Tarkastusasiakirjat tarkastuksen tulosten perusteella. Tarkastustulosten rekisteröinti

OPETUS- JA TIETEMINISTERIÖ

VENÄJÄN FEDERAATIO

Novomoskovski-instituutti (sivuliike)

FSBEI HPE "D.I. Mendelejevin mukaan nimetty venäläinen kemian tekninen yliopisto"

Tiedekunta "ZiOZO"

"Johtamisen" laitos

Koulutuksen suunta 080200 "Johto"

KURSSITYÖT

tieteenalalla "organisaation tarkastus"

aiheesta: "Tarkastuksen dokumentointi"

Opiskelija A.A. Solomkina

Opettaja I.O. Anosova

Novomoskovsk, 2015

Johdanto

1.1 Venäjän federaatiossa tehdyn tarkastuksen dokumentaatio

2.2 Tilintarkastuskertomus

Johtopäätös

Bibliografia

Sovellukset

2. Taseen likviditeetin analyysi

Johdanto

Tilintarkastus on riippumaton varainhoidon valvonnan muoto.

30. joulukuuta 2008 annetun liittovaltion lain N 307-FZ "Tilintarkastustoiminnasta" (jäljempänä laki N 307-FZ) 1 pykälän 3 osan mukaan tilintarkastus on tilinpäätösten (tilinpäätösten) riippumaton tarkastus. tarkastettavan yhteisön lausunnon antamiseksi tällaisten lausuntojen luotettavuudesta . Samaan aikaan luotettavuuden käsitettä ei ole määritelty laissa nro 307-FZ. PBU 4/99:n "Yrityksen kirjanpitolausunnot" kohdan 6 mukaan kirjanpitoa koskevissa säädöksissä vahvistettujen sääntöjen perusteella laadittuja kirjanpitolausuntoja pidetään luotettavina ja täydellisinä.

Mitä tilintarkastaja sitten vahvistaa? On yleisesti hyväksyttyä, että luotettavuudella tarkoitetaan kirjanpidollisten (taloudellisten) raportointitietojen tarkkuusastetta, jonka perusteella kuka tahansa kiinnostunut käyttäjä voi tehdä oikeat taloudelliset ja johtamispäätökset.

Joka päivä ja tunnin välein ympäri maailmaa tehdään liiketoimia arvopapereiden, yritysten ja muiden omaisuuserien ostamiseksi ja myymiseksi sekä toteutetaan erilaisia ​​sijoitusprojekteja. Ja tilintarkastajat osallistuvat tiedottamiseen johtamis- ja sijoituspäätöksiä tekeville henkilöille. Tilintarkastuksen paikan ja roolin määrittäminen taloussuhteiden osallistujien tietotuessa on äärimmäisen tärkeää, jotta myöhemmin määritetään tilintarkastuspalvelujen laatukriteerit sekä tilintarkastajien vastuun ehdot ja laajuus tilintarkastuspalvelujen laadun osalta. osoittautuu riittämättömäksi.

Tarkastuksista saatu kokemus kuitenkin osoittaa, että tarkastettavan yhteisön työntekijöiden ja tilintarkastajien välillä syntyy edelleen erimielisyyksiä, mikä väistämättä johtaa tarkastuksen tehokkuuden ja sen seurauksena sen tulosten laadun heikkenemiseen. Yksi syy tällaisiin erimielisyyksiin on tarkastettavan yhteisön edustajien liioitellut odotukset tilintarkastajilta, koska Elinkeinoelämässä tilintarkastus ei edelleenkään ole pelkästään tilinpäätösten (tilinpäätösten) luotettavuuden vahvistamista, vaan pikemminkin riskien arviointia ja suosituksia niiden vähentämiseksi.

Tilintarkastaja nähdään nykyään suurelta osin ulkopuolisena asiantuntijana, jolla on merkittävää kokemusta eri toimialoista, laaja tietämys johtavien yritysten liiketoimintaprosesseista ja hän ymmärtää talouden erityispiirteet ja siihen liittyvät riskit. Asiakkaalle tilintarkastaja on toisaalta arvokkaan tiedon lähde valvonnan ja sisäisen tehokkuuden saralla, jonka avulla asiakas voi tarkastella omia sisäisiä valvontajärjestelmiään ja liiketoimintaprosessejaan sekä tarvittaessa tehdä tarvittavia muutoksia. Toisaalta, jos lähdemme lain N 307-FZ pykälässä 1 esitetystä tarkastuksen tarkoituksesta - kirjanpidon (tilinpäätöksen) luotettavuuden vahvistamisesta, tarkastusmenettelyjen tulee pyrkiä tyydyttämään yksittäisten sisäisten pyyntöjen sijaan. käyttäjille, vaan kaikille kiinnostuneille osapuolille.

