторът издава два документа на компанията клиент:

подробен доклад на одитора за извършената работа (най-често се нарича „Писмена информация от одитора до ръководството на одитираното предприятие“);

одиторски доклад, съдържащ заключение относно достоверността на финансовия отчет.

2.1 Доклад за напредъка

Одиторският доклад няма стандартен образец. По правило той описва подробно какво точно е проверено, какви грешки са идентифицирани и дава препоръки за отстраняване на грешки. Докладът съдържа информация, получена по време на одита, която служи като основа за изготвяне на одитния доклад. Може да бъде адресирано до управител, собственик, общо събрание на акционерите.

Като официален документ, одиторският доклад трябва да съдържа всички необходими данни за клиента и изпълнителя и да бъде подписан от одитора страница по страница. Съдържанието на доклада трябва да включва: а) заглавие („Доклад за одита“ или „Доклад на одиторската организация“: и двете имена са еквивалентни); б) име на адресата; в) уводна част; г) аналитична част; г) финалната част.

2.2 Одиторски доклад

Одиторският доклад е документ, съдържащ становището на одитора, изразено в предписаната форма, относно надеждността на финансовите (счетоводни) отчети и съответствието на счетоводната процедура с изискванията, установени от действащите в Руската федерация разпоредби в съответствие със Закон № , 307-FZ и стандарт № 6 „Одиторско заключение относно финансови (счетоводни) отчети.“

Днес крайният срок за подаване на годишни финансови отчети, включително одиторския доклад (ако е необходим задължителен одит), се установява не от Данъчния кодекс, а от Закон № 129-FZ. По силата на член 15, параграф 2 от този закон отчетът за резултатите от годината трябва да бъде представен на данъчния орган в рамките на 90 дни след края на годината, освен ако законодателството на Руската федерация не предвижда друго.

Формата и съдържанието на одиторския доклад трябва да отговарят на разпоредбите на приложимите разпоредби и Федералното правило. Заключението трябва да съдържа списък на финансовите отчети, по отношение на които е извършен одитът, с посочване на периода, за който са съставени, разпределението на отговорностите във връзка с отчетите между одитираното лице и одиторската организация.

Изискванията за формата, съдържанието, процедурата за подписване и представяне на одитния доклад са установени от федералните стандарти за одит (клауза 3 на член 6 от Закон № 307-FZ). Така в параграфи 25, 30 от Федералния стандарт за одит (FSAD 1/2010) се установява, че одиторският доклад на хартиен носител е придружен от финансови отчети, по отношение на които е изразено мнение и които са датирани и подписани от одитираното лице в съответствие с правилата за докладване. Заключението и посоченият отчет трябва да бъдат номерирани, прошнуровани, запечатани с печата на одитора, посочващ общия брой листове. В този случай одиторският доклад се изготвя в броя екземпляри, договорен между одитора и одитираното лице, което трябва да получи най-малко един екземпляр от одиторския доклад с приложените финансови отчети.

Одиторският доклад, в зависимост от това дали точността на отчета е напълно потвърдена или не, може да бъде:

безусловно положителен;

модифициран (с резерва, отказ от отговорност, отрицателен).

На практика най-често се срещат два вида заключения: положителни и с резерви, във всеки случай отговорността за изготвянето и представянето на самата отчетност е на ръководството на компанията и одитът не го освобождава.

2.3 Пример за изготвяне на одиторски доклад за финансови (счетоводни) отчети

ОДИТЕН ДОКЛАД ЗА ФИН

(СЧЕТОВОДНА) ОТЧЕТНОСТ

Наименование: дружество с ограничена отговорност "XXX".

Лиценз: номер, дата, име на органа, издал на одиторската организация лиценз за извършване на одиторска дейност, срок на валидност.

Член е на (посочете името на акредитираната професионална одиторска асоциация).

Ревизирано лице

Наименование: отворено акционерно дружество "YYY".

Местоположение: пощенски код, град, улица, номер на къща и др.

Държавна регистрация: номер и дата на удостоверението за регистрация.

Извършихме одит на приложените финансови (счетоводни) отчети на организацията "YYY" за периода от 1 януари до 31 декември 20 (XX) включително. Финансовите (счетоводни) отчети на организацията "YYY" се състоят от:

баланса;

отчет за печалбата и загубата;

приложения към баланса и отчета за приходите и разходите;

обяснителна бележка.

Отговорността за изготвянето и представянето на тези финансови (счетоводни) отчети се носи от изпълнителния орган на организацията YYY. Наша отговорност е да изразим мнение относно надеждността във всички съществени аспекти на тези отчети и съответствието на счетоводната процедура със законодателството на Руската федерация въз основа на извършения одит.

Проведохме одит в съответствие с:

Федерален закон „За одиторската дейност“;

федерални правила (стандарти) за одиторска дейност;

правила (стандарти) на одиторската дейност на одитора;

нормативни актове на органа, който регулира дейността на одитираното лице.

Одитът е планиран и извършен, за да се получи разумна увереност, че финансовите отчети не съдържат съществени неточности. Одитът е извършен на базата на извадка и включва тестова проверка на доказателства, потвърждаващи цифрите във финансовите (счетоводните) отчети и разкриването на информация за финансово-стопанските дейности в тях, оценка на съответствието с прилаганите счетоводни принципи и правила при изготвянето на финансови (счетоводни) отчети, отчитане на основните показатели за оценка, получени от ръководството на одитираното предприятие, както и оценка на представянето на финансови (счетоводни) отчети. Считаме, че предоставеният одит дава достатъчно основания да изразим нашето мнение относно надеждността на финансовите (счетоводни) отчети и съответствието на счетоводната процедура със законодателството на Руската федерация.

В резултат на одита установихме следните нарушения на действащата процедура за изготвяне на финансови (счетоводни) отчети и поддържане на счетоводна документация. Както е посочено в параграф X от обяснителната бележка към финансовите (счетоводни) отчети, амортизационните разходи за отделни дълготрайни активи не са взети предвид в съответните позиции. Това обстоятелство е в резултат на решение, взето от ръководството на одитираното лице в началото на предходната година, което ни накара да изразим резервно становище по отношение на финансовия (счетоводния) отчет за същата година. Въз основа на метода на линейната амортизация (с годишна норма на амортизация от 5 процента за сгради и 20 процента за оборудване), балансовата стойност на дълготрайните активи трябва да бъде намалена с размера на амортизационните такси в размер на XXX рубли през 20 ( XX) и XXX рубли през 20 ( XX) година, а загубата за годината трябва да се увеличи с XXX рубли през 20 (X1) и XXX рубли през 20 (X0), непокритата загуба трябва да се увеличи с XXX рубли през 20 ( X1) и с XXX рубли през 20 (X0) година.

По наше мнение, с изключение на обстоятелствата, изложени в предходната част на настоящото становище, финансовите (счетоводни) отчети на организацията "YYY" отразяват надеждно във всички съществени аспекти финансовото състояние към 31 декември 20 г. (X1) и резултатите от неговата финансова и икономическа дейност за периода от 1 януари до 31 декември 20 г. (X1) включително в съответствие с изискванията на законодателството на Руската федерация относно изготвянето на финансови (счетоводни) отчети (и (или) посочете документи, определящи изискванията за процедурата за изготвяне на финансови (счетоводни) отчети).

"XX" месец 20 (XX)

Ръководителят (или друго упълномощено лице) на одиторската организация или отделен одитор (фамилия, собствено име, бащино име, подпис и длъжност).

Ръководител на одита (фамилия, собствено име, бащино име, подпис, номер, вид сертификат за квалификация на одитор и срок на валидност).

Ревизорски печат.

Заключение

Одитът играе важна роля при вземането на управленски решения в една търговска структура. Въз основа на одиторския доклад могат да се вземат важни решения. Колкото по-съвестно и отговорно одиторът се отнася към своята роля в бизнес процеса, толкова по-пълен, точен и адекватен ще бъде този процес.

Управленско (или инвестиционно) решение се разбира като решение на собственика, инвеститора, изпълнителния орган на компания или негов контрагент, свързано с придобиването или отчуждаването на активи (както първична инвестиция, така и покупка и продажба на ценни книжа на фондовия пазар) , сключване на споразумение за изпълнение на инвестиционен договор, както и въздържане от определени изброени действия, които биха могли да бъдат извършени при други условия на информационна поддръжка.

В по-съкратена форма, управленско (инвестиционно) решение е определени действия (или въздържане от каквито и да е действия) на потребителите на одиторския доклад по отношение на икономически субект, чиято отчетност включва определеното заключение.

От гореизложеното можем да заключим, че теоретично е възможно да нанесем щети на потребителите на одиторския доклад в резултат на вземането на неправилно управленско (или инвестиционно) решение.

Очевидно приемането му се основава не само на резултатите от проучването на финансовите отчети на конкретна компания. Вземането на решение, като правило, се предхожда от проучване на значителни обеми от много разнообразна информация, свързана с:

политическа ситуация в света;

макроикономическа ситуация в световната икономика;

политическа и макроикономическа ситуация в конкретна страна;

икономическа ситуация в индустрията;

тенденции на пазара на ценни книжа;

финансовото състояние на конкретна компания.

И може да се твърди, че тук присъстват същите рискове като изброените по-рано, т.е. национални, секторни, стратегически, оперативни и информационни.

Има обаче риск от лицето, което взема управленско (или инвестиционно) решение, и има одитен риск, а това са напълно различни рискове. Ако решенията на собственика, инвеститора или контрагента на компанията са повлияни от изброените рискове като цяло, тогава когато става дума за одит, въздействието на тези рискове трябва да се вземе предвид от одитора единствено от гледна точка тяхното въздействие върху надеждността на отчетните данни.

А отговорността на тези, които вземат управленски и инвестиционни решения, трябва да бъде отделена от отговорността на одитора за правилността на заключенията по отношение на финансовите отчети, тъй като това са различни нива на отговорност. Те не могат да се смесват или заменят един с друг.

Решението за провеждане на одит се взема, разбира се, от основателя, но важна роля тук играе и главният счетоводител, който (може би) се интересува от предложението на мениджъра по продажбите от одиторската фирма. Тогава е време да напомним някои моменти, които ще представляват интерес за организациите. Има два вида одити – задължителни и проактивни.

Одит на предприятие може да бъде поръчан от: ръководител на фирма, завод или друга търговска структура; основател или инвеститор; акционер; потенциален купувач; главен счетоводител, с цел проверка на подчинените си.

Целта на проактивния одит е да идентифицира нарушения в счетоводството, отчетността, данъчното облагане и да получи препоръки за отстраняването им.

Одитът има за цел основно да установи достоверността на отчетната документация на предприятието.

Одитът изпълнява няколко функции едновременно:

) експерт - за проверка на финансовата дейност на предприятието;

) аналитичен - за определяне на надеждността на информацията за финансовата дейност на структурата;

) консултантски - засяга главно въпроси на данъчното облагане;

) производство - чиято задача е въвеждане на иновации в областта на счетоводната дейност.

