Производство на дълготрайни активи със собствени сили. Как да формализираме и отразяваме в счетоводството изграждането (производството) на дълготрайни активи по икономически начин

В съответствие с член 159, параграф 2 от Данъчния кодекс на Руската федерация (наричан по-долу Данъчния кодекс на Руската федерация), когато извършва строителни и монтажни работи за собствено потребление, организацията трябва да начислява ДДС. Данъчната основа в този случай се определя като стойността на извършената работа, изчислена въз основа на всички действителни разходи на данъкоплатеца за тяхното изпълнение.

Впоследствие организацията ще може да приспадне сумата на начисления ДДС, освен това организацията може също така да възстанови „входящия“ ДДС върху материалните запаси и договорната работа, използвани за създаването на дълготрайния актив. Това следва от член 171, параграф 6 от Данъчния кодекс на Руската федерация, който по-специално гласи, че данъчните суми, представени на данъкоплатеца от организации изпълнители (клиенти - разработчици) по време на тяхното капитално строителство, монтаж (монтиране) на дълготрайни активи , сумите на данъка на данъкоплатеца за стоки (работи, услуги), придобити от него за извършване на строителни и монтажни работи, и сумата на данъка, представен на данъкоплатеца, когато придобие обекти на незавършено капитално строителство.

Сумите на данъка, изчислени от данъкоплатците в съответствие с член 166, параграф 1 от Данъчния кодекс на Руската федерация при извършване на строителни и монтажни работи за собствено потребление, цената на които е включена в разходите, приети за приспадане (включително чрез амортизационни отчисления), когато изчисляване на корпоративен подоходен данък, подлежат на удръжки.

Моментът, в който организацията може да приеме суми на ДДС за приспадане, е определен в член 172, параграф 5 от Данъчния кодекс на Руската федерация. Приспаданията на сумите на "входящия" ДДС върху инвентара и договорната работа се извършват, тъй като съответните обекти на завършено капитално строителство (дълготрайни активи) се регистрират от момента, посочен в параграф 2 на параграф 2 на член 259 от Данъчния кодекс на Руската федерация (т.е. от момента на амортизацията на дълготрайните активи, която започва на 1-ви ден от месеца, следващ месеца, през който тези обекти са пуснати в експлоатация) или когато се продава обект на незавършено капитално строителство.

Данъчни облекчения за строителни и монтажни работи за собствено потребление се правят, тъй като данъкът се внася в бюджета в съответствие с член 173 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

Инвентарът за създаване на дълготрайни активи самостоятелно може да бъде придобит много преди създаването на дълготрайни активи, което означава, че сумата на ДДС върху тях вече ще бъде приспадната. Създаването на дълготрайни активи може да се извърши в различен период. В тази ситуация сумата на ДДС, приета преди това за приспадане, трябва да бъде възстановена за плащане към бюджета и приета за приспадане само след като създадените обекти бъдат регистрирани като дълготрайни активи. Ако придобиването на материали и приемането на обекти, създадени от тези материали, като дълготрайни активи се случват в един и същ данъчен период по ДДС, тогава ДДС върху компоненти, прехвърлени за изграждане на обект или за монтаж, не може да бъде възстановен.

Федерален закон № 118-FZ от 22 юли 2005 г. „За изменение на глава 21 от част втора от Данъчния кодекс на Руската федерация“ (наричан по-долу Федерален закон № 118-FZ) направи значително допълнение към член 159 от данъка Кодекс на Руската федерация. Освен това, тъй като този закон влиза в сила един месец след публикуването му (Российская газета № 166 от 30 юли 2005 г.) и се прилага за правоотношения от 1 януари 2005 г. (т.е. „със задна дата“), тогава използвайте С тези промени , данъкоплатецът по ДДС има право сега.

С изменението се установява редът за определяне на данъчната основа за СМР при реорганизация на юридически лица. Обърнете внимание, че изграждането на съоръжения е доста дълъг процес, следователно на практика често се оказва, че при изграждането на конкретно съоръжение юридическо лице може да бъде реорганизирано. Тъй като в съответствие с член 146, параграф 1, параграф 3 от Данъчния кодекс на Руската федерация извършването на строително-монтажни работи за собствено потребление е обект на облагане с ДДС, следователно данъкът трябва да се начислява и плаща в бюджета от такава операция. При изчисляването на ДДС в този случай обаче възникват куп въпроси, тъй като преди въвеждането на подобно изменение глава 21 „Данък върху добавената стойност“ изобщо не разглежда случая на начисляване на данък върху СМР по време на преустройството на юридическо лице. В резултат на реорганизацията обект на незавършено капитално строителство се прехвърля с акт за прехвърляне на юридическо лице, образувано в резултат на реорганизацията, което продължава изграждането на обекта. Преди въвеждането на тази поправка остана неясно как синдикът е трябвало да определи данъчната основа: да започне само от сумата на събраните по сметката разходи, които са му преведени по силата на закона, или да включи в данъчната основа само собствени разходи за изграждане на сградата. В края на краищата трябва да се каже, че поради неяснотата на формулировката на параграф 2 от член 159 от Данъчния кодекс на Руската федерация, дори "обикновените" данъкоплатци на ДДС, които изграждат съоръжения "за себе си" по икономически начин от време на време имат проблеми с данъчните власти. Но какво ще стане, ако организацията бъде реорганизирана? В края на краищата, формулировката на параграф 2 от член 159 от Данъчния кодекс на Руската федерация не дава ясна представа за това какво трябва да се разбира под действителните разходи на предприемача за изпълнение на строително-монтажни работи.

Данъчната основа за извършване на СМР за собствено потребление се изчислява като стойността на извършените работи, изчислена на базата на всички действителни разходи на предприемача за тяхното изпълнение. В този случай предполага ли се извършване на строително-монтажни работи от самия данъкоплатец или това включва всички разходи на данъкоплатеца, както негови собствени, така и закупени от специализирани организации, свързани с изграждането на обекта?

При създаването на дълготрайни активи със собствени ресурси на организацията първоначалната цена на дълготрайния актив, формирана за целите на данъчното счетоводство, в някои случаи ще се различава от първоначалната цена, формирана в счетоводството.

Това се случва, защото за целите на данъчното счетоводство, в съответствие с параграф 1 от член 257 от Данъчния кодекс на Руската федерация, първоначалната цена на дълготрайните активи от собствено производство се определя като себестойност на готовата продукция, изчислена в съответствие с параграф 2 от член 319 от Данъчния кодекс на Руската федерация, увеличен със сумата на съответните акцизи за дълготрайни активи, които са акцизни стоки.