Tilintarkastuksen rooli riippumattomana varainhoidon valvontana on avainasemassa kansallisen markkinatalouden muodostumisessa. Konsultointilähtöisenä kehittämisen alkuvaiheessa tilintarkastustoiminta itse asiassa edesauttoi yrittäjyyden kehittymistä Venäjän federaatiossa. Tämä määritti kotimaisen tilintarkastuksen erityispiirteet ja vahvisti liike-elämän mielissä vastaavaa odotusmallia sen tuloksista. Nykyään varainhoidon valvontajärjestelmän kriisi johtaa väistämättä sen täytäntöönpanomekanismien ja -menettelyjen muutoksiin. Mutta juuri tilintarkastus itsenäisenä varainhoidon valvonnan muotona on nykyään ainoa keino antaa kohtuulliset takeet kirjanpidon (tilinpäätöksen) luotettavuudesta kaikille kiinnostuneille käyttäjille, joiden yksi edustajista on valtio.

Ammattitaidolla tehty tilintarkastus on verrattavissa liiketoimintaan sijoittamiseen. Tämä on perusta tietoisten johdon päätösten tekemiselle ja organisaation optimaalisimman kehitysstrategian tunnistamiselle. Tämä on myös mahdollisuus optimoida tehokkaasti verotusjärjestelmää ja ratkaista monia muita tärkeitä yrityksen toiminnan näkökohtia.

Tarkastuksen oikea dokumentointi on joukko menettelyjä, jotka on vahvistettu ja säännelty Venäjän federaation lainsäädännössä. Pätevä toteutus osoittaa tarkastajan korkeaa ammatillista tasoa ja pätevyyttä, ja se on erittäin tärkeää tarkastettavan organisaation "elämän" kannalta.

Kurssityön tarkoituksena on kertoa, että työdokumentaation suunnittelu tulee tehdä siten, että varmistetaan kysymysten saavutettavuus ja tietoisuus niiden sisällöstä.

tarkastusasiakirjat

1. Tarkastuksen dokumentointi

.1 Venäjän federaatiossa tehdyn tarkastuksen asiakirjat

Tarkastuksen dokumentaatio hyväksyttiin Venäjän federaation hallituksen asetuksella 23. syyskuuta 2002 N 696. Tämä liittovaltion standardi on kehitetty ottaen huomioon kansainväliset standardit, ja se mahdollisti yhtenäisten vaatimusten vahvistamisen prosessin aikana olevien asiakirjojen laatimiselle. organisaation lausuntojen tarkastamisesta.

Standardin nro 2 mukaisesti tilintarkastajan on dokumentoitava kaikki tärkeät tiedot todisteena tilintarkastuslausunnon muodostamisesta ja vahvistamisesta, mukaan lukien se, että tarkastus on suoritettu liittovaltion standardien mukaisesti.

Kaikki tilintarkastajalle toimitetut, hänen tallentamat tai tilintarkastajan itsensä laatimat työasiakirjat ja materiaalit voidaan yhdistää yhdeksi termiksi - "dokumentaatio". Asiakkaalla on oikeus toimittaa dokumentaatio missä tahansa muodossa, oli se sitten paperilla, valokuvafilmillä tai sähköisesti. Tilintarkastajan tulee laatia työpaperit riittävän täydellisessä ja yksityiskohtaisessa muodossa antaakseen yleisen käsityksen tarkastuksesta, koska niitä käytetään tarkastuksen suunnittelussa ja suorittamisessa, suoritetun työn seurannassa ja tarkastusaineiston kirjaamisessa.

Työasiakirjat sisältävät kaikki tiedot tarkastustyön suunnittelusta, suoritettujen toimenpiteiden luonteesta, aikataulusta ja laajuudesta, tuloksista sekä saadun tarkastusaineiston perusteella tehdyistä johtopäätöksistä. Tärkeintä on, että niissä on oltava tilintarkastajan perustelut kaikista tärkeistä seikoista, joista on tarpeen tehdä johtopäätöksiä ja ilmaista hänen ammatillinen arvionsa. Työpapereiden tulee sisältää tosiasiat, jotka tilintarkastaja tiesi johtopäätösten laatimishetkellä, ja tarvittavat perustelut tapauksissa, joissa tilintarkastaja pohti monimutkaisia ​​periaatekysymyksiä tai ilmaisi ammatillista harkintaa tarkastuksen kannalta tärkeistä asioista.