Задължителната ревизия трябва да бъде насрочена и извършена в рамките на срок, който позволява ревизионният доклад да бъде представен на данъчния орган по мястото на регистрация в рамките на 90 дни след края на годината.

Във всеки случай времето на одита трябва да се вземе сериозно, макар и само защото по време на неговото изпълнение, като правило, възникват достатъчен брой въпроси, така че е препоръчително да се опитате да не планирате одита по времето, когато счетоводният отдел е най-натоварено, тоест в последните дни преди счетоводната или данъчната декларация.

Ясно предимство на провеждането на одит е, че с негова помощ организацията ще може да намали данъчните рискове, да потвърди за партньорите си стабилно финансово състояние и надеждност като контрагент. И управленските решения за извършване на определени финансови действия в организацията ще бъдат по-структурирани и адекватни.

Библиография

1.Арабян К.К. „ОДИТЪТ КАТО НЕЗАВИСИМА ФОРМА НА ФИНАНСОВ КОНТРОЛ: МИСИЯ И ОЧАКВАНИЯ НА ПОТРЕБИТЕЛИТЕ“ [Текст] / К.К. Арабян, И.В. Davydova // ConsultantPlus Версия 401.00.32 [Електронен ресурс]. - // Дата на актуализация 18.05.2013 г. - М.: ЗАО "КонсултантПлюс".

2.Шилимина Н.В. Актуални проблеми на счетоводството и данъчното облагане [Текст] / N.V. Шилимина // Списание "Актуални въпроси на счетоводството и данъчното облагане" / 2012, N 24

.ФЕДЕРАЛНИ ПРАВИЛА (СТАНДАРТИ) ЗА ОДИТ [Текст] / Резолюция от 23 септември 2002 г. N 696 // ConsultantPlus [Електронен ресурс]. - Дата на актуализация 18.05.2013 г. - М.: ЗАО "КонсултантПлюс".

.Агабекян О.В. Одиторски доклад. Форми на мнение, компилация и представяне [Текст] / O.V. Агабекян, К.С. Макарова // "Одиторски отчети" - 2011, N 3

.Методически препоръки за организиране и прилагане на вътрешен контрол на качеството на одиторска организация [Текст] // ConsultantPlus [Електронен ресурс] - 26 ноември 2009 г., протокол N 80

.Антонова Г.П. ОДИТЕН ДОКЛАД - 2012 г. [Текст] / Г.П. Антонова // сп. "Актуални проблеми на счетоводството и данъчното облагане" / 2012, N 24

.Ржаницина В.С. Одиторски доклад. Изисквания на новите стандарти. [Текст] / V.S. Rzhanitsyna // ConsultantPlus [Електронен ресурс] / Електронно списание "Финансови и счетоводни консултации" / 2011, № 3

.Стуков Л.С. Ролята на одита в информационната подкрепа на участниците в икономическите отношения [Текст] / L.S. Стуков // ConsultantPlus [Електронен ресурс] / Електронно списание "Финансово-счетоводни консултации" / 2009, № 4

.Безрукова Т.Л. Характеристики на изискванията за квалификация на одиторите [Текст] / T.L. Безрукова, И.И. Шаанин // Всичко за счетоводител - 2013, № 3

.Арабян К.К. Професионален етичен кодекс на одиторите – акт на саморегулация [Текст] / К.К. Арабян, О.В. Попова // Списание "Ревизор" - 2012, № 6

.Арабян К.К. Становища в одиторския доклад [Текст] / К.К. Арабян // Списание "Ревизор" - 2013, № 6

.Князева Н.В. Вътрешни правила (стандарти) на одиторската дейност / Н. В. Князева // сп. "Одитен вестник" - 2010 г., № 9

Приложения

Приложение А

Практическа част

1. Обща оценка на позициите на баланса

За анализ на баланса е необходимо да се състави компактен аналитичен баланс.

Въз основа на сравнителния аналитичен баланс, използвайки методите на хоризонтален и вертикален анализ, направете изводи за това как се е променила структурата на собствеността на предприятието и какво е причинило тези промени. За да направите това, по време на хоризонтален анализ се откриват абсолютни промени в стойностите на позициите, а по време на вертикален анализ се изчисляват специфичните тегла на баланса.

Обобщете данните от анализа в таблица:

Таблица 1 Съкратен аналитичен баланс (Актив)

Актив В началото на годината В края на годината Отклонение, Отклонение, хиляди рубли. победи тегло. хиляди рубли. победи тегло. хиляди рубли. %1. Имущество, общо128340100116782100-11558-9,011.1 Имобилизирани активи6297249,075488046,99-8092-12,851.2 Текущи активи6536850,936190253,01-3466-5,31.2.1 Материални запаси и разходи34 094 26.574508738.61+10993+32.241.2.2 Вземания2774221.621263610.82 -15106- 54.451.2.3 Пари в брой 35322.7541793.58+647+18.32

Към 31 декември 2013 г. текущите активи на дружеството представляват 53,01% от валутата на баланса, нетекущите активи - 46,99%.

През отчетния период имуществото на това предприятие е намаляло с 11 558 хиляди рубли. или с 9.01%. Намаляването на стойността на имота се дължи на намаляване на оборотния капитал с 5,3% или 3466 хиляди рубли. и намаление на необоротния капитал с 12,85% или с 8092 хиляди рубли.

Могат да се отбележат редица негативни развития по отношение на текущите активи. Наред с увеличението на паричните средства с 18,32% или с 647 хиляди рубли, увеличение на материалните запаси с 32,24% или с 10993 хиляди рубли. и намаляване на вземанията с 54,45% или 15 106 хиляди рубли, делът на имуществото на предприятието намалява с 9,01%.

Следва да се отбележи, че във финансово-икономическата дейност на 2013 г. дружеството не е използвало дългосрочни финансови инвестиции.

Структурата на краткотрайните активи през 2013 г. остава стабилна.

За да характеризираме източниците на формиране на собственост, ще съставим таблица:

Таблица 2 Сравнителен анализ на баланса (Пасив)

Задължение В началото на годината В края на годината Отклонение Отклонение хил. търкайте. победи тегло. хиляди рубли. победи тегло. хиляди рубли. %12345671. Източници на собственост128340100116782100-11558-9,011.1 Собствен капитал8264964,409411480,59+11465+13,871.2 Заемен капитал4569135,62266819,41-23023-50,391.2.1 Дългосрочни пасиви1 3011 .0133442.86+2043+157.031.2.2 Краткосрочни кредити и заеми 106898.3339573.39 -6735 -62,981.2.3 Задължения3370126,261536713,16-18334-54,4

Заключение:

През анализирания период увеличението на собствения капитал се дължи на увеличение на баланса на неразпределената печалба в размер на 11 465 хиляди рубли.

Нетните активи възлизат на 97 769 хиляди рубли. Нетните активи на предприятието към последния ден от анализирания период значително (51,26%) надвишават уставния капитал. Този коефициент характеризира положително финансовото състояние на дружеството, което напълно отговаря на законовите изисквания за размера на нетните активи.

Като положителна тенденция трябва да подчертаем намаляването на дела на заемните средства в краткосрочните задължения от 5800 хиляди рубли. до 302 хиляди рубли.

Съотношение на текущите и нетекущите активи в началото на годината:

Съотношение на текущите и нетекущите активи в края на годината:

За финансово стабилно предприятие коефициентът на покритие на нетекущите активи трябва да бъде по-голям от 1. Трябва да се отбележи, че финансовото състояние е доста стабилно.

Отклонение в абсолютни стойности за краткотрайни активи |3466| или |5,3%|, за неподлежащи на договаряне |8092| или |12,85%|. Отклонение на коефициента:

|5,3| / |12,85| = |0,41|.

Коефициент на автономност в началото на годината:

/128340 = 0,6 (оптимално 0,6-0,7);

Коефициент на автономност в края на годината:

/116782 = 0,8

Отклонение в абсолютни стойности за коефициента на автономност |0.2|.

Увеличаването на коефициента на автономия показва, че организацията все повече разчита на собствените си източници на финансиране.

Съотношение дълг към собствен капитал в началото на годината:

/ (44390 + 1301) = 1,8

Съотношение дълг към собствен капитал в края на годината:

/ (19324 + 3344) = 4,1

Заключение:

Отклонението в абсолютните стойности за съотношението собствен капитал и привлечени средства ще бъде |2,3|

Няма информация за дълг. Можем да заключим, че в баланса няма „болни“ позиции.

Към края на отчетния период текущите активи на дружеството представляват 53% от валутата на баланса, нетекущите активи - 47%. Наблюдава се намаление на нетекущите активи с 8 092 хиляди рубли, текущите активи намаляват с 3 466 хиляди рубли, като по този начин валутата на баланса намалява с 11 558 хиляди рубли.

Структурата на текущите активи остава стабилна. Основната част от активите са материални запаси (72,81%). Делът на материалните запаси в краткотрайните активи нараства от 50.49% на 72.81%.

Извършва се структурен анализ на активите и пасивите на предприятието, за да се проучи динамиката на средствата и източниците на тяхното формиране. Структурният анализ има предварителен характер и помага да се запознаете с финансовото състояние на предприятието като цяло. В резултат на изпълнението му все още не може да се даде окончателна оценка на качеството на финансовото състояние, за което е необходимо да се изчислят специални показатели.

2. Анализ на ликвидността на баланса

Преди да започнете изчисленията, е необходимо да изясните термините - „ликвидност на активите на предприятието“, „платежоспособност“. Опишете (накратко) какво включва анализът на ликвидността на баланса.

За да започнете анализа, балансът се формира под формата на таблица:

Таблица 3

Актив В началото на годината В края на годината Пасивен В началото на годината В края на годината Излишък (+) Недостиг (-) в началото на годината в края на годината А17484175П13370115367-32953 -11192A23052612640P25800302+24726+12338A33409445087P313013344+32793+41743A46297254880P48753897769-24566-42889Баланс128340116782 Салдо12834011678200

A1 >= P1 - в случая не съвпада - A1< П1

A2 >= P2 - съвпада

A3 >= P3 - съвпада

A4<= П4 - совпадает

.Текуща ликвидност:

В началото на годината (748+30526) - (33701+5800) =31274-39501= - 8227

В края на годината (4175+12640) - (15367+302) =16815-15669= 1146

.Очаквана ликвидност:

В началото на годината 34094-1301=32793

В края на годината 45087-3344=41743

Заключение:

Ликвидността на баланса се различава в по-голяма или по-малка степен от абсолютната ликвидност. Възвръщаемост на активите през 2013г възлиза на 14,54% (нормалната индустриална стойност е 9% или повече).

Общата динамика по отношение на всички показатели е стабилна и положителна.

Платежоспособността и финансовата стабилност на предприятието са на приемливо ниво.

Текущото съотношение:

В началото на годината (748+30526+34094) / (33701+5800) = 1,7

В края на годината (4175+12640+45087) / (15367+302) = 4

Нормалната стойност е поне 2.