В съответствие с клауза 2 на член 319 от Данъчния кодекс на Руската федерация балансът на готовата продукция в склада в края на текущия месец се оценява въз основа на данните от първичните счетоводни документи за движението и баланса на готовата продукция. продукти в склада и сумата на преките разходи, направени през текущия месец, намалена със сумата на преките разходи, свързани с остатъците от WIP. Оценката на баланса на готовата продукция в склада се определя като разликата между размера на преките разходи, отнасящи се до баланса на готовата продукция в началото на текущия месец, увеличен с размера на преките разходи, свързани с освобождаването на продуктите в текущия месец (минус сумата на преките разходи, отнасящи се към баланса на WIP), и сумата на преките разходи, отнасящи се към продуктите, изпратени през текущия месец.

Както се вижда от горния текст, себестойността на готовата продукция, съответно себестойността на създадените дълготрайни активи, в данъчното счетоводство се определя в размер на преките разходи.

В съответствие с член 318, параграф 1 от Данъчния кодекс на Руската федерация преките разходи включват:

· материални разходи, включително разходи за закупуване на суровини и (или) материали, използвани при производството (изграждането) на дълготрайни активи и (или) формиращи тяхната основа или като необходим компонент в производството (изграждането) на дълготрайни активи; разходи за закупуване на компоненти, подлежащи на монтаж и (или) полуготови продукти, подлежащи на допълнителна обработка от данъкоплатеца;

· разходи за труд на персонала, участващ в процеса на производство на стоки, извършване на работа, предоставяне на услуги, както и размера на единния социален данък, начислен върху посочените размери на разходите за труд;

· сумата на начислената амортизация на дълготрайните активи, използвани в производството на стоки, работи, услуги.

Всички други суми на разходите, направени от данъкоплатеца през отчетния (данъчен) период (включително разходите за задължително пенсионно осигуряване), се класифицират като непреки разходи и се приписват изцяло на намалението на приходите от производство и продажби за този период.

Забележка!

Федерален закон № 58-FZ изменя параграф 1 на член 257 от Данъчния кодекс на Руската федерация, т.е. от 1 януари 2006 г. се уточнява процедурата за определяне на цената на дълготрайните активи. Себестойността на дълготрайните активи няма да включва сумата на ДДС и акцизите.

Федерален закон № 58-FZ също въведе значителни промени в член 318 от Данъчния кодекс на Руската федерация. Тези промени са „въведени“ със задна дата, тоест те се прилагат за правоотношения от 1 януари 2005 г., което означава, че при желание данъкоплатецът може да ги прилага от 1 януари 2005 г. Такова право му се предоставя от член 5, параграф 4 от Данъчния кодекс на Руската федерация:

Законодателни актове за данъци и такси, които премахват данъци и (или) такси, намаляват ставките на данъци (такси), премахват задълженията на данъкоплатците, платците на такси, данъчните агенти, техните представители или по друг начин подобряват тяхното положение, могат да имат обратна сила действие, ако това е изрично предвидено."

„един. Ако данъкоплатецът определя приходите и разходите на база начисляване, разходите за производство и продажби се определят в съответствие с разпоредбите на този член.

За целите на тази глава разходите за производство и продажби, направени през отчетния (данъчен) период, се разделят на:

1) прав;

2) косвени.

Преките разходи могат да включват:

материални разходи, определени в съответствие с параграфи 1 и 4 от член 254, параграф 1 от този кодекс;

разходите за труд на персонала, участващ в производството на стоки, извършването на работа, предоставянето на услуги, както и сумите на единния социален данък и разходите за задължително пенсионно осигуряване, предназначени за финансиране на осигурителната и финансирана част от трудовата пенсия, начислени върху посочените суми разходи за труд;

сумата на начислената амортизация на дълготрайните активи, използвани в производството на стоки, строителство, услуги.

Непреките разходи включват всички други суми на разходите, с изключение на неоперативните разходи, определени в съответствие с член 265 от този кодекс, извършени от данъкоплатеца през отчетния (данъчен) период.

Данъкоплатецът самостоятелно определя в счетоводната политика за данъчни цели списък на преките разходи, свързани с производството на стоки (извършване на работа, предоставяне на услуги).

2. В същото време размерът на косвените разходи за производство и продажба, извършени през отчетния (данъчен) период, е изцяло свързан с разходите на текущия отчетен (данъчен) период, като се вземат предвид изискванията, предвидени от този Кодекс. По подобен начин те се включват в разходите за текущия период.

Преките разходи се отнасят до разходите за текущия отчетен (данъчен) период като продажба на продукти, работи, услуги, в цената на които те се вземат предвид в съответствие с член 319 от този кодекс.

Данъкоплатците, предоставящи услуги, имат право да припишат сумата на преките разходи, направени през отчетния (данъчен) период, изцяло към намалението на приходите от производство и продажби за този отчетен (данъчен) период, без да разпределят към баланса на незавършеното производство.

3. Ако в съответствие с настоящата глава някои видове разходи са предмет на ограничения върху размера на разходите, приети за целите на данъчното облагане, тогава базата за изчисляване на максималния размер на тези разходи се определя на базата на текущо начисляване от началото на данъчен период. В същото време, за разходите на данъкоплатеца, свързани с доброволното осигуряване (пенсионно осигуряване) на неговите служители, за да се определи максималния размер на разходите, срокът на споразумението в данъчния период, считано от датата на сключване на такова споразумение сила, се взема предвид.

Анализирайки направените промени, трябва да се отбележи, че сега глава 25 от Данъчния кодекс на Руската федерация позволява на данъкоплатците самостоятелно да определят списъка на преките разходи, което всъщност им позволява да бъдат определени в същия състав в счетоводството и данъчното счетоводство. Това означава, че за данъчни цели организациите могат да използват методите за изчисляване на незавършеното производство, използвани за счетоводни цели. Вярно е, че за да упражни това право, организацията трябва да фиксира процедурата за оценка на незавършеното производство в счетоводната политика и да я използва за поне два данъчни периода. Трябва да се отбележи, че тази разпоредба на глава 25 „Корпоративен подоходен данък“ от Данъчния кодекс на Руската федерация ще позволи на счетоводителите значително да намалят разходите за труд.