Tilintarkastaja määrittelee dokumentaation laajuuden itsenäisesti ottaen huomioon, että mikäli asiakirjoja on tarpeen siirtää toiselle, joka ei työskentele tässä toimeksiannossa, tiedot ovat kattavat. Näin vältyt ylimääräisiltä keskusteluilta ja ymmärrät tehdyn työn.

Toimeksiannon luonne, raportille asetetut vaatimukset, tarkastettavan yhteisön profiili ja kirjanpitoraportin tila määräävät työasiakirjojen muodon ja sisällön. Tarkastuksen tehokkuutta voidaan lisätä aikataulujen ja analyyttisen dokumentaation saatavuuden avulla. Liittovaltion määräykset suosittelevat, että dokumentaatio kootaan ja järjestetään siten, että alaisten ja tilintarkastajan on helpompi suorittaa työnsä tarkastuksen aikana. Samalla ehdotetaan vakiomuotoisten dokumentaatioiden järjestämistä: kansioiden, lomakkeiden, kyselylomakkeiden, kirjeiden ja valitusten standardointia.

Työasiakirjat sisältävät yleensä:

tiedot tarkastettavan yhteisön oikeudellisesta muodosta ja organisaatiorakenteesta;

otteita tai kopioita tarvittavista oikeudellisista asiakirjoista, sopimuksista ja pöytäkirjoista;

tiedot toimialasta, taloudellisesta ja oikeudellisesta ympäristöstä, jossa tarkastettava yhteisö toimii;

suunnitteluprosessia kuvaavat tiedot, mukaan lukien tarkastusohjelmat ja niihin tehdyt muutokset;

todisteet siitä, että tilintarkastaja ymmärtää kirjanpito- ja sisäisen valvonnan järjestelmät;

todisteet, jotka tukevat luontaisen riskin arviointia, valvontariskin tasoa ja mahdollisia muutoksia näihin arviointeihin;

todisteet, jotka vahvistavat tarkastajan analyysin tarkastettavan yhteisön sisäisestä tarkastuksesta ja tilintarkastajan johtopäätökset;

Rahoitus- ja taloustapahtumien ja tilisaldojen analysointi;

tärkeimpien taloudellisten indikaattoreiden ja niiden muutosten suuntausten analysointi;

tiedot tarkastusmenettelyjen luonteesta, aikataulusta, laajuudesta ja niiden täytäntöönpanon tuloksista;

todisteet siitä, että tarkastajan työntekijöiden tekemä työ on suoritettu pätevien asiantuntijoiden valvonnassa ja varmennettu;

tiedot siitä, kuka on suorittanut tarkastustoimenpiteet, ilmoittaen niiden suorittamisajan;

yksityiskohtaiset tiedot toisen tilintarkastajan tarkastamien toimialojen ja/tai tytäryhtiöiden tilinpäätöksiin sovellettavista menettelyistä;

kopiot muille tilintarkastajille, asiantuntijoille ja kolmansille osapuolille lähetetyistä ja niiltä saaduista yhteydenotoista;

kopiot kirjeistä ja sähkeistä, jotka koskevat tarkastettavan yhteisön johtajien tietoon saatettuja tai heidän kanssaan keskusteltuja tilintarkastusasioita, mukaan lukien tilintarkastussopimuksen ehdot tai havaitut sisäisen valvonnan järjestelmässä havaitut merkittävät puutteet;

tarkastettavalta yhteisöltä saadut kirjalliset lausunnot;

tilintarkastajan johtopäätökset merkittävistä tilintarkastusasioista, mukaan lukien tilintarkastajan tarkastustoimenpiteiden suorittamisen aikana havaitsemista virheistä ja epätavallisista olosuhteista, sekä tiedot tilintarkastajan niihin liittyvistä toimista;

jäljennökset tilinpäätöksestä ja tilintarkastuskertomuksesta.

Luottamuksellisuuskysymys on yksi tärkeimmistä. Edellyttäen, että työpaperit ovat tilintarkastajan omaisuutta, osa niistä tai otteita voidaan pyynnöstä toimittaa asiakkaalle. Tämä on tilintarkastajan harkinnanvaraista, eikä se korvaa asiakkaan kirjanpitoa.

Säännöt velvoittavat tilintarkastajan ottamaan käyttöön asianmukaiset menettelyt työasiakirjojen luottamuksellisuuden ja turvallisuuden varmistamiseksi sekä säilyttämään niitä riittävän pitkään tilintarkastajan toiminnan ominaispiirteiden sekä lakisääteisten ja ammatillisten vaatimusten perusteella, mutta vähintään 5 vuotta.