Критичен рейтингов фактор:

В началото на годината (748+30526) / (33701+5800) = 0,8

В края на годината (4175+12640) / (15367+302) = 1,07

Нормалната стойност на коефициента попада в диапазона 0,7-1.

Коефициент на абсолютна ликвидност:

В началото на 748 г./ (33701+5800) = 0,02

В края на годината 4175/ (15367+302) = 0,27

Стойността на този показател не трябва да пада под 0,2.

Дял на оборотния капитал в активите:

Процедурата за оценка на действащото предприятие се определя както от Международен стандарт за одит ISA 570, така и от Руското одиторско правило (стандарт) № 11 „Приложимост на предположението за действащо предприятие на одитираното предприятие“.

Предположението за действащо предприятие ще бъде водещият принцип при изготвянето на финансовите отчети. Съгласно предположението за действащо предприятие, икономическият субект обикновено се разглежда като продължаващ да извършва своите финансови и икономически дейности в обозримо бъдеще и няма намерение или нужда да се ликвидира, да преустанови своите финансови и икономически дейности или да търси защита от кредитори в бъдеще. ᴛʙii със закони и разпоредби. Съответно активите и пасивите се отчитат въз основа на това, че икономическият субект може да изпълни задълженията си и да реализира активите си в хода на своята дейност.

Текущото счетоводно и отчитащо законодателство изисква предприятието да направи специфична оценка на способността си да продължи като действащо предприятие, както и изисквания относно събитията и условията, които трябва да бъдат взети предвид и които трябва да бъдат оповестени във връзка с предположението за действащо предприятие. Материалът е публикуван на http://site

Счетоводните принципи може да не изискват изрично ръководството да направи конкретна оценка на способността на предприятието да продължи да функционира като действащо предприятие.

Важно е да се отбележи, че въпреки всичко това, тъй като предположението за действащо предприятие ще бъде един от основните принципи на изготвяне на финансови отчети, отговорността на икономическия субект е да оцени способността да продължи като действащо предприятие, дори ако общоприетите счетоводни принципи в дадената среда не предвиждат изисквания за това, изразени изрично.

Ако едно предприятие има история на печеливши операции и лесен достъп до финансови ресурси, ръководството може да направи тази оценка, без да извършва подробен анализ.

Оценката на организацията за предположението за действащо предприятие на нейните дейности е свързана с правенето на субективна преценка в определен момент от време относно условните факти на икономическата дейност, които ще бъдат несигурни към датата на изготвяне на финансовия отчет. Поради тази причина следните фактори ще бъдат от значение:

• Като цяло, нивото на несигурност, свързано с изхода от дадено събитие или състояние, се увеличава значително, тъй като времевата рамка за преценка по отношение на въздействието на условните факти е „отместена назад“. Поради тази причина в повечето случаи основните принципи за изготвяне на финансови отчети, които съдържат изрично изискване по отношение на действията на организацията, посочват периода, за който ръководството трябва да вземе предвид цялата налична информация;
• всяко бъдещо въздействие на непредвидените обстоятелства се основава на налична информация към момента на изготвяне на финансовия отчет. Последващите събития могат да противоречат на субективна преценка, която е била разумна по времето, когато е била направена;
• размерът и сложната структура на субекта, естеството и условията на неговата дейност, както и степента на излагане на субекта на външни фактори - всичко това влияе върху субективната преценка за влиянието на условните факти.

Сред условните факти, които поставят под съмнение предположението за действащо предприятие, са следните.

Финансови условни факти:

• размерът на нетните активи е по-малък от размера на уставния капитал;
• набрани заемни средства, чийто период на погасяване наближава, при липса на реална перспектива за изплащане или удължаване на срока на заема или неразумно използване на краткосрочни заеми за финансиране на дълготрайни активи;
• невъзможност на длъжниците да изплатят задълженията си в срок;
• неблагоприятни стойности на основните финансови показатели, характеризиращи дейността на одитираното лице; невъзможността на икономическия субект да извършва плащания към кредиторите навреме;
• невъзможност за осигуряване на финансиране за развитие на бизнеса или други важни инвестиции.

• освобождаване на ключов управленски персонал без наемане на подходящи заместници;
• загуба на пазар, франчайз, лиценз или основен доставчик;
• проблеми с трудовите ресурси или недостиг на важни средства за производство.

Други условни факти:

• неспазване на законовите изисквания;
• висящите в съда искове срещу субекта, чиито решения и искания (ако такива искове бъдат удовлетворени) е малко вероятно да бъдат изпълнени;
• промени в законодателството или държавната политика, които могат да имат отрицателно въздействие върху финансовите и икономическите дейности на предприятието.

Стойностите на такива събития или условия често се подобряват поради други фактори. Например последиците от невъзможността на предприятието да извърши плащания по заемни средства могат да бъдат компенсирани от действията на предприятието за осигуряване на достатъчни парични потоци от други източници. По същия начин загубата на основен доставчик може да бъде смекчена чрез навлизането на нов доставчик.

Одиторът е длъжен да анализира съвкупността от фактори, които имат и (или) могат да повлияят върху способността на икономическия субект да продължи дейността си и да изпълни задълженията си най-малко 12 месеца след отчетния период.

Одиторът не може да предвиди бъдещи събития или условия, които могат да накарат предприятието да спре да бъде действащо предприятие. Материалът е публикуван на http://site
Съответно, липсата на каквото и да е позоваване на условни обстоятелства за действащо предприятие в доклада на одитора не може да се счита за гаранция за способността на предприятието да продължи да функционира като действащо предприятие.

При планирането на одита одиторът трябва да прецени дали съществуват някакви събития или условия, които поставят под значително съмнение способността на предприятието да продължи да функционира като действащо предприятие.

По време на одита одиторът трябва да бъде нащрек за доказателства за съществуването на условни фактори, които поставят под значително съмнение способността на предприятието да продължи да функционира като действащо предприятие.

Ако бъдат идентифицирани такива условия или събития, одиторът трябва да прецени дали тези фактори влияят върху оценката на одитора на компонентите на одиторския риск.

Одиторът разглежда условни факти, свързани с предположението за действащо предприятие по време на планирането, тъй като това разглеждане позволява по-навременно обсъждане на тези въпроси с ръководството на стопанския субект, както и по време на целия одитен процес.

В някои случаи икономическият субект може вече да извърши предварителна оценка по време на началните етапи на одита. Ако е така, одиторът преглежда приблизителната оценка, за да определи дали ръководството е идентифицирало някакви условни факти и свързани с тях планове.

Ако икономическият субект все още не е извършил предварителна оценка на действащото предприятие, одиторът пита предприятието дали има финансови, производствени или други условни факти. Одиторът може да поиска от предприятието да направи оценка, особено в случаите, когато одиторът вече е идентифицирал условни факти, свързани с предположението за действащо предприятие. Материалът е публикуван на http://site
Струва си да се отбележи, че той анализира последствията от идентифицираните непредвидени обстоятелства и тяхното въздействие върху естеството, времето и обхвата на одитните процедури.

Одиторът трябва да анализира оценката на одитираното предприятие за способността да продължи дейността си като действащо предприятие за същия период, който е използван от предприятието при извършване на оценката в съответствие с основните правила за изготвяне на финансови отчети. Ако оценката на предприятието за способността на предприятието да продължи да функционира като действащо предприятие обхваща по-малко от 12 месеца от датата на предходния финансов отчет, одиторът е длъжен да поиска от предприятието да удължи периода на оценка до 12 месеца от датата на финансовия отчет. изявления.

Оценката на одитирания за неговата способност да продължи да функционира като действащо предприятие ще бъде ключов елемент в прегледа на одитора на предположението за действащо предприятие. Материалът е публикуван на http://site

При прегледа на оценката на одитираното предприятие одиторът взема предвид процеса, чрез който ръководството е направило оценката, предположенията, които подкрепят оценката, и плановете на ръководството за бъдещи действия. Одиторът преценява дали цялата информация, станала известна на одитора в резултат на одита, е взета предвид при извършване на оценката.

Одиторът трябва да попита предприятието дали е запознато с някакви събития или условия, които са извън периода, обхванат от оценката, и които могат да породят значително съмнение върху способността на предприятието да продължи да функционира като действащо предприятие.

Тъй като степента на несигурност, свързана с последиците от условен факт, нараства с отдалечеността на факта, одиторът трябва да прецени уместността на допълнителните действия само ако индикациите за проблеми, свързани с предположението за действащо предприятие, са значителни.

Одиторът има право да поиска от организацията да оцени потенциалната значимост на условните факти от гледна точка на тяхното въздействие върху възможността за действащо предприятие. Материалът е публикуван на http://site

От одитора не се изисква да разработва процедури (освен по искане на организацията) за проверка за индикации за наличието на условни факти, които предизвикват значително съмнение относно способността на предприятието да продължи дейността си като действащо предприятие и които се простират отвъд оценения период от страна на икономическия субект.

Ако бъдат идентифицирани условни факти, които пораждат значителни съмнения относно способността на икономическия субект да продължи дейността си непрекъснато, одиторът трябва:

• преглед на плановете на предприятието за бъдещи операции въз основа на неговата оценка на предположението за действащо предприятие;
• чрез извършване на необходимите одиторски процедури събира надеждни одиторски доказателства, за да потвърди или отхвърли наличието на съществени несигурности, вкл. вземете предвид последствията от всякакви организационни планове и други фактори;
• да поиска от организацията да предостави писмена информация относно нейните планове за бъдещи дейности.

Одитните процедури могат да включват:

• анализ и обсъждане с ръководството на субекта на прогнози относно движението на финансовите потоци, приходите и други съответни прогнози;
• анализ и обсъждане на последните предварителни финансови отчети на предприятието;
• анализ на условията на заемни средства и идентифициране на нарушения на условията за изплащане на такива средства;
• проучване на протоколите от събранията на акционерите, заседанията на борда на директорите и комитетите за всякакви споменавания на финансови затруднения;
• анкета на юристите на дружеството относно наличието на съдебни спорове и искове и правилната оценка на резултатите от тях и влиянието върху финансовото състояние на дружеството;
• преглед на съществуването, законосъобразността и изпълнимостта на споразумения за предоставяне или поддържане на финансиране от филиали и трети страни, както и оценка на способността на тези страни да предоставят допълнителни средства;
• проучване на плановете на предприятието по отношение на неизпълнени поръчки на клиенти;
• Анализ на събития след датата на отчета, за да се определи дали такива събития имат инвалидизиращ или друг ефект върху способността на предприятието да продължи да функционира като действащо предприятие.

Когато анализът на паричните потоци ще бъде важен фактор при оценката на условните факти, одиторът трябва да вземе предвид надеждността на системите на предприятието, които генерират такава информация, и разумността на предположенията, залегнали в прогнозите.

Предмет на горното, одиторът сравнява очакваната финансова информация за последните предходни периоди с действителните резултати и очакваната финансова информация за текущия период с действителните резултати, постигнати до момента.

Въз основа на получените одиторски доказателства одиторът определя дали, в съответствие с преценката на одитора, съществува съществена несигурност, свързана с условия и събития, които, поотделно или в съвкупност, хвърлят значително съмнение върху способността на предприятието да продължи като действащо предприятие .