И още една важна забележка, параграф 1 от член 318 от Данъчния кодекс на Руската федерация вече изрично посочва, че разходите за задължително пенсионно осигуряване, които отиват за финансиране на осигурителната и финансирана част от трудовата пенсия, начислени върху посочените суми на разходи за труд, могат да бъдат отнесени от данъкоплатеца към преки разходи. Припомняме, че по-рано данъчните изключиха посочените разходи от преките разходи, обосновавайки позицията си с факта, че те не се признават за единен социален данък. По-специално, такава гледна точка е посочена в писмото на Министерството на данъците на Руската федерация от 5 септември 2003 г. № VG-6-02 / [имейл защитен]„По въпроси, свързани с прилагането на глава 25 от Данъчния кодекс на Руската федерация“, Министерството на финансите на Руската федерация изрази подобна гледна точка в своето писмо от 16 февруари 2004 г. № 04-02-05 / 1/14. В тази връзка данъкоплатците на данък върху доходите отразяват тези суми като други разходи и съответно ги осчетоводяват като непреки разходи. Това, като правило, води до несъответствие между състава на преките разходи, признати като такива в счетоводството, и състава на преките разходи, използвани за данъчни цели. Сега това може да се избегне.

Списъкът на разходите, свързани с преките разходи в счетоводството, е по-широк, отколкото в данъчното счетоводство. Това води до факта, че много разходи при самостоятелно създаване на дълготрайни активи в счетоводството се включват в първоначалната стойност на дълготрайните активи, а за данъчни цели печалбите се признават като непреки и се отписват веднага в момента на тяхното внедряване. Тази ситуация води до облагаеми временни разлики. В съответствие с PBU 18/02 облагаемите временни разлики водят до факта, че през този отчетен период данъкът, изчислен върху счетоводната печалба, ще бъде по-висок от данъка върху дохода, изчислен в данъчното счетоводство.

С възникването на облагаема временна разлика се появява, която се определя като произведение на тази разлика със ставката на данъка върху дохода, установена от законодателството на Руската федерация към определена дата. По този начин, съгласно параграф 15 от PBU 18/02, отсроченото данъчно задължение се разбира като тази част от данъка върху дохода, която трябва да доведе до увеличение на данъка върху дохода, дължим в бюджета през следващия отчетен или последващи отчетни периоди.

Сметка 77 "Отсрочени данъчни задължения" е предназначена като сметкоплан за счетоводно отчитане на отсрочени данъчни задължения.

Възникването на отсрочени данъчни задължения ще бъде отразено в кореспонденцията

В следващия или следващите отчетни периоди, когато облагаемите временни разлики намаляват или напълно намаляват, отсрочените данъчни пасиви ще намаляват или ще бъдат напълно изплатени. Сумите, с които отсрочените данъчни задължения са намалени или напълно погасени през отчетния период, се отразяват в счетоводните записи в дебита на сметката за отсрочени данъчни задължения в съответствие с кредита на сметката за уреждане на данъци и мита.

В случай, че елемент от актив или пасив, за който е начислен отсрочен данъчен пасив, бъде оттеглен, сумата на начисления отсрочен данъчен пасив се отписва в отчета за приходите и разходите, както следва:

Тази сума няма да увеличи облагаемия доход както за отчетния период, така и за следващите отчетни периоди.

Пример.

Организация - производител на софтуерни продукти за ремонт на компютри, които са в баланса на организацията, закупи отделни компоненти от продавача на обща стойност 165 200 рубли (включително ДДС 25 200 рубли). Част от компонентите, чиято цена без ДДС възлиза на 75 000 рубли, бяха използвани от служители на техническия отдел на организацията за сглобяване на 5 компютъра за собствените нужди на организацията. Действителните разходи за сглобяване на компютъра бяха:

Заплатата на работниците е 10 000 рубли.

Единен социален данък - 2600 рубли.

Осигурителни вноски за задължително пенсионно осигуряване и застрахователни плащания за задължително социално осигуряване срещу трудови злополуки и професионални заболявания - 1420 рубли.

Извършването на СМР за собствено потребление се облага с ДДС. Сглобяването на компютри от отделни компоненти обаче не е строително-монтажна работа, тъй като в съответствие с Общоруския класификатор на икономически дейности, продукти и услуги OK 004-93, одобрен с Указ на Държавния стандарт на Руската федерация от 06.08.1993 г. № 17 дейностите, свързани с производството на електронно-изчислителни машини, се отнася за раздел "Г" "Продукти и услуги на преработващата промишленост".

По този начин в дадения пример няма да има обект на ДДС в съответствие с член 146, параграф 1, параграф 3 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

Съгласно член 146, параграф 1, параграф 2 от Данъчния кодекс на Руската федерация, обект на облагане с ДДС е и прехвърлянето на територията на Руската федерация на стоки (извършване на работа, предоставяне на услуги) за собствени нужди, разходите за които не подлежат на приспадане (включително чрез амортизационни отчисления) при изчисляване на данъка върху печалбите на организациите. На тази основа също няма да има обект на облагане с ДДС, тъй като разходите за сглобяване на компютри са включени в първоначалната им цена и се вземат предвид за целите на изчисляване на данъка върху дохода чрез начисляване на амортизация.

Както виждаме, цената на компютрите в счетоводството е 89 020 рубли и се състои от разходите за компоненти, заплатите, начислени на служителите, сумите на единния социален данък (по-нататък - UST) и вноските в Пенсионния фонд на Руската федерация (по-нататък - PF RF), както и застрахователни премии срещу трудови злополуки и професионални заболявания (75 000 рубли + 10 000 рубли + 2600 рубли + 1420 рубли).

Изчислете стойността на създадения дълготраен актив за целите на данъка върху печалбата.

Размерът на преките разходи, които формират първоначалната цена на дълготрайния актив, ще се състои от разходите за материали, заплатите на служителите и сумата на единния социален данък и ще възлиза на 87 600 рубли (75 000 рубли + 10 000 рубли + 2600 рубли) .

В първоначалната стойност на дълготрайните активи и следователно в състава на преките разходи за целите на изчисляването на данъка върху дохода не включихме застрахователните премии към пенсионния фонд на Руската федерация и размера на застрахователните премии от трудови злополуки.

