Põhivara valmistamine omal jõul. Kuidas põhivara ehitamist (tootmist) majanduslikult vormistada ja kajastada raamatupidamises

Vastavalt Vene Föderatsiooni maksuseadustiku (edaspidi "Vene Föderatsiooni maksuseadustik") artikli 159 lõikele 2 peab organisatsioon oma tarbeks ehitus- ja paigaldustööde tegemisel tasuma käibemaksu. Maksubaas määratakse sel juhul tehtud tööde maksumusena, mis arvutatakse kõigi maksumaksja tegelike kulutuste alusel nende teostamiseks.

Seejärel on organisatsioonil võimalik kogunenud käibemaksu summa maha arvata, lisaks saab organisatsioon hüvitada ka põhivara loomisel kasutatud varude ja lepinguliste tööde "sisendkäibemaksu". See tuleneb Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 171 lõikest 6, milles on eelkõige sätestatud, et maksusummad, mille töövõtjaorganisatsioonid (kliendid - arendajad) esitavad maksumaksjale kapitali ehitamise, põhivara kokkupanemise (paigaldamise) käigus. , maksusummad maksumaksjale tema poolt ehitus- ja paigaldustööde tegemiseks soetatud kaupade (tööde, teenuste) eest ning poolelioleva kapitaalehituse objektide soetamisel maksumaksjale esitatava maksusumma.

Maksumaksjate poolt vastavalt Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 166 lõikele 1 oma tarbeks ehitus- ja paigaldustööde tegemisel arvutatud maksusummad, mille maksumus sisaldub mahaarvamiseks aktsepteeritud kuludes (sealhulgas amortisatsiooni mahaarvamiste kaudu), kui ettevõtte tulumaksu arvutamisel, kuuluvad mahaarvamisele.

Aeg, mil organisatsioon saab käibemaksu mahaarvamiseks aktsepteerida, on määratletud Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 172 lõikes 5. Varude ja lepinguliste tööde "sisendkäibemaksu" summade mahaarvamine toimub siis, kui asjaomased lõpetatud kapitaalehituse objektid (põhivara) registreeritakse alates maksuseadustiku artikli 259 lõike 2 lõikes 2 nimetatud hetkest. Vene Föderatsioon (st alates põhivara amortisatsiooni arvestamise hetkest, mis algab nende objektide kasutuselevõtmise kuule järgneva kuu 1. kuupäeval) või poolelioleva kapitaalehituse objekti müügist.

Vastavalt Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artiklile 173 omatarbeks tehtud ehitus- ja paigaldustööde maksusoodustused tehakse maksu eelarvesse maksmisel.

Inventari omaette põhivara loomiseks on võimalik soetada ammu enne põhivara loomist, mis tähendab, et selle käibemaksu summa on juba mahaarvatav. Põhivara loomine võib toimuda erineval perioodil. Antud olukorras tuleb varem mahaarvamiseks aktsepteeritud käibemaksu summa taastada eelarvesse tasumiseks ja võtta mahaarvamisele alles pärast loodud objektide põhivarana arvele võtmist. Kui materjalide soetamine ja nendest valmistatud esemete põhivaraks võtmine toimub samal käibemaksumaksustamisperioodil, siis objekti ehitamiseks või komplekteerimiseks võõrandatud komponentide käibemaksu ei tohi taastada.

22. juuli 2005. aasta föderaalseadus nr 118-FZ "Vene Föderatsiooni maksuseadustiku teise osa 21. peatüki muutmise kohta" (edaspidi föderaalseadus nr 118-FZ) tegi maksu artiklisse 159 olulise täienduse. Vene Föderatsiooni koodeks. Pealegi, kuna see seadus jõustub üks kuu pärast selle avaldamist (Rossiyskaya gazeta nr 166, 30. juuli 2005) ja kehtib õigussuhetele alates 1. jaanuarist 2005 (st "tagasiulatuvalt"), siis kasutage Nende muudatustega , käibemaksukohustuslasel on praegu õigus.

Muudatusega kehtestatakse juriidiliste isikute ümberkorraldamisel ehitus- ja paigaldustööde maksubaasi määramise kord. Pange tähele, et rajatiste ehitamine on üsna pikk protsess, mistõttu praktikas selgub sageli, et konkreetse objekti ehitamisel saab juriidilist isikut ümber korraldada. Kuna vastavalt Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 146 lõike 3 lõikele 1 on omatarbeks ehitus- ja paigaldustööde tegemine käibemaksuga maksustamise objekt, tuleb maks koguda ja tasuda eelarvesse. sellisest operatsioonist. Käibemaksu arvutamisel tekib antud juhul aga terve plejaad küsimusi, sest enne sellise muudatuse kehtestamist ei käsitletud peatükis 21 „Käibemaks“ üldse ehitus- ja paigaldustööde maksustamise juhtumit. juriidilise isiku ümberkorraldamine. Ümberkorraldamise tulemusena antakse pooleliolev kapitaalehituse objekt üleandmisaktiga üle ümberkorraldamise tulemusena moodustatud juriidilisele isikule, kes jätkab objekti ehitamist. Enne selle muudatuse kehtestamist jäi arusaamatuks, kuidas oleks pidanud loovutaja maksubaasi määrama: kas lähtuda ainult kontole laekunud kulude summast, mis talle seaduse alusel kanti, või arvestada maksubaasi ainult oma kulud hoone ehitamiseks. Peab ju ütlema, et Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 159 lõike 2 sõnastuse ebamäärasuse tõttu võivad isegi "tavalised" käibemaksukohustuslased, kes ehitavad rajatisi majanduslikult "endale" aeg-ajalt. on probleeme maksuametiga. Aga mis siis, kui organisatsioon reorganiseeritakse? Lõppude lõpuks ei anna Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 159 lõike 2 sõnastus selget ettekujutust sellest, mida tuleks mõista arendaja tegelike ehitus- ja paigaldustööde kulude all.

Omatarbeks ehitus- ja paigaldustööde tegemise maksubaas arvutatakse tehtud tööde maksumusena, mis on arvutatud kõigi arendaja tegelike kulude alusel nende teostamiseks. Kas see juhtum tähendab ehitus- ja paigaldustööde teostamist maksumaksja enda poolt või hõlmab see kõiki maksumaksja kulusid, nii tema enda kui ka spetsialiseeritud organisatsioonidelt ostetud, rajatise ehitamisega seotud kulusid?

Põhivara loomisel organisatsiooni omavahenditega erineb maksuarvestuse eesmärgil moodustatud põhivara esialgne maksumus mõnel juhul raamatupidamises kujunenud algsest maksumusest.

See juhtub seetõttu, et maksuarvestuse eesmärgil määratakse vastavalt Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 257 lõikele 1 oma toodangu põhivara algmaksumus valmistoodete maksumuseks, mis arvutatakse vastavalt lõikele. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 319 lõige 2, millele on lisatud põhivara, kui aktsiisiga maksustatav kaup, vastavate aktsiiside summa.