Една несигурност може да бъде съществена, ако потенциалната й значимост е такава, че във връзка с преценката на одитора, ясното разкриване на естеството и ефекта на несигурността е от съществено значение, за да се гарантира, че финансовите отчети не са подвеждащи.

Когато предположението за действащо предприятие е подходящо, но има значителна несигурност, одиторът преценява дали:

1. дали финансовите отчети адекватно описват условия или събития, които могат да породят значително съмнение върху способността на предприятието да продължи като действащо предприятие и какви са плановете на ръководството във връзка с такива условия или събития;
2. Финансовите отчети посочват ли ясно, че има съществена несигурност, свързана с условия или събития, които поставят под значително съмнение способността на предприятието да продължи като действащо предприятие и че в резултат на това предприятието може да не е в състояние да реализира активите си? и да изпълнява задълженията си в нормалния ход на дейността си.

Ако е направено адекватно оповестяване във финансовите отчети, одиторът трябва да изрази неквалифицирано мнение, но да модифицира одиторския доклад, за да включи параграф, който насочва вниманието към ситуация, в която има съществена несигурност, свързана с условия или събития, които пораждат значителни съмнения относно способността на предприятието да продължи дейността си непрекъснато и се прави препратка към съответния параграф от обяснителната бележка към финансовия отчет.

Ако финансовите отчети не съдържат адекватно оповестяване на информация, одиторът трябва да изрази квалифицирано или отрицателно мнение, според случая.

Ако, по преценка на одитора, предприятието не е в състояние да продължи да функционира като действащо предприятие, одиторът следва да изрази отрицателно мнение, ако финансовите отчети са изготвени на основата на действащо предприятие. Материалът е публикуван на http://site

Ако ръководството на предприятието заключи, че предположението за действащо предприятие, използвано при изготвянето на финансовите отчети, би било неподходящо, финансовите отчети трябва да бъдат изготвени на алтернативна база.

Ако ръководството не желае да направи оценка или да удължи периода, обхванат от такава оценка, в отговор на искането на одитора, не е отговорност на одитора да изясни ситуацията, причинена от недостатъчната аналитична работа на ръководството. В този случай е подходящо да се модифицира одиторският доклад, тъй като може да не е възможно одиторът да получи достатъчно и уместни доказателства относно предположението за действащо предприятие при изготвянето на финансовите отчети.

Ако ръководството на одитираното предприятие подпише или одобри финансовите отчети значително по-късно от датата на изготвянето им, одиторът трябва да анализира причините за това забавяне. Ако забавянето може да се дължи на условни факти, свързани с предположението за действащо предприятие, одиторът преценява необходимостта от извършване на допълнителни одиторски процедури.

Събития след отчетната дата

Процедурата за одиторска оценка на събития след датата на отчета се регулира както от Международен стандарт за одит ISA 560, така и от Руското правило за одит (стандарт) № 10 „Събития след датата на отчета“.

Одиторът трябва да разгледа ефекта върху финансовите отчети и одиторския доклад на събития (благоприятни и неблагоприятни) след датата на отчета.

Във финансовите отчети тези събития могат да бъдат два вида:

1. събития, потвърждаващи съществуването към датата на отчета на икономически условия, при които организацията е извършвала дейността си;
2. събития, показващи бизнес условия, възникнали след датата на отчета.

Събития, настъпили преди датата на одиторския доклад.

Одиторът трябва да изпълни процедури за получаване на достатъчни и уместни одиторски доказателства, че всички събития, настъпили преди датата на одиторския доклад, които може да изискват корекции или оповестявания във финансовите отчети, са установени.

Тези процедури се изпълняват в допълнение към нормалните процедури, които могат да бъдат приложими за конкретни транзакции, възникващи след края на отчетния период, за да се получат одитни доказателства относно крайните салда по сметки, като например оценка дали транзакциите с инвентар са правилно разпределени към отчетните периоди или тестване на плащания към кредитори. Важно е да се отбележи, че при всичко това обаче от одитора не се изисква да извършва последващ одит на всички въпроси, за които са получени задоволителни заключения в резултат на извършени преди това процедури.

Процедурите, предназначени да идентифицират събития, които може да изискват корекции или оповестявания във финансовите отчети, се изпълняват възможно най-близо до датата на одиторския доклад:

• анализ на методите, установени от ръководството, за да се гарантира, че събитията след отчетната дата са определени и техния ефект върху финансовите отчети;
• проучване на протоколите от събранията на акционерите, заседанията на съвета на директорите (надзорния съвет), одитната комисия и изпълнителния орган на одитираното лице, проведени след края на периода; искания относно събития, за които все още не са готови протоколите за обсъждане;
• преглед на най-новите налични проформа финансови отчети и, ако е критично и подходящо, преглед на бюджети, прогнози за парични потоци и други отчети за управление;
• запитвания, отправени до или многократен контакт с адвокатите на предприятието относно предишни писмени или устни запитвания относно съдебни спорове и искове;
• запитвания, отправени към ръководството относно последващи събития, които биха могли да повлияят на финансовите отчети.

Ако одитът на бизнес единица на предприятието, като представителство, клон или дъщерно дружество, се извършва от друг одитор, одиторът трябва да вземе предвид процедурите на другия одитор във връзка със събития, настъпили след края на периода, и да вземе предвид необходимостта от информиране другият одитор.одитор на планираната дата на одиторския доклад.

Ако одиторът узнае за събития, които имат съществен ефект върху финансовите отчети, той трябва да прецени дали тези събития са адекватно отразени във финансовите отчети.

счетоводство и дали са оповестени надеждно във финансовите отчети. Събития, настъпили след датата на одиторския доклад.

Не е отговорност на одитора да изпълнява процедури или да отправя запитвания относно финансовите отчети след датата на одиторския доклад. През периода, започващ от датата на одиторския доклад, ръководството на предприятието носи отговорност за информиране на одитора за факти, които могат да повлияят на финансовия отчет.

Ако след датата на одиторския доклад одиторът узнае за въпрос, който може да има съществен ефект върху финансовите отчети, одиторът трябва да определи дали финансовите отчети трябва да бъдат коригирани и да обсъди въпроса с ръководството.

Когато ръководството прави промени във финансовите отчети, одиторът трябва да предостави нов одиторски доклад за коригираните финансови отчети. Новият одиторски доклад трябва да бъде датиран не по-рано от датата на подписване или одобрение на коригирания финансов отчет.

Ако ръководството не направи промени във финансовите отчети, когато одиторът смята, че те трябва да бъдат направени, и одиторският доклад все още не е предоставен на предприятието, одиторът изразява квалифицирано или отрицателно мнение.

След издаване на одиторски доклад на предприятие, одиторът е длъжен да уведоми лицата, отговорни за общото управление на предприятието, че предприятието не трябва да предоставя финансови отчети и одиторски доклади на трети страни.

Събития, открити след публикуването на финансовите отчети.

След публикуването на финансовите отчети одиторът няма никакви задължения по отношение на подаването на запитвания относно финансовите отчети.

Ако след издаването на финансовите отчети одиторът узнае за събитие или факт, съществувал към датата на одиторския доклад, в резултат на което одиторът би трябвало да модифицира одиторския доклад, одиторът трябва да обмисли необходимостта от за преизчисляване на финансовия отчет и го обсъжда с ръководството на одитираното лице.

Когато ръководството преизчислява финансовите отчети, одиторът трябва да изпълни одиторски процедури, подходящи за обстоятелствата, да прегледа действията, предприети от ръководството, да съобщи ситуацията на тези, които са получили представените по-рано финансови отчети и одиторския доклад по тях, и да издаде ново мнение относно преработени финансови отчети.

Новият одиторски доклад трябва да включва текст, който насочва вниманието към финансовите отчети, който излага по-подробно причините за преразглеждане на представените по-рано финансови отчети и одиторския доклад. Новият одиторски доклад трябва да бъде датиран не по-рано от датата на одобрение на ревизирания финансов отчет.

Ако ръководството не предприеме необходимите стъпки, за да информира всички, които са получили по-рано представените финансови отчети и одиторския доклад, за ситуацията и не ревизира финансовите отчети, когато одиторът счете тяхната ревизия за необходима, той трябва да уведоми отговорните за финансовите отчети .обща насока на предприятието, че одиторът ще предприеме необходимите стъпки, за да гарантира, че трети страни не разчитат на доклада на одитора. Предприетите действия ще зависят от законовите права и отговорности на одитора и от съвета на юридическия съветник на одитора.

Необходимостта от преизчисляване на финансовите отчети и издаване на нов одиторски доклад може да не възникне, ако финансовите отчети за следващия период наближават, при условие че новите финансови отчети предоставят адекватно оповестяване.

Решение за издаване на ценни книжа.В случаите на емисия на ценни книжа одиторът трябва да вземе предвид законовите и свързаните с тях изисквания, наложени на одитора от законодателството, в което се извършва пласирането на ценни книжа. Например, от одитора може да се изисква да извърши допълнителни одиторски процедури, обхващащи периода до датата на окончателния документ относно емисията на ценни книжа. Това обикновено включва извършване на процедурите, описани по-горе, обхващащи периода до или най-близо до датата на влизане в сила на окончателния документ за предлагане, и проверка на проспекта за счетоводната информация, съдържаща се в него.

Оценка на резултатите от одита

След извършване на всички необходими процедури одиторът оценява пълнотата и качеството на изпълнение на всички точки от програмата. Предмет на горното, одиторът разглежда адекватността на финансовото оповестяване във финансовите отчети.

На този етап от одита одиторът може да издаде писмо за представяне (написано от името на ръководството), съдържащо списък с отговорите на ръководството на ключови въпроси, повдигнати по време на одита, както и потвърждение за отговорността на ръководството за правилното представяне на информация, включена във финансовите отчети.

Такова писмо се подписва от ръководството на икономическия субект. Ако ръководството откаже да го подпише, одиторът обмисля издаване на мнение, различно от безусловно положително.

Освен горното, важна част от този етап на одита ще бъде оценката на действителната стойност на нивото на същественост. Ако бъдат открити грешки и нарушения, одиторът определя общата им сума, за да разбере дали тази сума ще бъде значителна.

Понякога истинската величина на грешката е неизвестна, така че одиторът трябва да оцени нейната възможна величина и същественост.

В края на одита е изключително важно да прегледате отново всички работни документи, за да проверите качеството на изпълнение на тази част от процедурите, извършени от асистентите, както и да се уверите, че одитът отговаря на установените стандарти.

И накрая, много е полезно работните документи да бъдат прегледани от неодитор или рецензент, за да се идентифицират възможните слабости на одита и да се определи дали качеството на одита може да бъде защитено пред независим рецензент.

Съобщаване на резултатите от одита на ръководството и представители на собственика на одитираното предприятие

Международният стандарт за одит ISA 260, както и руските правила (стандарти), установяват единни изисквания за съобщаване на информацията, получена от резултатите от одит на финансови (счетоводни) отчети, на ръководството (ръководни служители) на одитираното предприятие и представители на собственикът на това образувание.