В съответствие с писмото на Министерството на данъците на Руската федерация от 5 септември 2003 г. № VG-6-02 / [имейл защитен]„По въпроси, свързани с прилагането на глава 25 от Данъчния кодекс на Руската федерация“ сумите, изчислени в съответствие с Федералния закон № 167-FZ от 15 декември 2001 г. „За задължителното пенсионно осигуряване“, не се включват в разходите на данъкоплатеца. или за заплати, или като част от разходите за плащане на единния социален данък, но в същото време те подлежат на отразяване като част от други разходи, следователно те са включени в състава на косвените разходи.

Разликата между първоначалната цена на дълготрайните активи, формирана за счетоводни цели и за целите на данъка върху печалбата, ще бъде 1420 рубли. Тази сума е облагаемата временна разлика, която споменахме по-горе.

Размерът на отсроченото данъчно задължение ще бъде равен на 340,8 рубли (1420 рубли х 24%). Тази сума ще бъде изплатена през целия полезен живот на създадените дълготрайни активи, тъй като се начислява амортизация.

Край на примера.

Научете повече за въпроси, свързани схарактеристики на счетоводното отчитане на дълготрайните активи, можете да намерите в книгата на CJSC "BKR-Intercom-Audit" "дълготрайни активи».

Днес ще се запознаем с независимото производство на OS обекти

Счетоводство

P(S)BU 7 "Дълготрайни активи" класифицира разходите за производство на обекти на нетекущи материални активи като капиталови инвестиции в нетекущи материални активи. Дълготрайните активи, създадени сами, се кредитират от предприятието в баланса по първоначалната им цена (клауза 7 P (S) BU 7).

Припомням си

Първоначалната цена на P(S)BU 7 отчита историческата (действителната) стойност на нетекущите активи в размер на парични средства или справедлива стойност на други активи, платени (прехвърлени), изразходвани за придобиване (създаване) на нетекущи активи.

Съставът на първоначалната цена на дълготрайния актив е даден в параграф 8 от P (S) BU 7. За повече информация относно списъка на разходите, които формират първоначалната цена на дълготрайните активи, прочетете материала.

Разходите, които формират първоначалната стойност на придобитите (създадените) дълготрайни активи, се събират в дебита на подсметките (в зависимост от вида на обекта):

• 151 "Капитално строителство";
• 152 „Придобиване (изработване) на дълготрайни активи”;
• 153 „Придобиване (изработване) на други нетекущи материални активи”.

Както можете да видите, P(S)BU 7 не съдържа никакви изненади по отношение на отчитането на разходите за самостоятелно производство на дълготрайни активи, т.е. важат абсолютно същите правила като за отчитане на придобиването на дълготрайни активи. Следователно, по общи въпроси за формиране на първоначалната цена, можете да използвате нашите съвети, предоставени в статията. "Счетоводно отчитане на придобиването на дълготрайни активи за национална валута".

По този начин първоначалната цена на обекта на ОС, създаден или построен от предприятието, включва всички разходи, свързани с неговото създаване (изграждане), инсталиране, инсталиране, настройка и довеждането му до състояние, в което е подходящо за използване в предприятието с планираното предназначение. Ето приблизителен списък на разходите, които могат да попаднат в капиталови инвестиции за създаване на дълготрайни активи.

И така, първоначалната цена на създадените (вградени) обекти на ОС, наред с други неща, ще включва:

разходите за суровини, строителни материали и конструкции, полуготови продукти, горива и смазочни материали, вода, електричество, резервни части, спомагателни материали, малоценни и износващи се предмети, изразходвани за създаването (изграждането) на конкретен обект на ОС (и двете закупени от организации на трети страни и произведени в производства на спомагателни предприятия). Те се отписват чрез окабеляване Dt 151, 152 ,153 Kt 201"Суровини и материали", 202 „Закупени полуфабрикати и компоненти“, 203 "Гориво", 205 "Строителни материали", 207 "Резервни части", 209 "Други материали",
22 „Артикули с ниска стойност и износване“, 23 "Производство", 631 „Разплащания с местни доставчици“, 685 „Разплащания с други кредитори”;

• разходите за работи (услуги), извършени (предоставени) от предприятия на трети страни или структурни подразделения на тяхното предприятие, наем за използване на нетекущи активи, участващи в създаването (изграждането) на обект на дълготрайни активи. Те се отписват чрез окабеляване Dt 151, 152 , 153 Kt 631, 685 , 23 ;
• разходи за основни и допълнителни заплати, стимули, компенсации и други парични плащания на служители, участващи в създаването (изграждането) на дълготрайни активи, удръжки за задължително държавно социално осигуряване. Те се таксуват чрез публикуване Dt 151, 152 , 153 Kt 661, 651 , 652 ;
• амортизация на дълготрайни активи, нематериални активи и други нетекущи материални активи, участващи в създаването (изграждането) на дълготрайните активи. Начислява се по пощата Dt 151,152 , 153 Kt 131, 132 , 133 ;
• оправдано от изчисляването на задължението (очакван размер на разходите), което в съответствие със законодателството възниква от предприятието по отношение на демонтажа, преместването на дълготрайните активи и привеждането на парцела, на който се намира, в състояние, подходящо за по-нататъшно използване (по-специално за рекултивация на нарушени земи). При тези обстоятелства, записи Dt 151, 152 , 153 Kt 478„Осигуряване на възстановяването на земята“. В бъдеще по дебита на подсметката 478 показва използването на създадената сигурност за текущата работа по демонтаж, преместване на обекта на ОС, рекултивация на нарушени земи;
• финансови разходи, които формират цената на квалифицирани активи в съответствие с P (S) BU 31 "Финансови разходи", - Dt 151, 152 , 153 Kt 951, 952 .

Когато обектът бъде признат за подходящ за използване, всички натрупани разходи се отписват в дебита на подсметката, на която се взема предвид обектът на OS: Dt 10„Дълготрайни активи“ или 11 "Други нетекущи материални активи" Kt 151, 152 , 153 .

данъчно счетоводство

данък общ доход

Съгласно клауза 144.1 от Данъчния кодекс на Украйна (по-нататък - TCU), разходите за независимо производство (създаване) на дълготрайни активи, нематериални активи, отглеждане на дълготрайни биологични активи за използване в бизнес дейности, включително разходите за изплащане на заплати на служители, които са били ангажирани в производството (създаване) на дълготрайни активи и нематериални активи, подлежат на данъчна амортизация.