Vastavalt Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 319 punktile 2 hinnatakse jooksva kuu lõpus laos olevate valmistoodete jääki esmaste raamatupidamisdokumentide andmete alusel valmistoodete liikumise ja saldo kohta. laos olevad tooted ja jooksval kuul tehtud otseste kulude summa, millest on maha arvatud WIP jääkidega seotud otsekulude summa. Laos oleva valmistoodangu jäägi hindamine leitakse jooksva kuu alguse valmistoodangu jäägile omistatavate otseste kulude vahena, millele on lisatud toodete väljalaskmisega seotud otseste kulude summa. jooksev kuu (miinus WIP saldoga seotud otsekulude summa) ja jooksval kuul tarnitud toodetega seotud otsekulude summa.

Nagu ülaltoodud tekstist näha, määratakse maksuarvestuses valmistoodete maksumus, vastavalt loodud põhivara maksumus, otseste kulude summas.

Vastavalt Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 318 lõikele 1 kuni otsesed kulud hõlmavad:

· materiaalsed kulud, sealhulgas kulutused põhivara valmistamisel (ehitamisel) ja (või) nende aluseks või põhivara valmistamisel (ehitamisel) vajalikuks komponendiks oleva tooraine ja (või) materjalide ostmiseks; kulud maksumaksjalt paigaldatavate komponentide ja (või) täiendavalt töödeldavate pooltoodete ostmiseks;

· kaupade tootmise, tööde tegemise, teenuste osutamisega seotud personali tööjõukulud, samuti näidatud tööjõukulude summadelt võetava ühtse sotsiaalmaksu suurus;

· kaupade, tööde, teenuste tootmiseks kasutatud põhivara kogunenud kulumi summa.

Kõik muud maksumaksja poolt aruande(maksustamis)perioodil tehtud kulude summad (sh kohustusliku pensionikindlustuse kulud) liigitatakse kaudseteks kuludeks ja on täielikult seotud selle perioodi tootmis- ja müügitulu vähenemisega.

Märge!

Föderaalseadus nr 58-FZ muudab Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 257 lõiget 1, see tähendab, et alates 1. jaanuarist 2006 täpsustatakse põhivara maksumuse määramise korda. Põhivara maksumus ei sisalda käibemaksu ja aktsiise.

Föderaalseadusega nr 58-FZ tehti ka olulisi muudatusi Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artiklis 318. Nimetatud muudatused „viidi sisse“ tagasiulatuvalt ehk kehtivad õigussuhetele alates 1. jaanuarist 2005, mis tähendab, et soovi korral saab maksumaksja neid rakendada alates 1. jaanuarist 2005. a. Sellise õiguse annab talle Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 5 lõige 4:

Maksude ja lõivude seadused, millega kaotatakse maksud ja (või) lõivud, alandatakse maksude (tasude) määrasid, kaotatakse maksumaksja, tasude maksja, maksuagendi, nende esindajate kohustused või muul viisil parandatakse nende positsiooni, võivad olla tagasiulatuva jõuga. mõju, kui see on selgesõnaliselt ette nähtud."

"üks. Kui maksumaksja määrab tulud ja kulud tekkepõhiselt, määratakse tootmis- ja müügikulud kindlaks vastavalt käesolevas artiklis sätestatule.

Aruande(maksu)perioodil tehtud tootmis- ja müügikulud jagunevad käesolevas peatükis:

1) sirge;

2) kaudne.

Otsesed kulud võivad sisaldada:

materjalikulud, mis on määratud vastavalt käesoleva seadustiku artikli 254 lõike 1 punktidele 1 ja 4;

kaupade tootmise, tööde tegemise, teenuste osutamisega seotud personali tööjõukulud, samuti ühtse sotsiaalmaksu ja kohustusliku pensionikindlustuse kulud, kindlustuse ja tööpensioni kogumisosa rahastamiseks minevad kulud, kogunenud näidatud tööjõukulude summadelt;

kaupade, tööde, teenuste tootmiseks kasutatud põhivara kogunenud kulumi summa.

Kaudsete kulude hulka kuuluvad kõik muud kulude summad, välja arvatud mittetegevuskulud, mis on kindlaks määratud vastavalt käesoleva seadustiku artiklile 265 ja mille maksumaksja on teinud aruande(maksu)perioodil.

Maksumaksja määrab iseseisvalt maksuarvestuse põhimõtetes kindlaks kauba tootmisega (tööde tegemine, teenuste osutamine) seotud otseste kulude loetelu.

2. Seejuures on aruande(maksu)perioodil tehtud tootmise ja müügi kaudsete kulutuste summa täielikult seotud jooksva aruande(maksu)perioodi kuludega, arvestades käesoleva määrusega sätestatud nõudeid. see kood. Sarnaselt on need kajastatud jooksva perioodi kuludes.

Otsesed kulud on seotud jooksva aruande(maksu)perioodi kuludega nagu toodete, tööde, teenuste müük, mille maksumuses need on käesoleva seadustiku artikli 319 kohaselt arvesse võetud.

Teenust osutavatel maksumaksjatel on õigus arvestada aruande(maksu)perioodil tehtud otseste kulude summa täies ulatuses selle aruande(maksu)perioodi tootmis- ja müügitulu vähendamisega, ilma pooleliolevate tööde bilansis jaotamata.

3. Kui vastavalt käesolevale peatükile kehtivad teatud kululiikidele maksustamise eesmärgil vastuvõetavate kulude suuruse piirangud, siis nende kulude maksimumsumma arvutamise alus määratakse tekkepõhiselt alates kulude katmise algusest. maksustamisperiood. Samas maksumaksja oma töötajate vabatahtliku kindlustamisega (pensioniga) seotud kulude osas kulude maksimumsumma määramiseks lepingu kehtivusaega maksustamisperioodil alates sellise lepingu sõlmimise päevast. jõudu, võetakse arvesse.

Tehtud muudatusi analüüsides tuleb märkida, et nüüd võimaldab Vene Föderatsiooni maksuseadustiku 25. peatükk tulumaksumaksjatel iseseisvalt kindlaks määrata otseste kulude loetelu, mis tegelikult võimaldab neid raamatupidamises ja maksuarvestuses samasse koosseisu seada. See tähendab, et maksustamise eesmärgil saavad organisatsioonid kasutada raamatupidamises kasutatavaid lõpetamata toodangu arvutamise meetodeid. Tõsi, selle õiguse kasutamiseks peab organisatsioon fikseerima raamatupidamispoliitikas pooleliolevate tööde hindamise korra ja kasutama seda vähemalt kahe maksustamisperioodi jooksul. Tuleb märkida, et see Vene Föderatsiooni maksuseadustiku peatüki 25 "Ettevõtte tulumaks" säte võimaldab raamatupidajatel oluliselt vähendada tööjõukulusid.