Одиторът трябва да съобщи информацията, получена от одита, на ръководството и представителите на собственика на одитираното предприятие.

Ръководителите (ръководството) на одитираното предприятие са тези, които отговарят за ежедневното управление на одитираното предприятие, както и за осъществяването на финансовите и стопански операции, счетоводството и изготвянето на финансови (счетоводни) отчети (например генерален директор , финансов директор, главен счетоводител)

Под представители на собственика на одитираното предприятие се разбират лица или колегиални органи, които упражняват общ надзор и стратегическо управление на дейността на одитираното предприятие, а също така във връзка с учредителните документи могат да контролират текущите дейности на неговото ръководство, вкл. . назначава или отстранява представители на висшето ръководство (например борд на директорите, одитен комитет на борда, одитна комисия)

Информация, получена в резултат на одита, означава информация, станала известна по време на одита на финансови (счетоводни) отчети, която според одитора ще бъде важна и ще се отнася едновременно до ръководството и представителите на собственика при упражняването на контрол. върху изготвянето на достоверни финансови (счетоводни) отчети на одитираните лица и разкриването на информация в тях.

Информацията, получена в резултат на одита, включва само онези въпроси, които са станали обект на вниманието на одитора в резултат на одита.

Правилни получатели на информация.Одиторът трябва да установи кръг от лица измежду ръководството и представители на собственика на одитираното предприятие, на които да се съобщи информацията, получена в резултат на одита, която представлява интерес за ръководството на одитираното предприятие.

Организационната структура и принципите на корпоративното управление могат да варират между одитираните предприятия.

Това многообразие усложнява универсалното дефиниране на кръга от лица, на които одиторът съобщава информация, получена от одита и представляваща интерес за ръководството на одитираното предприятие. Одиторът използва собствената си професионална преценка, за да определи лицата, на които да бъде съобщена информацията, получена от одита, като взема предвид управленската структура на одитираното предприятие, обстоятелствата по одиторския ангажимент и спецификата на действащото законодателство. Одиторът трябва да вземе предвид правата и задълженията на участващите страни.

Ако управленската структура на одитираното предприятие не е ясно дефинирана или представителите на собственика не могат да бъдат ясно дефинирани в съответствие с условията на ангажимента или в съответствие със закона, тогава одиторът постига споразумение с одитираното предприятие относно това кой трябва да бъде информирани за информацията, получена от одита.

За да се избегнат недоразумения, споразумението за одит (писмо) може да пояснява, че одиторът ще докладва само тази информация, получена в резултат на одита и представляваща интерес за ръководството, на която той ще обърне внимание в резултат на одита, и че одиторът не е длъжен да разработва процедури, специално насочени към намиране на информация, свързана с управлението на одитираното предприятие. Споразумението за одит (писмо) може също да съдържа:

• посочване на формата, в която ще бъде докладвана информацията, получена в резултат на одита;
• списък на подходящите лица, на които ще бъде съобщена такава информация;
• списък на специфични аспекти на одита, които представляват интерес за ръководството на одитираното предприятие, относно отчитането на информация, за които е постигнато съгласие.

Повишената ефективност при съобщаването на констатациите от одита се постига чрез установяване на конструктивни работни отношения между одитора и ръководството или представители на собственика на одитираното предприятие. Тези взаимоотношения трябва да се развиват при зачитане на изискванията за професионална независимост и обективност.

Информация, получена в резултат на одита, която следва да бъде съобщена на ръководството на одитираното лице. Одиторът трябва да прегледа информацията, получена от одита на финансовите отчети, и да съобщи информацията, представляваща интерес за ръководството на одитираното предприятие, на подходящите получатели на такава информация. Обикновено такава информация съдържа:

• общия подход на одитора към провеждането на одита и неговия обхват, опасенията на одитора относно всякакви ограничения на обхвата на одита и коментари относно уместността на всякакви допълнителни искания от ръководството на одитирания;
• избор или промени от ръководството на одитираното предприятие на съществени принципи и методи на счетоводна политика, които имат или могат да окажат значително влияние върху финансовите (счетоводните) отчети на одитираното предприятие;
• възможното въздействие върху финансовите (счетоводните) отчети на одитираното предприятие на всякакви значителни рискове и външни фактори, като съдебни производства, които трябва да бъдат оповестени във финансовите (счетоводните) отчети;
• корекции, предложени от одитора, както направени, така и неизвършени от одитираното предприятие, които имат или могат да окажат значително влияние върху финансовите (счетоводните) отчети на одитираното предприятие;
• съществени несигурности, свързани със събития или условия, които могат значително да хвърлят съмнение върху способността на предприятието да продължи като действащо предприятие;
• разногласия между одитора и ръководството на одитираното предприятие по въпроси, които поотделно или в съвкупност могат да бъдат от значение за финансовите (счетоводните) отчети на одитираното предприятие или доклада на одитора. Информацията, предоставена в това отношение, трябва да включва обяснение дали проблемът е решен или не и колко важен е той;
• очаквани модификации на одиторския доклад;
• други въпроси, изискващи вниманието на представителите на собственика:
  • съществени пропуски във вътрешния контрол, проблеми, свързани с почтеността на ръководството на одитираното лице, както и случаи на неправомерно поведение на ръководството;
  • всякакви други въпроси, чието покритие е договорено между одитора и одитираното лице в споразумението за одит (писмо).

Като част от одиторската информация, съобщена от одитора на съответните лица, тези лица трябва да бъдат информирани, че:

• информацията, докладвана от одитора, включва само онези аспекти, които са достигнали до вниманието на одитора в резултат на одита;
• Одитът на финансови (счетоводни) отчети не е насочен към идентифициране на всички въпроси, които могат да представляват интерес за ръководството на одитираното предприятие.

Срокове и форми на отчитане на информацията. Одиторът трябва своевременно да съобщи информацията, получена от одита. Това дава възможност на представителите на собственика бързо да предприемат необходимите мерки.

За да докладва информация навреме, одиторът трябва да обсъди с представители на собственика процедурата, принципите и времето за докладване на такава информация. В определени случаи, поради спешния характер на въпроса, одиторът може да го докладва по-рано от предварително договореното.

Одиторът може да съобщи одиторската информация устно или писмено на съответните получатели. Решението на одитора дали да съобщи информацията устно или писмено се влияе от следните фактори:

• размер, структура, правна форма и техническа обезпеченост на одитираното лице;
• естеството, важността и характеристиките на въпросите в информацията, получена от одита, които представляват интерес за ръководството на одитираното предприятие;
• съществуващи договорености между одитора и одитираното по отношение на редовни срещи или доклади;
• приетата от одитора процедура за комуникация с представители на собственика.

Ако въпросите с информацията, получена от одита, които представляват интерес за ръководството на одитираното предприятие, са съобщени устно, одиторът трябва да документира тези въпроси и отговора на тях в работни документи. Трябва да се помни, че такива документи могат да бъдат под формата на копия от протоколи от дискусии, проведени от одитора с представители на собственика.

В някои случаи, в зависимост от естеството, важността и спецификата на въпросите, може да е уместно одиторът да получи писмено потвърждение от представителите на собственика по отношение на всякакви устни съобщения по одиторски въпроси от интерес за ръководството.

По правило одиторът първо обсъжда с ръководството на одитираното предприятие одиторски въпроси от интерес за ръководството, с изключение на тези въпроси, които поставят под въпрос компетентността или почтеността на самото ръководство. Ако ръководството се съгласи да съобщи независимо въпрос на одиторска информация от интерес за ръководството на представителите на собственика, одиторът може да не се наложи да съобщава отново въпроса, при условие че одиторът е удовлетворен от ефективността и уместността на съобщаването на такава информация.

Ако одиторът смята, че е изключително важно да се модифицира одиторският доклад в съответствие с изискванията на Федерално правило (стандарт) № 6 „Одиторски доклад за финансови (счетоводни) отчети“, тогава всяка друга писмена информация, изпратена от одитора до ръководството или представители на собственика на одитираното предприятие не може да се счита за подходяща замяна на това.

Одиторът трябва да прецени дали някои въпроси в информацията, получена от предишния одит, могат да бъдат от значение за надеждността на финансовите отчети за текущата година. Ако одиторът заключи, че такъв въпрос представлява интерес за ръководството на одитираното предприятие, той може да реши да го докладва повторно на представителите на собственика.

Одиторът следва да спазва изискванията на действащото законодателство и стандартите за данни на професионалната одиторска асоциация, на която членува, относно поверителността на информацията, получена в резултат на одита. В някои случаи потенциалните конфликти между данните на одитора и правните задължения за поверителност и изискванията за оповестяване могат да бъдат сложни. При тези обстоятелства е подходящо одиторът да се консултира с правен съветник.

Закони или разпоредби могат да установят задължения на одитора да съобщава информация, получена от одита, която е от значение за управлението на одитираното предприятие. Тези допълнителни изисквания за докладване не са обхванати от горното правило (стандарт), но могат да повлияят на съдържанието, формата и времето на представяне на информация от одитора на подходящите получатели.

Писмена информация от одитора до ръководството на икономическия субект въз основа на резултатите от одита

Изготвянето на одиторския доклад (писмена информация от одитора до ръководството на одитираното предприятие) се регулира от Международните одиторски стандарти ISA 700 и ISA 700A, както и руското правило (стандарт) за одит. Материалът е публикуван на http://site

Във всички случаи на задължителен одит одиторските организации са длъжни да изготвят и представят писмена информация (доклад) на ръководството (собствениците) на одитирания икономически субект въз основа на резултатите от одита. Одиторските организации могат да изготвят и съобщават, устно или писмено, междинна информация по време на одита.

Целта на писмената информация е да информира ръководството на одитираното лице за недостатъци в счетоводната документация и системите за вътрешен контрол, които могат да доведат до съществени грешки във финансовите отчети, както и да направи конструктивни предложения за подобряване на счетоводната и вътрешната отчетност. системи за контрол на икономическия субект.

В случай на проактивен одит, одиторските организации са длъжни да подготвят и предоставят писмена одиторска информация на икономическите субекти в случаите, когато:

• договорът за извършване на проактивен одит предвижда изготвяне на одиторски доклад въз основа на резултатите от одита;
• Договорът за извършване на проактивен одит не предвижда изготвяне на одиторски доклад, а изготвяне на писмена информация от одитора.

Писмената информация на одитора трябва да посочва всичко, свързано с фактите от икономическия живот на икономическия субект, грешки и изкривявания, които имат или могат да окажат значително влияние върху надеждността на неговите финансови отчети, т.е. всякаква информация, свързана с извършения одит и фактите от икономическия живот на икономическия субект, която се счита за подходяща.

Писмената информация на одитора не може да се счита за пълен доклад за всички съществуващи недостатъци - тя показва само онези, които са открити по време на процеса на одит.