В същото време в данъчното счетоводство амортизацията не подлежи на амортизация и разходите за придобиване / самостоятелно производство и ремонт, както и за реконструкция, модернизация или други подобрения се извършват за сметка на подходящи източници на финансиране. непроизводствена ОС(Клауза 144.3 от TCU). Имайте предвид, че непроизводствените операционни системи, съгласно чл. 144.3 от TCU са нетекущи материални активи, които не се използват в стопанската дейност на платеца.

Придобитите (самопроизведени) дълготрайни активи се кредитират в баланса на данъкоплатеца по същия начин, както в счетоводството, тоест по първоначалната им цена (клауза 146.4 от TCU).

В същото време TCU има специално правило, което се отнася до темата, която разглеждаме. Съгласно клауза 146.6 от Данъчния кодекс, в случай че данъкоплатецът направи разходи за самостоятелно производство на дълготрайни активи от данъкоплатеца за собствени производствени нужди, цената на обекта на дълготрайни активи, който се амортизира, се увеличава с размера на всички производствени разходи, направени от данъкоплатеца, които са свързани с тяхното производство и въвеждане в експлоатация, както и разходите за производство на такива дълготрайни активи, с изключение на платения ДДС, ако данъкоплатецът е регистриран като платец на ДДС, независимо от източниците на финансиране.

И въпреки че клауза 146.6 от TCU говори за стойността, която се амортизира, очевидно е, че това правило се отнася точно до формирането на първоначалната стойност на дълготрайните активи, въз основа на която се изчислява амортизираната стойност (клауза 14.1.19 от TCU).

Следователно всъщност в данъчното счетоводство има смисъл предприятието да се съсредоточи върху списък с разходи, които формират първоначалната цена на дълготрайните активи в счетоводството в съответствие с параграф 8 от P (S) BU 7. Поне ще имате примерен списък на консумативните компоненти на първоначалната цена на дълготрайните активи.

данък върху добавената стойност

Всичко е стандартно с този данък. Припомнете си основните правила. Следователно ДДС, начислен (платен) от платеца на този данък във връзка с придобиването ( строителство, сграда) Дълготрайните активи, включително в случай на техния внос, се включват в данъчния кредит на обща основа (клауза 198.2, клауза 198.3 от TCU). Това е при условие, че тези дълготрайни активи ще бъдат използвани в стопански операции, които се облагат с ДДС.

Данъчният кредит за отчетния период се определя въз основа на договорната (договорната) стойност на стоките/услугите, но не по-висока от нивото на редовните цени (припомняме, че от 01.01.2013 г. редовните цени се определят съгласно чл. 39 от Данъчния кодекс).

Правото на начисляване на данъчен кредит възниква независимо от това дали платецът е започнал да използва придобитите и създадени дълготрайни активи в облагаеми стопански операции през отчетния данъчен период, както и дали е извършил облагаеми сделки през този отчетен данъчен период.

Данъчният кредит трябва да бъде потвърден от правилно изпълнена данъчна фактура (клауза 198.6 от Данъчния кодекс).

Ако дълготрайните активи са произведени за използването им в стопански операции, които не подлежат на облагане с ДДС или са освободени от данък, данъкоплатецът няма да получи данъчен кредит (клауза 198.4 от Данъчния кодекс). Когато са използвани частично в облагаеми сделки, а частично не, данъчният кредит включва само дела от платения (начисления) ДДС при придобиването или производството на дълготрайни активи, който съответства на дела на използване на тези активи в облагаеми сделки (клаузи 199.1, 199.2, 199.3 GCC).

От своя страна в края на календарната година данъкоплатецът преизчислява дела на използването на стоки/услуги и нетекущи активи в облагаеми сделки въз основа на действителните обеми на облагаеми и необлагаеми сделки, извършени през годината.

Преизчисляването на дела на използване на нетекущи активи в облагаеми сделки се извършва въз основа на резултатите от една, две и три календарни години, следващи годината, в която те са започнали да се използват (въвеждат в експлоатация) (клауза 199.4 от данъка код).

Нека дадем пример за счетоводно и данъчно счетоводство за създаване на обект на дълготрайни активи (строителство по договорен начин).

Пример

През първото тримесечие на 2013 г. предприятие (платец на данък общ доход и ДДС на общо основание) изгради по договор оранжерия за отглеждане на зеленчуци.

Разходи за строителство:

• строителни материали - 100 000 UAH;
• горива и смазочни материали - 5000 UAH;
• други материали - 7000 UAH;
• ток, газ, вода - 4000 UAH;
• наем на строителна техника - 20 000 UAH;
• спомагателни производствени услуги - 5000 UAH;
• заплати на работниците, заети в строителството - 40 000 UAH, социални такси - 16 000 UAH;
• амортизация на дълготрайни активи, които се използват в строителството - 8000 UAH.

Оранжерията е построена и пусната в експлоатация в съответствие с Акта за приемане и предаване (вътрешно движение) на дълготрайни активи (образец № OZ-1).

Ще бъдат представени счетоводните записи на тези операции маса.

Таблица

Отчитане на създаването (изграждането) на обект на ОС

Предприятието може да произвежда дълготрайни активи (наричани по-нататък - OS) самостоятелно или самостоятелно (т.е. по икономически начин), или с участието на договаряща организация (по договорен начин).

Самостоятелно изработените дълготрайни активи трябва да бъдат кредитирани в баланса по първоначалната им цена (клауза 146.4 от Данъчния кодекс, наричана по-долу Данъчен кодекс; клауза 7 P (S) BU 7).

Ако операционните системи са създадени за собствени нужди:

домакински метод- първоначалната им цена включва всички разходи, предвидени в параграф 8 от P (S) BU 7, а именно:

• преки материални разходи (суровини и материали, резервни части, полуфабрикати и др.);
• преки разходи за труд на служители с начислени ЕЕП;
• общи текущи разходи;
• разходите за заплащане на услугите на трети страни за производство, монтаж, монтаж и настройка на такива активи;
• амортизация на оборудване и др.;

чрез договорен метод - първоначалната им цена включва разходите за плащане на работи и услуги, извършени от изпълнителя, и други разходи, посочени в параграф 8 от P (S) BU 7.

По този начин разходите за производство на дълготрайни активи в счетоводството и данъчното счетоводство формират първоначалната цена на такива дълготрайни активи. В бъдеще те се амортизират (параграфи 146.5, 146.6 от Данъчния кодекс; параграф 8 от P (S) BU 7) и не се включват в разходите за текущия период (параграфи 139.1.5 от Данъчния кодекс).