1.2 Tilintarkastuspalvelujen suorittamista koskevan sopimuksen laatiminen

Tilintarkastuspalvelujen tarjoamista koskevan sopimuksen tekemisestä ja tilintarkastajan työprosessista tulee neuvotella ennen tarkastuksen aloittamista ja se on laillisesti muotoiltu asianmukaisesti. Tässä prosessissa on useita lakeja, normeja ja määräyksiä.

Tarkastusten suorittamista koskevilla sopimuksilla tarkoitetaan maksullisia palvelusopimuksia. Venäjän federaation siviililaki hahmottelee tällaisten sopimusten pääpiirteet, joten niitä ei tulisi pitää vain korvaussopimuksina riippumatta siitä, miten ne on laadittu. Tilintarkastajan ja tarkastettavan edun kannalta on suositeltavaa tehdä sopimus tilintarkastuspalvelujen tarjoamisesta etukäteen.

Jokaisella tapauksella on omat erityispiirteensä sopimuksen tekemisessä, mutta pääsääntöisesti mainitaan seuraavat seikat:

tilinpäätöksen (kirjanpito) tarkastuksen tarkoitus; tarkastettavan yhteisön johdon vastuu tilinpäätösten (kirjanpito) laatimisesta ja esittämisestä;

tilintarkastuskertomus ja muut asiakirjat, jotka tarkastuksen tulosten perusteella odotetaan laadittavan;

tiedot, jotka johtuvat satunnaistestausmenetelmien käytöstä tarkastuksen aikana ja muista tarkastukseen liittyvistä rajoituksista;

vaatimus varmistaa vapaa pääsy kaikkiin kirjanpitoasiakirjoihin ja muihin tarkastuksen aikana pyydettyihin tietoihin;

tarkastuksen hinta (tai sen määritystapa) sekä suoritetun palvelun tunnustamismenettely ja maksumenettely.

Sopimuksessa voidaan mainita myös: sopimukset, jotka liittyvät tilintarkastajan ja tarkastettavan yhteisön henkilöstön työn yhteensovittamiseen tarkastuksen suunnittelun aikana; tilintarkastajan oikeus saada tarkastettavan yhteisön johdolta tilintarkastuksen yhteydessä annetut viralliset kirjalliset lausunnot; tarkastettavan yhteisön johdon velvollisuus avustaa pyyntöjen lähettämisessä luottolaitoksille ja tarkastettavan yhteisön vastapuolille tarkastuksen kannalta tarpeellisten tietojen saamiseksi; tarkastettavan yhteisön johdon velvollisuus varmistaa tilintarkastajan työntekijöiden läsnäolo tarkastettavan yhteisön omaisuuden inventoinnin aikana.

Tarvittaessa tulee myös toimittaa: sopimus muiden tarkastajien ja asiantuntijoiden osallistumisesta tilintarkastusasioiden työhön; sopimus sisäisten tarkastajien sekä muiden tarkastettavan yhteisön työntekijöiden ottamisesta mukaan yhteistyöhön; Järjestelyt, jotka helpottavat ehdotetun tilintarkastajan vuorovaikutusta edeltävän tilintarkastajan kanssa (jos sellainen on); kaikki tilintarkastajan vastuun rajoitukset Venäjän federaation lainsäädännön ja tilintarkastustoimintaa koskevien liittovaltion sääntöjen (standardien) mukaisesti; tiedot mahdollisista lisäsopimuksista tilintarkastajan ja tarkastettavan yhteisön välillä.

Jos emoyhteisön tilintarkastaja on myös tytäryhtiöiden tilintarkastaja, niin tilintarkastajan päätökseen tehdä erillinen sopimus tilintarkastuspalvelujen suorittamisesta näiden tytäryhtiöiden kanssa (lähettääkö erillisen tilintarkastuskirjeen) vaikuttavat seuraavat tekijät :

tytäryhtiöiden tilintarkastajan valintamenettely;

tarve laatia tytäryhtiölle erillinen tarkastuskertomus;

Venäjän federaation lainsäädännön vaatimukset;

muiden tilintarkastajien suorittaman työn määrä;

emoorganisaation omistusosuus;

tytäryhtiön johdon riippumattomuus emoorganisaatiosta.