Писмената информация на одитора трябва да бъде подписана от одиторите и други специалисти, които са извършили пряко одита. Ако одитът е извършен от група, състояща се от значителен брой служители на одиторската организация, писмената информация на одитора трябва да бъде подписана от ръководителя на групата служители или ръководителите на отделни подгрупи (екипи, звена и др.) като част от общата група.

Писмената информация на одитора трябва да има непрекъснати номера на страниците. Препоръчително е да се състави първата страница на бланката на одиторската организация - или с ъглов печат, или в съответствие с изискванията за извършване на официална кореспонденция в одиторската организация.

Струва си да се каже, че всяка одиторска организация е длъжна да разработи единни (вътрешни) изисквания за формата на изготвяне на писмена информация от одитора, които се одобряват от ръководителя на одиторската организация. Спазването на тези изисквания осигурява точно и еднакво изпълнение на този документ за различни икономически субекти.

Писмената информация на одитора трябва задължително да съдържа данни за одиторската организация и данни за одитирания икономически субект, както и посочване на периода от време, за който се отнася документацията на икономическия субект, проверена по време на одита, датата на подписване писмената информация на одитора и съществените нарушения на установените правила, установени по време на одита, законодателството на Руската федерация относно процедурата за поддържане на счетоводна документация и изготвяне на финансови отчети, които засягат или могат да повлияят на неговата надеждност.

В допълнение към задължителната информация, в зависимост от обема, мащаба и спецификата на одита, както и от размера на одиторската фирма, размера и характеристиките на икономическия субект, предмет на одит, в одиторската информация трябва да бъде включена следната информация. писмена информация:

• характеристиките на одита, предвидени в споразумението (договор, писмо за ангажимент) между одиторската организация и икономическия субект, както и характеристиките на работата, станали известни по време на одита;
• данни за броя на служителите, извършващи счетоводство, структурата на счетоводния отдел и характеристиките на използваната счетоводна система;
• списък на основните области или области на счетоводството, които са били обект на проверка;
• информация за методологията на одита; потвърждение, че одиторската организация е спазвала правилата (стандартите) на одиторските дейности; посочване кои раздели от счетоводната документация са проверени непрекъснато и кои избирателно и на какви принципи е съставена одиторската извадка;
• списък с коментари, указания за недостатъци и препоръки като такива;
• оценка (ако е възможно) на количественото несъответствие между отчетните и (или) данъчните показатели, представени от икономическия субект, и прогнозните показатели въз основа на резултатите от одита от одиторската организация;
• в случай на одит на големи икономически субекти със сложна организационна структура - информация за проверки на клонове, поделения и дъщерни дружества на такъв икономически субект, общите резултати от тези проверки и анализ на влиянието на тези конкретни резултати върху резултатите на одита на стопанския субект като цяло;
• при последващи одити - оценка и анализ на изпълнението на препоръките или коригиране от страна на одитирания икономически субект на недостатъци, посочени в предходни документи, съдържащи писмена информация от одитора;
• в случай на отклонение от изискванията на правилата (стандартите) на одитната дейност (при извършване на одит, който не предвижда изготвянето на официален одитен доклад въз основа на неговите резултати, както и при предоставяне на услуги, свързани с одита) - самият факт и причините за такова отклонение.

Писмената информация на одитора трябва да посочва кои от направените коментари са съществени и кои не са съществени и дали засягат (или могат да повлияят) заключенията, съдържащи се в доклада на одитора. Когато одиторската организация изготвя условно положително становище, отрицателно становище или отказ за изразяване на мнение, писмената информация на одитора трябва да съдържа подробна аргументация на причините за формирането на становището от одитора.

Писмената информация на одитора се изготвя по време на одита и се представя на управителя и (или) собственика на икономическия субект, предмет на одита, на последния етап от одита.

Писмената информация на одитора може да бъде прехвърлена само на лицето, подписало споразумението (договор, писмо за ангажимент) за предоставяне на одиторски услуги; на лицето, пряко посочено като получател на писмената информация на одитора в споразумението (договор, писмо за ангажимент) за предоставяне на одиторски услуги, и накрая, на всяко друго лице, подписало споразумението (договор, писмо за ангажимент) за предоставянето на одиторски услуги - в случай на писмено указание за това от одиторската организация.

Някои въпроси от писмената информация на одитора могат да бъдат обсъдени устно или чрез размяна на писма със служители на икономическия субект по време на одита, като се вземе предвид степента на отговорност, достъп до информация и нивото на компетентност на тези служители. В този случай одиторите трябва задължително да приложат всички писмени входящи и изходящи документи от този вид към друга работна документация.

Въз основа на резултатите от одита, съгласувано с ръководството на икономическия субект, може да се изготви предварителна версия на писмена информация, която може да съдържа изисквания за извършване (в съответствие с установените правила) корекции на счетоводните данни и изготвяне на списък с пояснения към вече изготвените финансови отчети. Спазването на такива изисквания, ако те се отнасят до корекции от значителен характер, ще бъде задължително, така че одиторската организация да може впоследствие да предостави на икономическия субект положителен одитен доклад.

Ръководството на икономическия субект може да изготви писмен отговор на предварителна версия на писмената информация на одитора, отразявайки гледната точка на одитираната организация относно коментарите, съдържащи се във версията на документа.

Важно е да се разбере, че той може да проведе среща с одиторите, като покани от тази страна лицата, които смята за необходими, за да обсъдят предварителна версия на документа.

Одиторската организация е длъжна да изготви в същия срок (освен ако не е посочено друго в споразумението (договор, писмо за ангажимент) за предоставяне на одиторски услуги) като доклада за одита, окончателната версия на писмената информация на одитора. Коментарите на икономическия субект се вземат предвид от одиторската организация само ако одиторите сметнат за необходимо. Ако предварителната версия на писмената информация на одитора съдържа коментари от съществен характер, в окончателната версия на писмената информация е изключително важно да се оценят и анализират корекциите, направени от служители на икономическия субект, за да се изпълнят изискванията на одиторите .

Писмената информация на одитора се съставя най-малко в два екземпляра: единият се предава срещу разписка само (и изключително) на посоченото по-горе лице, а вторият екземпляр остава на разположение на одиторската организация и се прилага към друга работна документация на одитор. Несъгласието на получателя на писмената информация със съдържанието на окончателната й версия не може да служи като основание за отказ за получаване на документа. При съгласие, писмена информация от одитора може да бъде изпратена по пощата. В този случай документите, потвърждаващи факта на изпращане по пощата или друг начин на предаване на писмена информация, се подават с второто копие на писмената информация на одитора по време на архивно съхранение в одиторската организация.

Писмената информация на одитора ще бъде поверителен документ. Съдържащата се в него информация не подлежи на разкриване от одиторската фирма, нейните служители или независим одитор, освен в случаите, изрично предвидени от федералните закони на Руската федерация.

Икономическият субект има право да се разпорежда с информацията, съдържаща се в писмената информация на одитора, по свое усмотрение. Одиторската организация не носи отговорност за разкриването на поверителна информация за клиента, станало по вина или със знанието на служители на икономическия субект.

Одиторската организация може да подготви копия от своето копие на писмената информация на одитора за цели, свързани с последващи одити. В този случай се спазват изискванията за поверителност на информацията.

В случай на промяна в одиторската организация, ръководството на одитирания стопански субект е длъжно да предостави на новата одиторска организация копия от писмена информация въз основа на резултатите от одитите за най-малко три предходни финансови години, изготвени от предишния одит. организация. От новата одиторска организация се изисква да поддържа поверителността на информацията, съдържаща се в предварително изготвените документи.

Тази статия беше написана за специализирано списание преди няколко години, но изданието неочаквано затвори. Текстът е адаптиран в съответствие с новата редакция на международните стандарти за професионална практика по вътрешен одит. Предполага се, че днес той не е загубил своята актуалност и практическо значение по отношение на въпросите за представяне на резултатите от вътрешния одит.

Представянето на резултатите от одита, или по-просто казано, писането на одитен доклад често се превръща в истинско изпитание за вътрешните одитори. Изискванията за представяне на материалите, форматите на отчетите и списъкът с получатели са индивидуални за всяка компания. Компанията сама решава какъв да бъде докладът на нейната служба за вътрешен одит. За една фирма в ревизионния доклад е достатъчно да се посочи с едно изречение, че са нарушени едни и същи вътрешни правила и виновният ще бъде уволнен от работа. За другия се изисква обоснован довод, че именно в резултат на констатирани пропуски в контрола дружеството губи печалби, активи, не изпълнява планове и др.

И така, първоначалните данни: две големи петролни компании - публична американска (да я наречем WorldWideOil, съкратено WWO) и руска (да я наречем PetrolUnion или PU). И двете работят по целия свят, и двете се стремят към растеж на капитализацията и разширяване на дейностите. Ценните книжа на американската компания са регистрирани на Нюйоркската фондова борса (NYSE), докато акциите на руската компания са регистрирани на Лондонската фондова борса (LSE). И двете компании имат приблизително еднакъв брой услуги за вътрешен одит. Службата за вътрешен одит на PU е създадена през 2002 г. Службата за вътрешен одит на WWO е много по-стара, но през същата 2002 г., в резултат на големи сливания, извършени от WWO, нейната служба за вътрешен одит претърпя значителни промени и всъщност беше създадена наново.

Отчитане на дейностите по вътрешен одит

Международни професионални стандарти за вътрешен одит. Стандарт 2060 Отчитане пред висшето изпълнително ръководство и Борда

Главният изпълнителен одит трябва периодично да докладва на висшето ръководство и борда относно целите, правомощията и отговорностите на вътрешния одит и напредъка в изпълнението на работния план. Докладът трябва също така да съдържа информация за значителни рискове и проблеми с контрола, включително рискове от измами, проблеми с корпоративното управление и друга информация, изисквана от висшето ръководство и Борда.

В идеалния случай се смята, че службата за вътрешен одит трябва да има двойна отчетност: функционална – пред борда на директорите, по-точно неговия одитен комитет, и административна – пред ръководителя на организацията или друг ръководител (финансов директор, контрольор... ) с подходящо ниво на правомощия, за да осигури ежедневната дейност на службата за вътрешен одит. Общоприето е, че отчетността пред одитния комитет на борда гарантира независимостта на функцията за вътрешен одит.

В разглежданите компании нещата стоят по следния начин.

Административна отговорност:

WWO:Генералният одитор (както се нарича ръководителят на вътрешния одит) докладва на старшия вицепрезидент по финансите (CFO). Тоест всички въпроси, свързани с ежедневната дейност на службата за вътрешен одит, се решават чрез финансовия директор.

PU:Вицепрезидентът (ръководител на службата за вътрешен одит) е подчинен и се отчита пряко на президента на компанията.

Функционална отчетност:

Чрез тази линия на отчетност функциите за вътрешен одит на двете компании се отчитат периодично пред съответните си одитни комитети. В допълнение, ръководителят на службата за вътрешен одит на PU докладва на тримесечие за резултатите от работата на борда на компанията.