Разходите за производство на ОС са капиталовложение, се натрупват в дебита на сметка 15 от кредита на сметки за разходи (20, 23, 25, 65, 66, 91 и т.н.), а когато съоръжението бъде пуснато в експлоатация, те се отписват със счетоводни записи: Dt 10, 11 - Kt 15.

За да се формира първоначалната цена, се разграничават ситуации, когато:

• първо предприятието реши, че OS обектите ще бъдат произведени (създадени) за собствените си нужди и след това тези OS бяха произведени;
• първо, обектите са произведени като готови продукти на предприятието или са закупени като стоки (т.е. за продажба), а след това е решено част от тези готови продукти или стоки да се използват като дълготрайни активи от самото предприятие. Тоест обектите се прехвърлят към дълготрайни активи от състава на текущите активи.

Във втората ситуация, когато обекти се прехвърлят от текущи активи (готова продукция, стоки и др.) към дълготрайни активи, първоначалната им цена е равна на себестойността на такива готови продукти или стоки, която се определя в съответствие с P (S) BU 9 „Запаси“ и P (S) BU 16 „Разходи“ (клауза 11 P (S) BU 7 ).

Освен това, ако в същото време са направени и разходите за транспортиране, монтаж и монтаж на обекта на мястото на неговата експлоатация, тогава тези разходи също увеличават първоначалната цена на обекта.

Производство на дълготрайни активи и трансфер от текущи активи

Компанията взе решения:

• изработване на маса за собствени производствени нужди;
• прехвърлете в OS от състава на готовия продукт гардероб, от състава на стоките - кожен стол за офиса на мениджъра.

Нека запишем тези транзакции.

(UAH)

Това показва прости операции за създаване на ОС в предприятие. Все още не се разглеждат по-сложни бизнес операции, свързани с изграждането и изграждането на съоръжения, правилата и изискванията за тяхното производство. Има време за всичко: преминаваме от просто към сложно. И тогава сложното става просто.

Счетоводство

Първоначалната цена на дълготрайните активи, произведени от собствените ресурси на организацията, определена в съответствие с клауза 8 от PBU 6/01, е сумата на действителните разходи за придобиване, изграждане и производство, с изключение на данъка върху добавената стойност и други възстановими данъци.

Нека се спрем на процедурата за отразяване на създаването на дълготраен актив в счетоводните сметки.

При създаването на дълготрайни активи се използват компоненти, материали, резервни части и др. В съответствие с параграф 2 от Наредбата за счетоводството „Отчитане на материалните запаси“ PBU 5/01, одобрена със Заповед на Министерството на финансите на Руската федерация от 9 юни 2001 г. № 44n „За одобряване на Правилника за счетоводство „Счетоводство за материални запаси" PBU 5 / 01", закупените отделни компоненти се приемат за счетоводство като материални запаси.

В съответствие със Сметкоплана за счетоводна финансова и икономическа дейност на организациите и Инструкциите за неговото прилагане, одобрени със Заповед на Министерството на финансите на Руската федерация от 31 октомври 2000 г. № 94n „За одобряване на схемата на Сметки за счетоводна финансова и икономическа дейност на организациите и инструкции за неговото прилагане” (по-нататък - сметкоплан), наличието и движението на материалните запаси (по-нататък - Инвентар) се извършва по сметка 10 „Материали” на отделни подсметки, открити за този акаунт.

Ако се предполага, че създадените дълготрайни активи се използват за период над 12 месеца, те се приемат за счетоводство като част от дълготрайните активи на организацията в съответствие с параграф 4 от PBU 6/01.

Въз основа на параграфи 7 и 8 от PBU 6/01 създадените дълготрайни активи се приемат за счетоводство по тяхната първоначална цена, която се определя въз основа на общата цена на компонентите, включени в дълготрайния актив (без ДДС), както и като размер на направените разходи за създаването им. Такива разходи са сумата на заплатите, начислени на служителите, както и сумата на единния социален данък и осигуровките, начислени върху заплатите.

Разходите на организацията, свързани с придобиването и създаването на дълготрайни активи, се отразяват по сметка 08 „Инвестиции в нетекущи активи“ в кореспонденция със сметка 10 „Материали“, както и със сметки за разходи.

Стойността на събраните и пуснати в експлоатация дълготрайни активи се отразява в дебита на сметка 01 „Дълготрайни активи“ и кредита на сметка 08 „Инвестиции в нетекущи активи“.

Счетоводна процедура за данък върху добавената стойност

В съответствие с член 159, параграф 2 от Данъчния кодекс на Руската федерация (наричан по-долу Данъчния кодекс на Руската федерация), когато извършва строителни и монтажни работи за собствено потребление, организацията трябва да начислява ДДС. Данъчната основа в този случай се определя като стойността на извършената работа, изчислена въз основа на всички действителни разходи на данъкоплатеца за тяхното изпълнение.

Впоследствие организацията ще може да приспадне сумата на начисления ДДС, освен това организацията може също така да възстанови „входящия“ ДДС върху материалните запаси и договорната работа, използвани за създаването на дълготрайния актив. Това следва от член 171, параграф 6 от Данъчния кодекс на Руската федерация, който по-специално гласи, че данъчните суми, представени на данъкоплатеца от организации изпълнители (клиенти - разработчици) по време на тяхното капитално строителство, монтаж (монтиране) на дълготрайни активи , сумите на данъка на данъкоплатеца за стоки (работи, услуги), придобити от него за извършване на строителни и монтажни работи, и сумата на данъка, представен на данъкоплатеца, когато придобие обекти на незавършено капитално строителство.

Сумите на данъка, изчислени от данъкоплатците в съответствие с член 166, параграф 1 от Данъчния кодекс на Руската федерация при извършване на строителни и монтажни работи за собствено потребление, цената на които е включена в разходите, приети за приспадане (включително чрез амортизационни отчисления), когато изчисляване на корпоративен подоходен данък, подлежат на удръжки.

Моментът, в който организацията може да приеме суми на ДДС за приспадане, е определен в член 172, параграф 5 от Данъчния кодекс на Руската федерация. Приспаданията на сумите на "входящия" ДДС върху инвентара и договорната работа се извършват, тъй като съответните обекти на завършено капитално строителство (дълготрайни активи) се регистрират от момента, посочен в параграф 2 на параграф 2 на член 259 от Данъчния кодекс на Руската федерация (т.е. от момента на амортизацията на дълготрайните активи, която започва на 1-ви ден от месеца, следващ месеца, през който тези обекти са пуснати в експлоатация) или когато се продава обект на незавършено капитално строителство.