Ja veel üks oluline märkus: Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 318 lõige 1 ütleb nüüd selgesõnaliselt, et kohustusliku pensionikindlustuse kulud, mis lähevad kindlustus- ja kogumispensioni osa rahastamiseks, kogunesid näidatud summadelt. tööjõukulud, võib maksumaksja seostada otseste kuludega. Meenutagem, et varem jättis maksuamet nimetatud kulud otseste kulude hulgast välja, põhjendades oma seisukohta sellega, et neid ei kajastata ühtse sotsiaalmaksuna. Eelkõige on selline seisukoht välja toodud Vene Föderatsiooni maksuministeeriumi 5. septembri 2003. aasta kirjas nr VG-6-02 / [e-postiga kaitstud]"Vene Föderatsiooni maksuseadustiku 25. peatüki kohaldamisega seotud küsimustes" väljendas Vene Föderatsiooni Rahandusministeerium oma 16. veebruari 2004. a kirjas nr 04-02-05 / sarnast seisukohta. 1/14. Sellega seoses kajastasid tulumaksumaksjad need summad muude kuludena ja vastavalt ka kaudsete kuludena. See tõi reeglina kaasa lünka raamatupidamises sellisena kajastatud otsekulude koosseisu ja maksustamisel kasutatavate otseste kulude koosseisu vahel. Nüüd saab seda vältida.

Raamatupidamises on otseste kuludega seotud kulude loetelu laiem kui maksuarvestuses. See toob kaasa asjaolu, et paljud kulud raamatupidamises iseseisvalt põhivara loomisel arvestatakse põhivara algsesse soetusmaksumusesse ning maksustamise eesmärgil kajastatakse kasum kaudselt ja kantakse nende realiseerimisel kohe maha. Selline olukord toob kaasa maksustatavad ajutised erinevused. Vastavalt PBU 18/02-le toovad maksustatavad ajutised erinevused kaasa asjaolu, et sellel aruandeperioodil on raamatupidamise kasumilt arvestatud maks suurem kui maksuarvestuses arvestatud tulumaks.

Maksustatava ajutise erinevuse ilmnemisel ilmneb selle erinevuse korrutis Vene Föderatsiooni õigusaktidega teatud kuupäeval kehtestatud tulumaksumääraga. Seega mõistetakse PBU 18/02 lõike 15 kohaselt edasilükkunud tulumaksu kohustust seda osa tulumaksust, mis peaks kaasa tooma eelarvesse tasumisele kuuluva tulumaksu suurenemise järgmisel aruandeperioodil või järgnevatel aruandeperioodidel.

Konto 77 "Edalükkunud tulumaksu kohustused" on mõeldud edasilükkunud tulumaksu kohustuste arvestuse kontoplaaniks.

Edasilükkunud tulumaksu kohustuse tekkimine kajastub kirjavahetuses

Kui maksustatavad ajutised erinevused vähenevad või täielikult taanduvad, siis järgmisel või järgnevatel aruandeperioodidel edasilükkunud tulumaksu kohustused vähenevad või makstakse täielikult tagasi. Summad, mille võrra edasilükkunud tulumaksu kohustust aruandeperioodil vähendatakse või täielikult tagasi makstakse, kajastatakse raamatupidamisarvestuses edasilükkunud tulumaksu kohustuse konto deebetis vastavalt maksu- ja tollimaksu arvelduskonto krediteeringule.

Juhul, kui vara või kohustuse objekt, millelt on tekkinud edasilükkunud tulumaksu kohustus, on kasutuselt kõrvaldatud, kantakse kogunenud edasilükkunud tulumaksu kohustuse summa kasumiaruandesse järgmiselt:

See summa ei suurenda nii aruandeperioodi kui ka järgnevate aruandeperioodide maksustatavat tulu.

Näide.

Organisatsioon - organisatsiooni bilansis olevate arvutite parandamiseks mõeldud tarkvaratoodete tootja, kes ostis müüjalt üksikuid komponente kokku 165 200 rubla eest (koos käibemaksuga 25 200 rubla). Osa komponente, mille maksumus ilma käibemaksuta moodustas 75 000 rubla, kasutasid organisatsiooni tehnilise osakonna töötajad 5 arvuti kokkupanemiseks organisatsiooni enda vajadusteks. Tegelikud arvuti kokkupanemise kulud olid:

Tööliste palk on 10 000 rubla.

Ühtne sotsiaalmaks - 2600 rubla.

Kindlustusmaksed kohustuslikuks pensionikindlustuseks ja kindlustusmaksed kohustuslikuks tööõnnetus- ja kutsehaiguskindlustuseks - 1420 rubla.

Omatarbeks ehitus- ja paigaldustööde teostamine on käibemaksuga maksustatav. Arvutite kokkupanek üksikutest komponentidest ei ole aga ehitus- ja paigaldustööd, kuna vastavalt Vene Föderatsiooni riikliku standardi määrusega kinnitatud ülevenemaalisele majandustegevuse, toodete ja teenuste klassifikaatorile OK 004-93 06.08.1993 nr 17, elektroonika - arvutite tootmisega seotud tegevused, viitab jaotisele "D" "Töötleva tööstuse tooted ja teenused".

Seega ei ole antud näites Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 146 lõike 1 lõike 3 kohaselt käibemaksuobjekti.

Vastavalt Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 146 lõike 1 lõikele 2 on käibemaksuga maksustamise objektiks ka kauba vedu Vene Föderatsiooni territooriumil (tööde tegemine, teenuste osutamine) oma tarbeks, mille kulud ei ole organisatsioonide kasumimaksu arvutamisel mahaarvatavad (sh amortisatsiooni mahaarvamiste kaudu). Selle alusel ei teki ka käibemaksuga maksustamise objekti, kuna arvutite kokkupanemise kulud sisalduvad nende algmaksumuses ja võetakse tulumaksu arvestamisel arvesse amortisatsiooni arvestamise teel.

Nagu näeme, oli arvutite maksumus raamatupidamises 89 020 rubla ja see koosnes komponentide maksumusest, töötajatele kogunenud töötasust, ühtse sotsiaalmaksu (edaspidi - UST) summadest ja sissemaksetest Vene Föderatsiooni pensionifondi. (edaspidi - PF RF), samuti tööõnnetuste ja kutsehaiguste kindlustusmakseid (75 000 rubla + 10 000 rubla + 2 600 rubla + 1 420 rubla).

Arvutage loodud põhivara väärtus kasumimaksustamise eesmärgil.

Põhivara algmaksumuse moodustavate otseste kulude summa koosneb materjalide kulust, töötajate töötasust ja ühtse sotsiaalmaksu summast ning on 87 600 rubla (75 000 rubla + 10 000 rubla + 2 600 rubla). .

Põhivara algsesse soetusmaksumusse ja seega tulumaksu arvutamisel otseste kulude koosseisu ei arvestanud me Vene Föderatsiooni pensionifondi kindlustusmakseid ega tööõnnetuste kindlustusmaksete summat.