И двете компании се опитват да следват изискванията на стандарта 2060. В PU честотата на докладите до одитния комитет не е установена, тя е произволна и изцяло зависи от работния план на комитета, който посочва броя и времето за разглеждане на въпроси, свързани с вътрешния одит. Не е разработен специален стандартен формуляр за отчет. Докладите съдържат обща информация за естеството на установените недостатъци, включително значителни рискове и проблеми с контрола, както и информация за броя на извършените одити.

Генералният одитор на WWO докладва редовно на Одитния комитет през цялата година: 5-6 пъти през годината се представят отчети за напредъка на годишния план (под формата на диаграма - доклад за състоянието) и веднъж - отчет за работата на службата за вътрешен одит за годината (под формата на доклад).

Докладът за работата на службата за вътрешен одит за годината съдържа информация:

• относно стратегията и целите в областта на работата с персонала на службата за вътрешен одит;
• квалификация на персонала;
• резултати от оценка на качеството на вътрешния одит;
• бюджет за вътрешен одит;
• внедряване на ключови показатели и показатели за ефективност от службата за вътрешен одит;
• процес на планиране на годишен одит;
• изпълнение на одитния план за текущата година;
• актуализиране на стратегията за вътрешен одит;
• обосновка на плана за следващата година.

Докладите за напредъка на годишния одитен план се представят във формата, установена от службата за вътрешен одит и съгласувана с одитния комитет. Те съдържат информация:

• за извършените ревизии;
• относно оценката на вътрешния контрол;
• относно плановете за управление за отстраняване на недостатъците, както и напредъка в изпълнението на тези планове.

Схематично това изглежда така:

Състоянието предоставя три състояния: завършено, в процес и крайният срок е изтекъл. В отчета тези състояния се отразяват съответно в цветовете на „светофара“: зелена, жълта и червена точка.

Информацията за докладите за напредъка по годишния одитен план се събира от доклади за резултатите от конкретни одитни ангажименти. Показаната информация е обективна, но в същото време „дозирана“. Какво означава? Това означава, че всички участващи в процеса, включително членовете на борда, не трябва да се смущават; информацията за недостатъците не се раздува до размера на „универсална катастрофа“ (както обича да прави например съвременната руска телевизия), негативизмът не се засилва. Всичко е делово: открили сме нещо, планираме да направим нещо, за да го подобрим, нещо вече е направено или нещо не е направено.

Можете да си спомните случая, когато един ден ръководителят на службата за вътрешен одит на PetrolUnion, неговите подчинени изготвиха доклад до одитния комитет във формата, в която обикновено се прави доклад на заседание на борда: хапливи фрази за безобразията, които са хепънинг, предсказващ последствията от преувеличени размери – с една дума картина на истински Апокалипсис.

Няма нужда да обясняваме това.

Едно е да се предава информация в тази форма на членовете на борда (изпълнителния орган на компанията), които са длъжни да реагират адекватно на сигналите от вътрешния одит и следователно „колкото по-лоша е историята, толкова по-спокойна е съвестта на одитора ”, и още нещо на членовете на одитния комитет, които са призвани да изпълняват надзорни, а не административни функции.

Отчитане на резултатите от проверката: форма, съдържание, срокове, получатели

Група стандарти 2400-2440 „Съобщаване на резултати“.

Вътрешните одитори трябва да докладват резултатите от изпълнените ангажименти.

Съобщенията за резултатите трябва да включват дефиниции на целите, обхвата и съдържанието на ангажимента, както и свързаните с тях заключения, препоръки и планове за действие.

Комуникациите трябва да бъдат точни, ясни, обективни, ясни, конструктивни, кратки и навременни.

Ръководителят на вътрешния одит трябва да съобщи резултатите от ангажимента на съответните страни.

Стандартният формат на одитния доклад на WWO се промени на определени етапи от развитието на функцията за вътрешен одит. Сега това се определя от правилника за корпоративния вътрешен одит и одитният доклад изглежда така:

Ориз. 1.Одитен доклад на дъщерното дружество за производство на нефт и газ на WorldWideOil

Всъщност докладът е заключението на вътрешния одит на WWO за състоянието на системата за вътрешен контрол на тези области на предприятието или структурната единица, които са били одитирани. Изводите са представени накратко.

Самият одитен доклад обикновено заема една страница. Одитният доклад трябва да включва три приложения:

А.Оценяване на контрола във всяка област на фокус (виж Фигура 2);
IN.Списък на пропуските в контрола, установени в резултат на одита;
СЪС.Описание на пропуските в контрола и план за действие на управлението за отстраняването им (виж фиг. 3).

Ориз. 2.Приложение А към одиторския доклад на дъщерното дружество за производство на нефт и газ на WWO

Обяснение за фиг. 2 (Приложение А). Вътрешният одит на WWO използва четири контролни оценки: положителна – ефективна, надеждна; отрицателен – нуждаещ се от подобрение, слаб. За всяка оценка се определят съответните критерии. Например, оценката „надежден“ съответства на нивото на контрол, което може да осигури защита от материални загуби, изкривявания и грешки и неспазване на фирмените политики. В този случай контролът може да получи най-високата положителна оценка, дори ако одитното тестване разкрие определени недостатъци в него, но само при условие, че тези недостатъци не водят до изкривяване на отчетността и не нарушават сигурността на използваните информационни системи.

Контролът се оценява като „слаб“, ако недостатъците му са значителни: важни контролни процедури се игнорират, не се изпълняват или обектите на одит изобщо не са дефинирани от ръководството, което води до висок риск от финансови загуби, изтичане на поверителна информация и невъзможност за спазват фирмените политики.

Приложение B всъщност е съдържанието на Приложение C, т.е. той просто изброява по ред всички идентифицирани пропуски в контрола.

Ориз. 3.Приложение C към одитния доклад на дъщерното дружество за производство на нефт и газ на WWO.

Приложение ВКогато описват пропуските в контрола, вътрешните одитори се ръководят от правилата за вътрешен одит на WWO, според които описанието на „слабите страни“ трябва да бъде кратко и точно (обикновено 2-3 изречения за всеки пример). Неуместните коментари не са включени в доклада. Необходимо е да се посочи какви контролни процедури трябва да се извършат, до какви рискове водят установените недостатъци, какви специфични стандарти за вътрешен контрол на WWO и разпоредби на други местни разпоредби на компанията не са изпълнени. Проектът на одиторския доклад се изготвя от ръководителя на одиторската (работната) група (водещ одитор, отговорен одитор). Срок: до последния ден на теренния одит, до заключителната конференция с одитирания. Проектодокладът се изпраща на ръководството на одитирания за окончателно одобрение и включване в Приложение В на Плана за действие на управлението, в което ръководителите очертават действия за коригиране на ситуацията. Тази част от одитния доклад също трябва да бъде ясно посочена. В него се посочват лицата, отговорни за изпълнението и сроковете за отстраняване на недостатъците. Изпълнението на Плана се контролира от службата за вътрешен одит, включително при последващи одити.

Поради факта, че информацията за мерките за отстраняване на недостатъците е съгласувана с ръководството на одитирания обект и е включена в одитния доклад, не се издават административни документи въз основа на резултатите от одита (заповеди, инструкции, включително на корпоративно ниво). издаден.

Срокът за изготвяне на окончателния вариант на одитния доклад в WWO е един от показателите (метриките) за оценка на работата на службата за вътрешен одит. Целта е 14 дни, но реално окончателните варианти на отчетите са готови средно десет дни след приключване на прегледа!

Одитният доклад може да се генерира с помощта на специална компютърна програма (например TeamMate), която ви позволява автоматично да групирате коментарите на одиторите във формата на одиторския доклад. Но на практика формулировката на коментарите и техният състав се определят до голяма степен от ръководителя на вътрешния одит в сферата на дейност на компанията, въз основа на резултатите от срещите и становищата на всички членове на одиторския екип. Коментарите, които не са включени в доклада, се включват в меморандума за обсъждане на одита, който също се разглежда на заключителната конференция с ръководителите на одитирания обект. Всички недостатъци, отбелязани както в одиторския доклад, така и в меморандума, подлежат на безусловно отстраняване.

Правилата за вътрешен одит на WWO определят списъка на получателите на одитни доклади. Това са:

• мениджъри по вътрешен одит (по сфера на дейност);
• главен одитор;
• Първи вицепрезидент по финансите (CFO);
• Вицепрезидент по контролинг/главен счетоводител;
• Изпълнителен вицепрезидент, бизнес линия;
• външен одитор.

По решение на ръководителя на одиторския екип, мениджъри от всички нива, включително вицепрезиденти и изпълнителни вицепрезиденти със съответните функционални отговорности (финанси, информационни технологии, логистика и др.), също могат да бъдат включени в списъка с адреси.

Само тези одиторски доклади, въз основа на резултатите от които контролът е оценен като „слаб“, се изпращат на първия ръководител на WWO! Преди това те задължително се преглеждат от главния одитор.

В други случаи отговорност за качеството на доклада носят ръководителите на службата за вътрешен одит.

PU: PU, подобно на WWO, е разработила правила за вътрешен одит. Това са корпоративни стандарти за вътрешен одит и стандарти (на ниво методи) за извършване на одити в области на дейност (бизнес сегменти), които съдържат и изисквания за изготвяне на одиторски доклад. Така например, съгласно корпоративния стандарт, отчетът за резултатите от одиторския ангажимент трябва да включва наблюдения, заключения (становище), препоръки и план за действие. Наблюденията трябва да представляват факти, свързани с одиторския ангажимент. Наблюденията, необходими за обяснение (предотвратяване на недоразумения) на констатациите и препоръките на вътрешните одитори, трябва да бъдат включени в окончателното представяне на констатациите на одиторския ангажимент.

Одитните доклади на PU са много обемни, имат много прикачени файлове и по същество документират напредъка на одитния ангажимент. Не е лесно да ги четеш, камо ли да ги пишеш!..

Друга трудност се крие във факта, че службата за вътрешен одит на PU включва препоръки за отстраняване на недостатъци в доклада, включително до висшите мениджъри на компанията. Тези препоръки са формализирани в административни документи (заповеди, инструкции), които изискват процедура за одобрение в рамките на компанията и оказват значително влияние върху продължителността на процеса на изготвяне на окончателния доклад.

Ясни са и изискванията за качество на одитните доклади, направени от началника на службата за вътрешен одит на ПУ: президентът ще ги чете! Всъщност всеки доклад е „лицето“ на услугата. (Много отговорно.)

В условия, когато никоя служба за вътрешен одит обективно не може да бъде 100% оборудвана с висококвалифицирани специалисти, качеството на одитния доклад е в пряка зависимост от времето, отделено за неговото написване. За 10 дни за отчет няма нужда да говорим! Понякога процесът се проточва няколко месеца и се губи едно от основните качества на одитния доклад – неговата актуалност.

Струва ли си обаче да се посочва PetrolUnion, когато подобна ситуация беше съвсем наскоро характерна за услугите за вътрешен одит на много големи международни компании.