Данъчни облекчения за строителни и монтажни работи за собствено потребление се правят, тъй като данъкът се внася в бюджета в съответствие с член 173 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

Инвентарът за създаване на дълготрайни активи самостоятелно може да бъде придобит много преди създаването на дълготрайни активи, което означава, че сумата на ДДС върху тях вече ще бъде приспадната. Създаването на дълготрайни активи може да се извърши в различен период. В тази ситуация сумата на ДДС, приета преди това за приспадане, трябва да бъде възстановена за плащане към бюджета и приета за приспадане само след като създадените обекти бъдат регистрирани като дълготрайни активи. Ако придобиването на материали и приемането на обекти, създадени от тези материали, като дълготрайни активи се случват в един и същ данъчен период по ДДС, тогава ДДС върху компоненти, прехвърлени за изграждане на обект или за монтаж, не може да бъде възстановен.

Забележка!

Федерален закон № 118-FZ от 22 юли 2005 г. „За изменение на глава 21 от част втора от Данъчния кодекс на Руската федерация“ (наричан по-долу Федерален закон № 118-FZ) направи значително допълнение към член 159 от данъка Кодекс на Руската федерация. Освен това, тъй като този закон влиза в сила един месец след публикуването му (Российская газета № 166 от 30 юли 2005 г.) и се прилага за правоотношения от 1 януари 2005 г. (т.е. „със задна дата“), тогава използвайте С тези промени , данъкоплатецът по ДДС има право сега.

С изменението се установява редът за определяне на данъчната основа за СМР при реорганизация на юридически лица. Обърнете внимание, че изграждането на съоръжения е доста дълъг процес, следователно на практика често се оказва, че при изграждането на конкретно съоръжение юридическо лице може да бъде реорганизирано. Тъй като в съответствие с член 146, параграф 1, параграф 3 от Данъчния кодекс на Руската федерация извършването на строително-монтажни работи за собствено потребление е обект на облагане с ДДС, следователно данъкът трябва да се начислява и плаща в бюджета от такава операция. При изчисляването на ДДС в този случай обаче възникват куп въпроси, тъй като преди въвеждането на подобно изменение глава 21 „Данък върху добавената стойност“ изобщо не разглежда случая на начисляване на данък върху СМР по време на преустройството на юридическо лице. В резултат на реорганизацията обект на незавършено капитално строителство се прехвърля с акт за прехвърляне на юридическо лице, образувано в резултат на реорганизацията, което продължава изграждането на обекта. Преди въвеждането на това изменение остана неясно как синдикът е трябвало да определи данъчната основа: да изхожда само от сумата на събраните разходи по сметка 08, която му е преведена по силата на акта, или да включи в данъчната основа само собствените си разходи за изграждане на сградата. В края на краищата трябва да се каже, че поради неяснотата на формулировката на параграф 2 от член 159 от Данъчния кодекс на Руската федерация, дори "обикновените" данъкоплатци на ДДС, които изграждат съоръжения "за себе си" по икономически начин от време на време имат проблеми с данъчните власти. Но какво ще стане, ако организацията бъде реорганизирана? В края на краищата, формулировката на параграф 2 от член 159 от Данъчния кодекс на Руската федерация не дава ясна представа за това какво трябва да се разбира под действителните разходи на предприемача за изпълнение на строително-монтажни работи.

Данъчната основа за извършване на СМР за собствено потребление се изчислява като стойността на извършените работи, изчислена на базата на всички действителни разходи на предприемача за тяхното изпълнение. В този случай предполага ли се извършване на строително-монтажни работи от самия данъкоплатец или това включва всички разходи на данъкоплатеца, както негови собствени, така и закупени от специализирани организации, свързани с изграждането на обекта?

Припомнете си, че в клауза 3.2 от Насоките, одобрени със Заповед на Министерството на данъците на Руската федерация от 20 декември 2000 г. № BG-3-03 / 447 „За одобряване на Насоките за прилагане на глава 21 „Добавена стойност Данък“ от Данъчния кодекс на Руската федерация“ (наричани по-нататък Насоките препоръки относно ДДС) отбеляза, че:

„За целите на прилагането на член 146, параграф 1, параграф 3, обектът на данъчно облагане е стойността на строително-монтажните работи, извършени за собствено потребление. Такива работи включват строителни и монтажни работи, извършени със стопански средства от 1 януари 2001 г. директно от данъкоплатците за собствени нужди. Строително-монтажните работи, извършвани от индивидуални предприемачи в съоръжения, предназначени за лично потребление, не подлежат на данъчно облагане.

Тази формулировка на Методическите препоръки ни позволява да заключим, че при изчисляване на данъчната основа за СМР за собствено потребление организациите на данъкоплатците на ДДС следва да вземат предвид само извършените самостоятелно СМР и да не включват извършените СМР. при строителство в данъчната основа.обект от трети лица. Същата гледна точка е посочена в писмо № 03-1-08/819/16 от 24 март 2004 г. на Министерството на данъците на Руската федерация „Относно процедурата за определяне на данъчната основа за ДДС“. Струва си да се отбележи, че това писмо е само обяснение по конкретно искане на данъкоплатеца, тоест не е регулаторен документ.

Една организация може сама да изгради дълготраен актив. Има два метода на изграждане:

• - изпълнител (ако работата се извършва от трети страни изпълнители);
• - икономически (ако фирмата изгражда самостоятелно).

В счетоводството първоначалната стойност на дълготрайните активи, построени по който и да е от тези начини, включва всички разходи за строителство и въвеждане в експлоатация: разходите за закупуване на материали, закупуване и инсталиране на оборудване, възнаграждение на работниците и др.

След приключване на работата по договора се съставя акт, в който се посочва прогнозната стойност на строителството. Въз основа на такъв акт отразяваме публикациите:

Дебит 08-3 Кредит 60

Отразена стойност на строителните работи;

Дебит 19-1 Кредит 60

Отразен е размерът на ДДС, посочен във фактурата на фирмата възложител.

За правилното изчисляване на ДДС при извършване на СМР за собствено потребление е необходимо извършването на редица последователни стъпки.