Vastavalt Vene Föderatsiooni maksuministeeriumi 5. septembri 2003. a kirjale nr VG-6-02 / [e-postiga kaitstud]“Vene Föderatsiooni maksuseadustiku 25. peatüki kohaldamisega seotud küsimuste kohta” 15. detsembri 2001. aasta föderaalseaduse nr 167-FZ “Kohustusliku pensionikindlustuse kohta” kohaselt arvutatud summasid ei arvestata maksumaksja kuludesse. kas töötasu või ühtse sotsiaalmaksu tasumise kulude osana, kuid samas kuuluvad need kajastamisele muude kulude koosseisus, mistõttu need sisalduvad kaudsete kulude koosseisus.

Raamatupidamise ja kasumi maksustamise eesmärgil moodustatud põhivara esialgse maksumuse vahe on 1420 rubla. See summa on maksustatav ajutine erinevus, mida me eespool mainisime.

Edasilükkunud tulumaksu kohustuse suurus on 340,8 rubla (1420 rubla x 24%). See summa makstakse tagasi kogu loodud põhivara kasuliku eluea jooksul amortisatsiooni kogunedes.

Näite lõpp.

Lisateavet puudutavate küsimuste kohtapõhivara arvestuse tunnused, leiate CJSC raamatust "BKR-Intercom-Audit" "põhivara».

Täna tutvume OS-i objektide iseseisva tootmisega

Raamatupidamine

P(S)BU 7 "Põhivara" liigitab materiaalse põhivara objektide valmistamise kulud kapitaliinvesteeringuteks põhivarasse. Omal jõul loodud põhivara kantakse ettevõtte poolt bilanssi nende algse soetusmaksumuses (p 7 P (S) BU 7).

Tagasikutsumine

P(S)BU 7 algne soetusmaksumus arvestab põhivara ajaloolist (tegelikku) soetusmaksumust rahasummas või muude makstud (ülekantud), kulutatud varade õiglases väärtuses. põhivara soetamine (loomine)..

Põhivara algmaksumuse koosseis on toodud P (S) BU 7 lõikes 8. Põhivara algmaksumuse moodustavate kulude loetelu kohta leiate lisateavet materjalist.

Kulud, mis moodustavad soetatud (loodud) põhivara algmaksumuse, kogutakse alamkontode deebetile (olenevalt objekti tüübist):

• 151 "Kapitali ehitus";
• 152 "Põhivara soetamine (tootmine)";
• 153 “Muu materiaalse põhivara soetamine (tootmine).

Nagu näha, ei sisalda P(S)BU 7 põhivara iseseisva tootmise kulude arvestuse osas üllatusi ehk kehtivad absoluutselt samad reeglid, mis põhivara soetamise arvestuses. Seetõttu võite esialgse maksumuse moodustamise üldistes küsimustes kasutada meie artiklis esitatud nõuandeid. "Põhivara soetamise raamatupidamine omavääringus".

Seega sisaldab ettevõtte loodud või ehitatud OS-i objekti esialgne maksumus kõiki kulusid, mis on seotud selle loomise (ehitamise), paigaldamise, paigaldamise, reguleerimise ja selle viimisega sellisesse olekusse, kus see on kavandatud ettevõttes kasutamiseks sobiv. eesmärk. Siin on ligikaudne nimekiri kuludest, mis võivad langeda põhivara loomise kapitaliinvesteeringuteks.

Seega sisaldab loodud (ehitatud) OS-i objektide esialgne maksumus muu hulgas:

konkreetse OS-i objekti (mõlemad) loomiseks (ehitamiseks) kulunud tooraine, ehitusmaterjalide ja -konstruktsioonide, pooltoodete, kütuste ja määrdeainete, vee, elektri, varuosade, abimaterjalide, väheväärtuslike ja kuluvate esemete maksumus ostetud kolmandate osapoolte organisatsioonidelt ja toodetud abiettevõtete tootmistes). Need kantakse maha juhtmestiku abil Dt 151, 152 ,153 Kt 201"Tooraine ja materjalid", 202 "Ostetud pooltooted ja komponendid", 203 "Kütus", 205 "Ehitusmaterjalid", 207 "Varuosad", 209 "Muud materjalid",
22 "Madala väärtusega ja kuluvad esemed", 23 "Tootmine", 631 "Arveldused kodumaiste tarnijatega", 685 "Arveldused teiste võlausaldajatega";

• kolmandatest isikutest ettevõtete või nende ettevõtte struktuuriüksuste tehtud (osutatud) tööde (teenuste) maksumus, põhivaraobjekti loomise (ehitamise) põhivara kasutamise rent. Need kantakse maha juhtmestiku abil Dt 151, 152 , 153 631 kt, 685 , 23 ;
• põhivara loomise (ehitamisega) seotud töötajate põhi- ja lisapalga, soodustuste, hüvitiste ja muude rahaliste maksete kulud, kohustusliku riikliku sotsiaalkindlustuse mahaarvamised. Nende eest võetakse tasu postitamise eest Dt 151, 152 , 153 661 kt, 651 , 652 ;
• põhivara loomisega (ehitamisega) seotud põhivara, immateriaalse põhivara ja muu põhivara kulum. Tasu võetakse postitamisega Dt 151,152 , 153 131 kt, 132 , 133 ;
• põhjendatud kohustuse (kulude arvestusliku suuruse) arvestusega, mis tulenevalt seadusandlusest tuleneb ettevõttest põhivara demonteerimise, ümberpaigutamise ja sellel asuva maatüki seisukorras viimise kohta. edasine kasutamine (eelkõige rikutud maade taastamiseks). Nendel asjaoludel rekordid Dt 151, 152 , 153 478 kt"Maa taastamise tagamine." Edaspidi alamkonto deebetile 478 kuvab loodud tagatise kasutamist käimasolevateks töödeks OS objekti demonteerimisel, teisaldamisel, häiritud maade taastamisel;
• finantskulud, mis moodustavad kvalifitseeruvate varade maksumuse vastavalt P (S) BU 31 "Finantskulud", - Dt 151, 152 , 153 951 kt, 952 .

Objekti kasutuskõlblikuks tunnistamisel kantakse kõik kogunenud kulud maha selle alamkonto deebetile, millel OS-i objekt arvesse võetakse: Dt 10"Põhivara" või 11 "Muu põhivara" Kt 151, 152 , 153 .

maksuarvestus

tulumaks

Vastavalt Ukraina maksuseadustiku (edaspidi - TCU) punktile 144.1 on põhivara, mittemateriaalse vara iseseisva tootmise (loomise), pikaajalise bioloogilise vara kasvatamise kulud. äritegevuses kasutamiseks, sealhulgas põhi- ja immateriaalse põhivara valmistamise (loomisega) tegelenud töötajate töötasu maksmise kulud, kuuluvad maksuamortisatsiooni alla.

Samas maksuarvestuses amortisatsiooni ei arvestata ning kulutusi soetamiseks/omatootmiseks ja remondiks, samuti rekonstrueerimiseks, moderniseerimiseks või muudeks parendusteks tehakse vastavate finantseerimisallikate arvelt. mittetootmine OS(TKÜ punkt 144.3). Pange tähele, et tootmisvälised operatsioonisüsteemid vastavalt artiklile. TCU 144.3 on põhivara, mida ei kasutata maksja majandustegevuses.