Всички одитни доклади се изпращат на президента на компанията, тъй като ръководителят на службата за вътрешен одит е подчинен и се отчита пряко на него. След разглеждане президентът решава да разпространи одитния доклад, т.е. определя кръга от лица, на които се съобщават резултатите от одиторския ангажимент.

Коя опция за представяне на отчет е по-добра? Ще трябва да решите сами. Статистиката е следната: имайки приблизително еднакъв брой обекти в одитната база данни (над 500 за всяка компания), службата за вътрешен одит на WorldWideOil извършва около 120 одита годишно, службата за вътрешен одит на PetrolUnion - малко повече от тридесет . И времето за изготвяне на окончателния вариант на одитния доклад, разбира се, не е единственият, но много важен фактор за обяснение на такава разлика. Изглежда, че заключението е очевидно - спешно променете процедурата за представяне на резултатите от одита, опростете структурата на доклада и не го изпращайте на главния изпълнителен директор на компанията (или го изпращайте само в изключителни случаи). Но тук си струва да помислим за една чувствителна точка.

Нека си представим работата на вътрешния одит в условията на повече или по-малко добре функционираща система за вътрешен контрол, управление на риска и корпоративно управление. Точно тогава коментарите в одитния доклад може да звучат така: „няма представени доказателства, че изравняването на сметките за март е извършено по предписания начин“. Всъщност това е сериозно нарушение за системата за вътрешен контрол и ръководителите на различни нива го разбират много добре. А срещу виновника ще бъдат взети най-строги мерки. Но това е... работен момент. Неудобно е да се качиш на върха с такива коментари. И какво става? Работата не може да бъде по-добре организирана, но това не се оценява, тъй като срещите с висшето ръководство са изключително редки и, както се казва, с течение на времето се случва „изпадане от картината“. Следователно има парадокс: колкото по-добри са резултатите от работата, толкова по-ясно работи целият механизъм, толкова по-уязвима става позицията с времето, а това означава загуба на авторитет и далечни заключения.

Понякога, очевидно, това наистина се случва. Вярно, това не се отнася за горепосочените компании.

И в заключение. Теоретично, процесите на генериране и представяне на резултатите от изпълнения одит в компаниите PetrolUnion и WorldWideOil нямат фундаментални разлики, тъй като вътрешният одит и в двете компании е в съответствие с международните професионални стандарти. На практика тези разлики са значителни. Причината е в различните задачи, които стоят пред службите за вътрешен одит на настоящия етап от развитието на компаниите.

Основната задача на вътрешния одит на PetrolUnion е създаването на модерна система за корпоративно управление чрез препоръки (включително към висшето ръководство), разработени въз основа на резултатите от одитите, и систематичен мониторинг на тяхното изпълнение.

В WorldWideOil ситуацията е следната. Външната среда (и преди всичко пазарът на ценни книжа) допринесе за развитието на корпоративното управление на компанията, формализирането на процесите за управление на риска и вътрешния контрол. как? На първо място, наличието на подходящо законодателство. Вътрешният одит днес основно проверява съответствието на контролните действия на ръководителите и изпълнителите с приетите разпоредби, което е в пълно съответствие с изискванията на Закона Sarbanes-Oxley. В такива условия е по-лесно да се стандартизира както процесът на одит, така и процесът на докладване на резултатите от одита. Вътрешният одит на WWO не дава препоръки въз основа на резултатите от одита. Съответствието с международния стандарт 2130 се постига чрез предоставяне на консултантски услуги на дъщерни дружества и структурни подразделения, т.е. провеждане на анализ за разработване на препоръки. Броят на подобни проекти годишно обаче е много малък и сега самите одитори на WorldWideOil се оплакват от намаляване на ефективността, от невъзможността, поради липса на време, да се обърне повече внимание на идентифицирането на нови рискове и изготвянето на препоръки, насочени към повишаване на ефективността на компанията.

Очевидно няма единна рецепта, но има основен принцип: не спирайте дотук, постоянно се стремите да подобрявате и подобрявате методите и процесите.

Ръководителят на одитния екип носи отговорност за точността, пълнотата и надеждността на окончателния одитен доклад. Чрез спазване на процедурите за незабавно докладване, ефективността на проверката и скоростта и точността на извършване на коригиращи действия се увеличават значително.

Одитният доклад трябва да съдържа пълно, точно, кратко и ясно описание на одита и в съответствие с одитните процедури да включва:

• цели на одита;
• обхвата на одита, идентифициране на организационните и функционални единици или процеси, където е извършен одитът, и периода от време, през който е извършен одитът;
• информация за клиента на одита;
• информация за одиторския екип и представители на одитираната организация, участващи в одита;
• дати и местонахождение на одитираните звена;
• критерии за одит;
• одитни наблюдения;
• заключение въз основа на резултатите от одита;
• заключение за степента на съответствие с критериите за одит.

Одитният доклад може също да включва:

• план за одит;
• резюме на одитния процес, включително несигурности и/или други пречки, които могат да намалят надеждността на одиторския доклад;
• Потвърждение, че целите на одита са постигнати за областта на одита в съответствие с плана за одит;
• списък на всички области, които не са обхванати от одита в рамките на областта на одита;
• резюме на заключението на одита и съществени наблюдения за ръководството;
• всякакви неразрешени конфликти между одиторския екип и одитирания;
• възможности за подобрение, ако това е предвидено от целите на одита;
• силни области и идентифицирани най-добри практики;
• съгласувани планове за действие въз основа на резултатите от одита;
• въпроси, свързани с поверителността на информацията;
• списък за разпространение на одиторски доклад.

Докладът не трябва да включва незначителни недостатъци, които са открити и коригирани по време на одита (информацията за тези недостатъци трябва да се съхранява в записите на одитора в случай на повторни одити).

Проблемът за ефективността на одитите на качеството (както външни, така и вътрешни) е от особено значение за организацията. Според нас един от критериите за ефективност на вътрешния одит трябва да бъде систематичното намаляване на несъответствията, установени по време на одитите. Друг критерий за ефективността на процеса на вътрешен одит може да бъде броят на препоръките за подобряване на дейностите, направени от одиторите по време на процеса на одит.

Одитният доклад се изготвя в рамките на договорения срок, одобрява се и се разпространява до получателите, посочени от клиента в плана за одит. Трябва да се помни, че докладът е собственост на клиента за одит, така че трябва да се спазват необходимите изисквания за поверителност. Ревизионните материали се събират в специално досие под съответния регистрационен номер. Одитното досие се съхранява за периода, установен от MS K документите на организацията. Опитът, натрупан по време на процеса на одит, трябва да се използва за непрекъснато подобряване на СУК на одитираната организация.

Одитът се счита за завършен, когато всички дейности, включени в плана за одит, са завършени. Коригиращи, превантивни и подобряващи действия, извършени въз основа на резултатите от одита в съответствие с ISO 19011:2011 не се считат за част от одита и се предприемат от одитирания в рамките на договорената времева рамка. Коригиращи действия се извършват, след като бъде открито несъответствие. Корекцията е действие, насочено към елиминиране на открито несъответствие (например замяна на несъответстващи продукти със съответстващи продукти или замяна на остаряла процедура с актуализирана). Коригиращото действие е действие за отстраняване на причината за открито несъответствие, т.е. не може да се предприеме, без да се определят причините за несъответствието.

Има много методи за идентифициране на причините за несъответствие (от обикновена мозъчна атака до по-сложни, систематични методи за решаване на проблеми). Одиторът трябва да владее тези инструменти за решаване на проблеми. Дълбочината и ефективността на коригиращите действия зависят от идентифицирането на истинската причина за несъответствието. В някои случаи това ще помогне на организацията да идентифицира и разреши подобни несъответствия в други области.

Когато преглежда отговора на предприятието на несъответствие, одиторът трябва да потвърди, че документацията и обективните доказателства за корекция, анализ на причините и коригиращи действия са налични, подходящи и подготвени в рамките на предприятието, преди да издаде преценката на одитора. Процесът на анализ трябва да вземе предвид следните важни елементи:

• доклад за предприетите действия (ясен и кратък ли е);
• описание на действията (задълбочени ли са и насочени ли са точно към конкретни документи и процедури);
• дали са заявени в минало време като индикация, че предприетите действия са завършени;
• дата на приключване на коригиращото действие (датите, указващи миналия период, означават, че са предприети коригиращи действия; датите, указващи бъдещи действия, не са добра практика);
• обективни доказателства, че коригиращите действия са напълно и ефективно изпълнени и завършени до степента, описана от организацията. Ефективното коригиращо действие трябва да предотврати повторната поява на несъответствието чрез отстраняване на причините за него. Коригиращите действия не трябва да се бъркат с превантивните действия

действие и тези действия не трябва да се заместват едно друго. Превантивното действие не е приложимо за несъответствие, което вече е открито. Въпреки това, анализирането на причините за откритите несъответствия може да идентифицира потенциални несъответствия в други области на организацията и да предостави информация за превантивни действия.

Алгоритъмът за проверка на изпълнението на коригиращите действия е показан на фиг. 27. Фактът на прилагане на коригиращи действия и тяхната ефективност трябва да бъдат потвърдени по начина, установен от стандарта на организацията за провеждане на одити на СУК.

Одитът на коригиращи действия е доста очевиден и добре проектиран, тъй като резултатите и ефективността на тези действия обикновено са добре дефинирани (ако организацията вече е идентифицирала несъответствие, за одитора не е особено трудно да оцени действията на организацията, да провери дали плановете се извършват и дали тези действия са ефективни за предотвратяване на повторение на несъответствие). Одитите за превантивни действия обикновено са по-сложни.

стандарт GOST ISO 9001:2011 изисква организацията да разработи документирана процедура за превантивни действия. Комбинирането на документирани процедури за коригиращи и превантивни действия в една процедура в СУК е приемливо, но не се препоръчва от гледна точка на особеното значение на превантивните действия.

Ориз. 27.

действия за подобряване на системата за управление.Ако тези процедури се комбинират, одиторът трябва да провери дали организацията ясно разбира разликата между коригиращи и превантивни действия. В повечето руски организации тези процедури, за съжаление, са комбинирани, като коригиращите действия са описани достатъчно подробно, а предупредителните действия са посочени само в общи линии.

Одиторът трябва да търси обективни доказателства, че:

• организацията анализира причините за потенциални несъответствия (използва причинно-следствени диаграми и други възможни инструменти за качество);
• необходимите действия се прилагат за всички необходими области на организацията;
• Отговорността за идентифициране, оценка, прилагане и анализ на превантивни действия е ясно дефинирана.

Анализът на превантивните действия включва отговори на въпросите:

• дали действията са били ефективни (т.е. дали несъответствието е било предотвратено и дали са постигнати допълнителни ползи);
• има ли нужда от продължаване на превантивните действия в посоката, в която са предприети;
• могат ли да се променят или трябва да се планират нови?

действия.

Понякога между одитора и организацията възниква дискусия за това къде свършват коригиращите действия и започват превантивните действия. Одиторът трябва да избягва пристрастия в тези дискусии и да се фокусира върху ефективността на предприетите действия.