• 1. Определяне на данъчна основа за изпълнени СМР.
• 2. Определете данъчния период, в който трябва да се начисли ДДС и да се изчисли сумата на данъка.
• 3. Изготвяне на фактура за стойността на извършените СМР.
• 4. Да се ​​приспадне сумата на "входящия" ДДС върху закупените материали, работи, услуги за извършване на СМР и сумата на начисления ДДС върху обема на изпълнените СМР.
• 5. Попълнете и подайте данъчна декларация до данъчния орган.
• 6. Ако в декларацията има начислена сума на ДДС за плащане, преведете я в бюджета.

Пример. Фирмата започва изграждане на административна сграда. Строителството е извършено по договор. Цената на всички работи възлиза на 2 360 000 рубли. (с ДДС - 360 000 рубли).

След подписване на акта е необходимо да се запишат публикациите:

Дебит 08-3 Кредит 60

2 000 000 рубли (2 360 000 - 360 000) - отчита се стойността на строителните работи;

Дебит 19-1 Кредит 60

360 000 рубли. - взет е предвид размерът на ДДС върху работата по договор;

Дебит 01 Кредит 08

2 000 000 рубли - изграденият обект е включен в дълготрайните активи;

Дебит 68, подсметка "Изчисления за ДДС" Кредит 19-1

360 000 рубли. - ДДС подлежи на приспадане;

Дебит 60 Кредит 51

2 360 000 рубли - Платени строителни разходи.

Необходимо е да се начисли ДДС върху строително-монтажните работи, извършени за собствена консумация в края на всеки данъчен период (клауза 10, член 167 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Следователно, когато извършвате строително-монтажни работи за собствена консумация, трябва да начислявате ДДС върху тези работи на тримесечие въз основа на обема на строително-монтажните работи, извършени през това тримесечие.

В счетоводството начисляването на ДДС върху стойността на строително-монтажните работи, извършени за собствена консумация, може да бъде отразено в дебита на сметка 19 (подсметка, например 19-5 „ДДС, начислен върху разходите за строително-монтажни работи извършени за собствено потребление“) и по кредита на сметка 68.

С икономическия метод организацията извършва строителни работи самостоятелно (без да включва изпълнители).

В този случай всички разходи за строителство (цената на строителните материали, амортизацията на дълготрайните активи, използвани в строителството, заплатите на работниците и др.) също се вземат предвид в дебита на сметка 08 "Инвестиции в нетекущи активи".

Записваме го така:

Дебит 08-3 Кредит 10 (02, 07, 70, 69...)

Отразени са разходите за строителни работи, извършени самостоятелно.

Стойността на СМР за собствени нужди на фирмата се облага с ДДС. В този случай сумата на данъка може да бъде приспадната само при условие, че:

• - изградена е производствена база;
• - сумата на ДДС се превежда в бюджета.

Пример. През юли 2011 г. компанията започва изграждането на склад по собствен метод.

Разходите за строителство възлизат на 1 190 000 рубли, включително:

• - цена на материалите - 590 000 рубли. (с ДДС - 90 000 рубли);
• - заплатата на строителните работници (като се вземат предвид удръжките към извънбюджетните фондове и вноските за застраховка срещу трудови злополуки и професионални заболявания) - 400 000 рубли;
• - амортизация на строителни машини и оборудване - 200 000 рубли.

Нека покажем окабеляването:

Дебит 10 Кредит 60

500 000 рубли (590 000 - 90 000) - кредитирани са материали за строителство;

Дебит 19-3 Кредит 60

90 000 рубли. - Взето е предвид ДДС върху кредитираните материали;

Дебит 60 Кредит 51

590 000 рубли - платени материали;

Дебит 08-3 Кредит 10

500 000 рубли - отписани строителни материали;

Дебит 68, подсметка "Изчисления за ДДС" Кредит 19-3

90 000 рубли. - приети за приспадане на ДДС върху материали (в периода на тяхното отписване);

Дебит 08-3 Кредит 70, 69, 68

400 000 rub. - начислени са трудови възнаграждения, удръжки в извънбюджетни фондове и вноски за осигуряване срещу трудова злополука и професионална болест;

Дебит 08-3 Кредит 02

200 000 rub. - начислена амортизация на строителна техника;

Дебит 19-5 Кредит 68, подсметка "Изчисления на ДДС"

198 000 рубли (1 100 000 рубли х 18%) - ДДС се начислява въз основа на икономическия метод.

През септември 2011 г. складът е пуснат в експлоатация.

Дебит 01 Кредит 08-3

1 100 000 рубли (500 000 + 400 000 + 200 000) - складът е въведен в експлоатация.

Обекти на дълготрайни активи, прехвърлени под наем или безвъзмездно ползване, както и прехвърлени на консервация, които са в процес на реставрация, завършване или допълнително оборудване, не се отписват от сметка 01. Също така отбелязваме, че начисляването на амортизация на актив в размер на 100% от първоначалната (възстановителна) стойност не е основание за отписване на този актив от регистъра.

Приемане на ДМА за счетоводство. Дълготрайните активи се записват по сметка 01 по първоначална стойност в размер на действителните разходи.

Първоначалната стойност на дълготрайните активи се погасява чрез амортизация. Сумите на начислената амортизация на дълготрайни активи се отразяват в сметка 02 "Амортизация на дълготрайни активи". По време на полезния живот начисляването на амортизация на дълготрайни активи не се прекратява, с изключение на случаите на прехвърляне на консервация за период над три месеца, както и по време на възстановяване на обект, чиято продължителност надвишава 12 месеца.

Има категории дълготрайни активи, които не се амортизират. Те включват: съоръжения за ОС, използвани за прилагане на законодателството на Руската федерация за мобилизационна подготовка и мобилизация, които са консервирани и не се използват в производството на продукти, при извършване на работа или предоставяне на услуги, за нуждите на управлението на организацията или за предоставяне от организацията срещу възнаграждение за временно притежаване и ползване или за временно ползване; земя; обекти на природоуправление; предмети, класифицирани като музейни предмети и музейни колекции.

Организацията може да реши ежегодно да преоценява дълготрайните активи по тяхната текуща (възстановителна) цена (клауза 15 PBU 6/01). Преоценката на дълготрайните активи се извършва чрез преизчисляване на тяхната първоначална стойност или текуща (възстановителна) стойност и суми на амортизация, начислени за целия период на използване на обектите. Преоценените дълготрайни активи се отчитат по възстановителна стойност.