Soetatud (omavalmistatud) põhivara kantakse maksumaksja bilanssi samamoodi nagu raamatupidamises ehk algses soetusmaksumuses (TMS p 146.4).

Samal ajal on TCU-l erireegel, mis on seotud meie käsitletava teemaga. MKS punkti 146.6 kohaselt suureneb juhul, kui maksumaksja teeb kulutusi maksumaksja poolt oma tootmisvajadusteks põhivara iseseisvaks tootmiseks, põhivaraobjekti amortiseeritava maksumuse summa võrra. kõik maksumaksja kantud tootmiskulud, mis on seotud nende valmistamise ja kasutuselevõtuga, samuti sellise põhivara tootmiskulud ilma tasutud käibemaksuta, kui maksumaksja on registreeritud käibemaksukohustuslasena, olenemata rahastamisallikatest.

Ja kuigi TÜS p 146.6 räägib amortiseeritavast soetusmaksumusest, on ilmne, et see reegel puudutab just põhivara algmaksumuse kujunemist, mille alusel arvutatakse amortiseerunud soetusmaksumus (VÕS p 14.1.19). TCU).

Seetõttu on tegelikult maksuarvestuses ettevõttel mõttekas keskenduda kulude loetelule, mis moodustavad raamatupidamises põhivara algmaksumuse vastavalt P (S) BU 7 lõikele 8. Vähemalt on teil põhivara algmaksumuse kulukomponentide orienteeruv loetelu.

käibemaks

Selle maksuga on kõik standardne. Tuletage meelde põhireegleid. Sellest tulenevalt selle maksu maksja poolt seoses soetamisega võetud (tasutud) käibemaks ( ehitus, ehitamine) Põhivara, sealhulgas nende impordi korral, arvatakse maksusoodustuse alla üldistel alustel (TÜS p 198.2, p 198.3). Ehk tingimusel, et sellist põhivara hakatakse kasutama käibemaksuga maksustatavates äritehingutes.

Aruandeperioodi maksusoodustus määratakse kaupade/teenuste lepingulise (lepingulise) väärtuse alusel, kuid mitte kõrgemal tavahindade tasemest (tuletame meelde, et alates 01.01.2013 määratakse tavahinnad vastavalt kaupade/teenuste lepingulisele (lepingulisele) väärtusele). maksuseadustik).

Maksusoodustuse arvestamise õigus tekib sõltumata sellest, kas väljamaksja asus soetatud ja loodud põhivara kasutama maksustatavates äritehingutes aruandeperioodil ning ka sellest, kas ta tegi sellel aruandeperioodil maksustatavaid tehinguid.

Maksukrediit peab olema kinnitatud nõuetekohaselt vormistatud maksuarvega (MKS p 198.6).

Kui põhivara on toodetud selle kasutamiseks käibemaksuga maksustamata või maksust vabastatud äritegevuses, siis maksumaksja maksusoodustust ei saa (MKS p 198.4). Kui neid kasutatakse osaliselt maksustatavates tehingutes ja osaliselt mitte, hõlmab maksusoodustus ainult põhivara soetamisel või valmistamisel tasutud (kogunenud) käibemaksu osa, mis vastab sellise vara kasutamise osakaalule maksustatavates tehingutes (klauslid). 199,1, 199,2, 199,3 GCC).

Maksumaksja omakorda arvutab kalendriaasta lõpus ümber kaupade/teenuste ja põhivara kasutamise osa maksustatavates tehingutes, lähtudes aasta jooksul tehtud maksustatavate ja mittemaksustatavate tehingute tegelikest mahtudest.

Põhivara maksustatavates tehingutes kasutamise osa ümberarvestus toimub ühe, kahe ja kolme kalendriaasta tulemuste põhjal, mis järgnesid selle kasutuselevõtmise (kasutusse andmise) aastale (PÕS p 199.4). Maksukood).

Toome näite raamatupidamise ja maksuarvestuse kohta põhivaraobjekti loomisel (lepingulisel viisil ehitamine).

Näide

Ettevõte (üldisel alusel tulu- ja käibemaksu kohuslane) ehitas 2013. aasta I kvartalis lepingu alusel kasvuhoone köögiviljade kasvatamiseks.

Ehituskulud:

• ehitusmaterjalid - 100 000 UAH;
• kütused ja määrdeained - 5000 UAH;
• muud materjalid - 7000 UAH;
• elekter, gaas, vesi - 4000 UAH;
• ehitustehnika rent - 20 000 UAH;
• abitootmisteenused - 5000 UAH;
• ehituses töötavate töötajate töötasu - 40 000 UAH, sotsiaalmaksud - 16 000 UAH;
• ehituses kasutatava põhivara kulum - 8000 UAH.

Kasvuhoone ehitati ja võeti kasutusele vastavalt põhivara vastuvõtmise ja üleandmise (siseliikumise) aktile (tüüpvorm nr OZ-1).

Nende toimingute raamatupidamisdokumendid esitatakse laud.

Tabel

OS-i objekti loomise (ehitamise) arvestus

Ettevõte saab valmistada põhivara (edaspidi - OS) kas iseseisvalt (s.o majanduslikult) või tellija organisatsiooni kaasamisel (lepingulisel viisil).

Omavalmistatud põhivara tuleb bilansis arvele võtta nende esialgses soetusmaksumuses (MKS p 146.4, edaspidi MKS; p 7 P (S) BU 7).

Kui operatsioonisüsteemid on loodud nende enda vajaduste jaoks:

majapidamismeetod- nende esialgne maksumus sisaldab kõiki P (S) BU 7 lõikes 8 sätestatud kulusid, nimelt:

• otsesed materjalikulud (tooraine ja materjalid, varuosad, pooltooted jne);
• kogunenud HVÜ-dega töötajate otsesed tööjõukulud;
• üldised jooksvad kulud;
• selliste varade valmistamise, paigaldamise, kokkupanemise ja seadistamise kolmandate isikute teenuste eest tasumise kulud;
• seadmete amortisatsioon jne;

lepingulisel meetodil - nende esialgne maksumus sisaldab töövõtja tehtud tööde ja teenuste eest tasumise kulusid ning muid P (S) BU 7 lõikes 8 nimetatud kulusid.

Seega moodustavad põhivara valmistamise kulud raamatupidamises ja maksuarvestuses sellise põhivara algmaksumuse. Edaspidi amortiseeritakse (maksuseadustiku lõiked 146.5, 146.6; P (S) BU 7 lõige 8) ja neid ei arvestata jooksva perioodi kuludesse (MKS lõiked 139.1.5).

OS-i tootmiskulud on kapitaliinvesteeringud, kogunevad konto 15 deebetisse kulukontode kreedit (20, 23, 25, 65, 66, 91 jne) ning rajatise kasutusele võtmisel kantakse need maha raamatupidamiskannetega: Dt. 10, 11 – 15 Kt.

Esialgse maksumuse moodustamiseks eristatakse olukordi, kus:

• esiteks otsustas ettevõte, et OS-i objektid hakatakse valmistama (luua) nende enda vajadusteks ja seejärel valmistati need OS-id;
• esmalt valmistati esemed ettevõtte valmistoodanguna või osteti kaubana (s.o. müügiks) ning seejärel otsustati, et osa sellisest valmistoodangust või kaubast läheb ettevõtte enda kasutusse põhivarana. See tähendab, et objektid kantakse põhivarasse käibevara koosseisust.

Teises olukorras, kui objektid viiakse käibevarast (valmistooted, kaubad jne) põhivarasse, on nende esialgne maksumus võrdne selliste valmistoodete või kaupade maksumusega, mis määratakse kindlaks vastavalt P (S) BU 9 "Varud" ja P (S) BU 16 "Kulud" (klausel 11 P (S) BU 7 ).

Lisaks, kui samal ajal tekivad ka transpordi, paigalduse ja objekti paigaldamise kulud selle ekspluatatsioonikohta, siis need kulud tõstavad ka objekti algmaksumust.

Põhivara tootmine ja ümberpaigutamine käibevarast

Ettevõte tegi otsuseid:

• koostage oma tootmisvajaduste jaoks laud;
• OS-i ülekandmine valmistoote koostisest riidekapp, kauba koostisest - juhataja kabineti nahktool.

Paneme need tehingud kirja.

(UAH)

See näitab lihtsaid toiminguid OS-i loomiseks ettevõttes. Rajatiste ehitamise ja ehitamisega seotud keerukamaid äritegevusi, nende valmistamise eeskirju ja nõudeid veel ei käsitleta. Igal asjal on oma aeg: liigume lihtsast keeruliseni. Ja siis muutub kompleks lihtsaks.

Raamatupidamine

Organisatsiooni omavahenditest valmistatud põhivara algmaksumus, mis on määratud vastavalt PBU 6/01 punktile 8, on soetamise, ehitamise ja valmistamise tegelike kulude summa, välja arvatud käibemaks ja muud hüvitatavad maksud.

Peatugem põhivara tekke kajastamise korras raamatupidamisarvestuses.

Põhivara loomisel kasutatakse komponente, materjale, varuosi jne. Vastavalt raamatupidamismääruse "Varude arvestus" PBU 5/01 lõikele 2, mis on kinnitatud Vene Föderatsiooni rahandusministeeriumi 9. juuni 2001. aasta korraldusega nr 44n "Raamatupidamise eeskirjade "Raamatupidamine" kinnitamise kohta varude jaoks" PBU 5 / 01", ostetud üksikud komponendid võetakse arvele varudena.

Vastavalt organisatsioonide finants- ja majandustegevuse raamatupidamisarvestuse kontoplaanile ja selle rakendamise juhendile, mis on kinnitatud Vene Föderatsiooni rahandusministeeriumi 31. oktoobri 2000. aasta korraldusega nr 94n "Kontoplaani kinnitamise kohta Organisatsioonide finants- ja majandustegevuse raamatupidamisarvestus ja selle rakendamise juhend" (edaspidi - kontoplaan), varude olemasolu ja liikumine (edaspidi - Inventuur) toimub kontol 10 "Materjalid" avatud eraldi alamkontodel. seda kontot.

Kui loodud põhivara kavatsetakse kasutada kauem kui 12 kuud, võetakse see vastavalt PBU 6/01 lõikele 4 arvesse organisatsiooni põhivara osana.

PBU 6/01 lõigete 7 ja 8 alusel võetakse loodud põhivara arvestusse nende algse soetusmaksumuses, mis määratakse kindlaks põhivaras sisalduvate komponentide kogumaksumuse (ilma käibemaksuta) alusel, samuti nende loomisega seotud kulude summa. Sellisteks kuludeks on töötajatele kogunenud töötasu summa, samuti töötasult kogunenud ühtse sotsiaalmaksu ja kindlustusmaksete summa.

Põhivara soetamise ja loomisega seotud organisatsiooni kulud kajastuvad kontol 08 "Investeeringud põhivarasse" vastavalt kontole 10 "Materjalid", samuti kulukontodel.

Kogutud ja kasutusele võetud põhivara maksumust kajastatakse konto 01 “Põhivara” deebetis ja konto 08 “Investeeringud põhivarasse” kreedit.

Käibemaksu arvestuse kord

Vastavalt Vene Föderatsiooni maksuseadustiku (edaspidi "Vene Föderatsiooni maksuseadustik") artikli 159 lõikele 2 peab organisatsioon oma tarbeks ehitus- ja paigaldustööde tegemisel tasuma käibemaksu. Maksubaas määratakse sel juhul tehtud tööde maksumusena, mis arvutatakse kõigi maksumaksja tegelike kulutuste alusel nende teostamiseks.

Seejärel on organisatsioonil võimalik kogunenud käibemaksu summa maha arvata, lisaks saab organisatsioon hüvitada ka põhivara loomisel kasutatud varude ja lepinguliste tööde "sisendkäibemaksu". See tuleneb Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 171 lõikest 6, milles on eelkõige sätestatud, et maksusummad, mille töövõtjaorganisatsioonid (kliendid - arendajad) esitavad maksumaksjale kapitali ehitamise, põhivara kokkupanemise (paigaldamise) käigus. , maksusummad maksumaksjale tema poolt ehitus- ja paigaldustööde tegemiseks soetatud kaupade (tööde, teenuste) eest ning poolelioleva kapitaalehituse objektide soetamisel maksumaksjale esitatava maksusumma.

Maksumaksjate poolt vastavalt Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 166 lõikele 1 oma tarbeks ehitus- ja paigaldustööde tegemisel arvutatud maksusummad, mille maksumus sisaldub mahaarvamiseks aktsepteeritud kuludes (sealhulgas amortisatsiooni mahaarvamiste kaudu), kui ettevõtte tulumaksu arvutamisel, kuuluvad mahaarvamisele.

Aeg, mil organisatsioon saab käibemaksu mahaarvamiseks aktsepteerida, on määratletud Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 172 lõikes 5. Varude ja lepinguliste tööde "sisendkäibemaksu" summade mahaarvamine toimub siis, kui asjaomased lõpetatud kapitaalehituse objektid (põhivara) registreeritakse alates maksuseadustiku artikli 259 lõike 2 lõikes 2 nimetatud hetkest. Vene Föderatsioon (st alates põhivara amortisatsiooni arvestamise hetkest, mis algab nende objektide kasutuselevõtmise kuule järgneva kuu 1. kuupäeval) või poolelioleva kapitaalehituse objekti müügist.

Vastavalt Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artiklile 173 omatarbeks tehtud ehitus- ja paigaldustööde maksusoodustused tehakse maksu eelarvesse maksmisel.

Inventari omaette põhivara loomiseks on võimalik soetada ammu enne põhivara loomist, mis tähendab, et selle käibemaksu summa on juba mahaarvatav. Põhivara loomine võib toimuda erineval perioodil. Antud olukorras tuleb varem mahaarvamiseks aktsepteeritud käibemaksu summa taastada eelarvesse tasumiseks ja võtta mahaarvamisele alles pärast loodud objektide põhivarana arvele võtmist. Kui materjalide soetamine ja nendest valmistatud esemete põhivaraks võtmine toimub samal käibemaksumaksustamisperioodil, siis objekti ehitamiseks või komplekteerimiseks võõrandatud komponentide käibemaksu ei tohi taastada.

Märge!

22. juuli 2005. aasta föderaalseadus nr 118-FZ "Vene Föderatsiooni maksuseadustiku teise osa 21. peatüki muutmise kohta" (edaspidi föderaalseadus nr 118-FZ) tegi maksu artiklisse 159 olulise täienduse. Vene Föderatsiooni koodeks. Pealegi, kuna see seadus jõustub üks kuu pärast selle avaldamist (Rossiyskaya gazeta nr 166, 30. juuli 2005) ja kehtib õigussuhetele alates 1. jaanuarist 2005 (st "tagasiulatuvalt"), siis kasutage Nende muudatustega , käibemaksukohustuslasel on praegu õigus.

Muudatusega kehtestatakse juriidiliste isikute ümberkorraldamisel ehitus- ja paigaldustööde maksubaasi määramise kord. Pange tähele, et rajatiste ehitamine on üsna pikk protsess, mistõttu praktikas selgub sageli, et konkreetse objekti ehitamisel saab juriidilist isikut ümber korraldada. Kuna vastavalt Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 146 lõike 3 lõikele 1 on omatarbeks ehitus- ja paigaldustööde tegemine käibemaksuga maksustamise objekt, tuleb maks koguda ja tasuda eelarvesse. sellisest operatsioonist. Käibemaksu arvutamisel tekib antud juhul aga terve plejaad küsimusi, sest enne sellise muudatuse kehtestamist ei käsitletud peatükis 21 „Käibemaks“ üldse ehitus- ja paigaldustööde maksustamise juhtumit. juriidilise isiku ümberkorraldamine. Ümberkorraldamise tulemusena antakse pooleliolev kapitaalehituse objekt üleandmisaktiga üle ümberkorraldamise tulemusena moodustatud juriidilisele isikule, kes jätkab objekti ehitamist. Enne selle muudatuse kehtestamist jäi arusaamatuks, kuidas oleks pidanud loovutaja maksubaasi määrama: kas lähtuda ainult kontole 08 kogutud kulude summast, mis talle seaduse alusel kanti, või arvata maksubaasi hulka. ainult tema enda kulud hoone ehitamiseks. Peab ju ütlema, et Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 159 lõike 2 sõnastuse ebamäärasuse tõttu võivad isegi "tavalised" käibemaksukohustuslased, kes ehitavad rajatisi majanduslikult "endale" aeg-ajalt. on probleeme maksuametiga. Aga mis siis, kui organisatsioon reorganiseeritakse? Lõppude lõpuks ei anna Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 159 lõike 2 sõnastus selget ettekujutust sellest, mida tuleks mõista arendaja tegelike ehitus- ja paigaldustööde kulude all.

Omatarbeks ehitus- ja paigaldustööde tegemise maksubaas arvutatakse tehtud tööde maksumusena, mis on arvutatud kõigi arendaja tegelike kulude alusel nende teostamiseks. Kas see juhtum tähendab ehitus- ja paigaldustööde teostamist maksumaksja enda poolt või hõlmab see kõiki maksumaksja kulusid, nii tema enda kui ka spetsialiseeritud organisatsioonidelt ostetud, rajatise ehitamisega seotud kulusid?

Tuletame meelde, et Vene Föderatsiooni maksuministeeriumi 20. detsembri 2000. aasta korraldusega nr BG-3-03 / 447 kinnitatud suuniste punktis 3.2 "Peatüki 21 "Lisandväärtus" kohaldamise juhiste kinnitamise kohta. Tax" Vene Föderatsiooni maksuseadustiku" (edaspidi käibemaksu metoodilised soovitused) märkis, et:

„Artikli 146 lõike 1 punkti 3 kohaldamisel on maksustamise objektiks omatarbeks tehtud ehitus- ja paigaldustööde maksumus. Selliste tööde hulka kuuluvad alates 1. jaanuarist 2001 majanduslikel vahenditel tehtavad ehitus- ja paigaldustööd otse maksumaksja poolt enda vajadusteks. Maksustamisele ei kuulu ehitus- ja paigaldustööd, mida üksikettevõtjad teevad isiklikuks tarbimiseks mõeldud rajatistes.

Metoodiliste soovituste selline sõnastus võimaldab järeldada, et oma tarbeks tehtud ehitus- ja paigaldustööde maksubaasi arvutamisel peaksid käibemaksukohustuslastest organisatsioonid võtma arvesse ainult omal jõul tehtud ehitus- ja paigaldustöid, mitte arvestama tehtud ehitus- ja paigaldustöid. ehitamise ajal maksubaasi.objekt kolmandate isikute poolt. Sama seisukoht on toodud ka Vene Föderatsiooni Maksuministeeriumi 24. märtsi 2004. a kirjas nr 03-1-08/819/16 “Käibemaksu maksubaasi määramise korra kohta”. Väärib märkimist, et see kiri on vaid selgitus maksumaksja konkreetse taotluse kohta, see tähendab, et see ei ole normatiivdokument.

Organisatsioon saab ise põhivara ehitada. On kaks ehitusmeetodit:

• - töövõtja (kui töid teevad kolmandatest isikutest töövõtjad);
• - majanduslik (kui ettevõte ehitab iseseisvalt).

Raamatupidamises hõlmab ükskõik millisel neist viisidest ehitatud põhivara algmaksumus kõiki ehitus- ja kasutuselevõtukulusid: materjalide ostmise, seadmete ostmise ja paigaldamise kulud, töötajate töötasud jne.

Pärast lepinguliste tööde lõpetamist koostatakse akt, milles märgitakse ehituse eeldatav maksumus. Sellise akti alusel kajastame postitusi:

Deebet 08-3 Krediit 60

Peegeldas ehitustööde maksumust;

Deebet 19-1 Krediit 60

Kajastub lepingu sõlminud ettevõtte arvel märgitud käibemaksu summa.

Oma tarbeks ehitus- ja paigaldustööde tegemisel käibemaksu korrektseks arvutamiseks on vaja läbi viia mitmeid järjestikuseid samme.

• 1. Määrata maksubaas lõpetatud ehitus- ja paigaldustöödele.
• 2. Määrata maksustamisperiood, mil tuleb käibemaks tasuda ja maksusumma arvutada.
• 3. Koostage tehtud ehitus- ja paigaldustööde maksumuse arve.
• 4. Mahaarvada ehitus- ja paigaldustööde tegemiseks ostetud materjalide, tööde, teenuste "sisendkäibemaksu" summa ning tehtud ehitus- ja paigaldustööde mahult tasutud käibemaksu summa.
• 5. Täitke ja esitage maksuhaldurile maksudeklaratsioon.
• 6. Kui deklaratsioonis on tasumiseks arvestatud käibemaksusumma, kandke see eelarvesse.

Näide. Ettevõte alustas administratiivhoone ehitust. Ehitus toimus lepingu alusel. Kõikide tööde maksumus ulatus 2 360 000 rublani. (koos käibemaksuga - 360 000 rubla).

Pärast akti allkirjastamist on vaja kirjed fikseerida:

Deebet 08-3 Krediit 60

2 000 000 rubla (2 360 000 - 360 000) - arvestatakse ehitustööde maksumust;

Deebet 19-1 Krediit 60

360 000 hõõruda. - arvestati lepinguliste tööde käibemaksu suurust;

Deebet 01 Krediit 08

2 000 000 rubla - ehitatud objekt arvatakse põhivara hulka;

Deebet 68, alamkonto "Käibemaksuarvestus" Krediit 19-1

360 000 hõõruda. - käibemaks on mahaarvatav;

Deebet 60 Krediit 51

2 360 000 RUB - Tasutud ehituskulud.

Oma tarbeks tehtud ehitus- ja paigaldustöödelt tuleb käibemaksu nõuda iga maksustamisperioodi lõpus (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku punkt 10, artikkel 167).

Seetõttu tuleb oma tarbeks ehitus- ja paigaldustöid tehes küsida sellistelt töödelt käibemaksu kvartaalselt lähtuvalt selle kvartali jooksul tehtud ehitus- ja paigaldustööde mahust.

Raamatupidamises saab omatarbeks tehtud ehitus- ja paigaldustööde maksumuselt käibemaksu laekumist kajastada konto 19 deebetis (alamkontol nt 19-5 " Ehitus- ja paigaldustööde maksumuselt kogunenud käibemaks teostatud oma tarbeks") ja konto 68 krediidi arvel.

Majanduslikul meetodil teostab organisatsioon ehitustöid iseseisvalt (töövõtjaid kaasamata).

Sel juhul võetakse konto 08 "Investeeringud põhivarasse" deebetisse ka kõik ehituskulud (ehitusmaterjalide maksumus, ehituses kasutatava põhivara kulum, tööliste töötasud jne).

Salvestame selle järgmiselt:

Deebet 08-3 Krediit 10 (02, 07, 70, 69...)

Kajastus omal käel tehtud ehitustööde maksumus.

Ettevõtte enda vajadusteks tehtud ehitus- ja paigaldustööde maksumus on käibemaksuga maksustatav. Sel juhul saab maksusumma maha arvata ainult tingimusel, et:

• - ehitati tootmishoone;
• - käibemaksu summa kantakse eelarvesse.

Näide. 2011. aasta juulis alustas ettevõte omal meetodil ladu ehitamist.

Ehituskulud ulatusid 1 190 000 rubla, sealhulgas:

• - materjalide maksumus - 590 000 rubla. (koos käibemaksuga - 90 000 rubla);
• - ehitustööliste palk (võttes arvesse mahaarvamisi eelarvevälistest fondidest ning tööõnnetuste ja kutsehaiguste kindlustusmakseid) - 400 000 rubla;
• - ehitusmasinate ja -seadmete amortisatsioon - 200 000 rubla.

Näitame juhtmestikku:

Deebet 10 Krediit 60

500 000 RUB (590 000 - 90 000) - krediteeriti ehitusmaterjalid;

Deebet 19-3 Krediit 60

90 000 hõõruda. - arvestati krediteeritud materjalide käibemaksu;

Deebet 60 Krediit 51

590 000 RUB - tasulised materjalid;

Deebet 08-3 Krediit 10

500 000 RUB - maha kantud ehitusmaterjalid;

Deebet 68, alamkonto "Käibemaksu arvestused" Krediit 19-3

90 000 hõõruda. - aktsepteeritud materjalide käibemaksu mahaarvamiseks (nende mahakandmise perioodil);

Deebet 08-3 Krediit 70, 69, 68

400 000 hõõruda. - kogunenud on töötasud, mahaarvamised eelarvevälistesse fondidesse ning tööõnnetuste ja kutsehaiguste kindlustusmaksed;

Deebet 08-3 Krediit 02

200 000 hõõruda. - ehitusseadmete kogunenud kulum;

Deebet 19-5 Krediit 68, alamkonto "KM arvutused"

198 000 rubla (1 100 000 rubla x 18%) - käibemaks arvestatakse majandusmeetodi alusel.

2011. aasta septembris anti ladu käiku.

Deebet 01 Krediit 08-3

1 100 000 RUB (500 000 + 400 000 + 200 000) - ladu on kasutusele võetud.

Kontolt 01 maha ei kanta renditud või tasuta kasutuses olnud, samuti konserveerimisele antud põhivaraobjekte, mis on restaureerimisel, valmimisel või lisavarustuses. Samuti märgime, et vara amortisatsiooni arvestamine 100% ulatuses algsest (asendus)maksumusest ei ole selle vara registrist mahakandmise aluseks.

Põhivara arvestusse vastuvõtmine. Põhivara võetakse arvele kontol 01 algses soetusmaksumuses tegelike kulude summas.

Põhivara algmaksumus tasutakse tagasi amortisatsiooniga. Põhivaralt arvestatud amortisatsiooni summad on kajastatud kontol 02 "Põhivara kulum". Kasuliku eluea jooksul põhivara amortisatsiooni arvestamist ei peatata, välja arvatud juhul, kui konserveerimisse antakse üle kolme kuu, samuti objekti restaureerimisel, mille kestus ületab 12 kuud.

On põhivara kategooriaid, mida ei amortiseerita. Nende hulka kuuluvad: Vene Föderatsiooni mobilisatsiooni ettevalmistamist ja mobilisatsiooni käsitlevate õigusaktide rakendamiseks kasutatavad operatsioonisüsteemid, mida ei kasutata toodete tootmisel, tööde tegemisel ega teenuste osutamisel juhtimisvajaduste jaoks. organisatsioonile või organisatsiooni poolt tasu eest ajutise valdamise ja kasutamise või ajutise kasutamise eest; maa; looduskorraldusobjektid; museaalideks ja muuseumikogudeks liigitatud esemed.

Organisatsioon võib otsustada põhivara igal aastal ümber hinnata nende jooksva (asendus)maksumuse alusel (pBU 6/01 punkt 15). Põhivara ümberhindamisel arvutatakse ümber nende algne soetusmaksumus või jooksev (asendus)maksumus ja kogu objektide kasutusaja jooksul kogunenud amortisatsioonisummad. Ümberhinnatud põhivara võetakse arvele asendusmaksumuses.