Vakiosopimus sisältää seuraavat artiklat:

Tiedot asiakkaasta ja urakoitsijasta;

Sopimuksen kohde;

Osapuolten velvollisuudet;

Työkustannukset ja maksumenettely;

Työn toimitus- ja vastaanottamismenettely;

Osapuolten vastuu;

Luottamuksellisuus;

Riidanratkaisu;

Ylivoimainen este;

Sopimuksen aika;

Muut edellytykset;

Osapuolten tiedot;

Osapuolten allekirjoitukset.

Tilintarkastajan suorittaman työn laadun on oltava sopimusehtojen mukainen. Jokaisessa yksittäistapauksessa tilintarkastuspalvelujen tarjoamista koskevan sopimuksen tekeminen, sen täytäntöönpano ja irtisanominen liittyvät osallistujien erityisiin olosuhteisiin ja ehtoihin. Ja mahdollisten erimielisyyksien välttämiseksi osapuolten tulee ottaa sopimusta tehdessään huomioon kaikki tärkeimmät osapuolten välisiä suhteita koskevat seikat.

2. Tarkastustulosten rekisteröinti

Tarkastuksen tulosten perusteella tilintarkastaja antaa asiakasyritykselle kaksi asiakirjaa:

tarkastajan yksityiskohtainen raportti tehdystä työstä (useimmiten sitä kutsutaan nimellä "Kirjalliset tiedot tilintarkastajalta tarkastettavan yhteisön johdolle");

tilintarkastuskertomus, joka sisältää päätelmän tilinpäätöksen luotettavuudesta.

2.1 Edistymisraportti

Tilintarkastuskertomuksessa ei ole vakiomallia. Pääsääntöisesti siinä kuvataan yksityiskohtaisesti, mitä tarkalleen tarkasteltiin, mitä virheitä havaittiin, ja annetaan suosituksia virheiden poistamiseksi. Selvitys sisältää tarkastuksen aikana hankitut tiedot, jotka toimivat tilintarkastuskertomuksen laatimisen perustana. Se voidaan osoittaa johtajalle, omistajalle, yhtiökokoukselle.

Virallisena asiakirjana tilintarkastuskertomuksen tulee sisältää kaikki tarvittavat tiedot tilaajasta ja urakoitsijasta ja se tulee olla tilintarkastajan allekirjoittama sivu sivulta. Raportin sisällön tulee sisältää: a) otsikko ("Tilintarkastuskertomus" tai "Tarkastusorganisaation raportti": molemmat nimet vastaavat); b) vastaanottajan nimi; c) johdanto-osa; d) analyyttinen osa; d) viimeinen osa.

2.2 Tilintarkastuskertomus

Tilintarkastuskertomus on asiakirja, joka sisältää määrätyssä muodossa ilmaistun tilintarkastajan lausunnon tilinpäätöksen (kirjanpito) luotettavuudesta ja kirjanpitomenettelyn noudattamisesta Venäjän federaatiossa voimassa olevissa säännöksissä lain nro. 307-FZ ja standardi nro 6 "Tilinpäätöslausuntoja koskeva tilintarkastus".

Nykyään vuositilinpäätösten, mukaan lukien tilintarkastajan kertomus (jos pakollinen tilintarkastus on tarpeen), toimittamisen määräaika ei ole säädetty verolaissa, vaan laissa nro 129-FZ. Tämän lain 15 §:n 2 momentin mukaan raportointi vuoden tuloksista on toimitettava veroviranomaiselle 90 päivän kuluessa vuoden päättymisestä, ellei Venäjän federaation lainsäädännössä toisin säädetä.

Tilintarkastuskertomuksen muodon ja sisällön on oltava sovellettavien määräysten ja liittovaltion säännösten mukainen. Johtopäätöksessä on oltava luettelo tilinpäätöksestä, jonka osalta tilintarkastus on suoritettu, ja siinä on mainittava ajanjakso, jolta ne on laadittu, sekä selvitykseen liittyvä vastuunjako tarkastettavan ja tilintarkastusorganisaation välillä.

Vaatimukset tarkastusraportin muotoa, sisältöä, allekirjoitus- ja toimittamismenettelyä koskevat liittovaltion tilintarkastusstandardit (lain nro 307-FZ 6 §:n 3 kohta). Näin ollen liittovaltion tilintarkastusstandardin (FSAD 1/2010) kohdissa 25, 30 todetaan, että paperilla olevaan tilintarkastajan kertomukseen liitetään tilinpäätös, josta on annettu lausunto ja joka on päivätty ja tarkastettavan yhteisön allekirjoittama. raportointisääntöjen mukaisesti. Johtopäätös ja eritelty raportointi on numeroitava, nauhoitettu, sinetöity tarkastajan sinetillä, joka osoittaa arkkien kokonaismäärän. Tällöin tilintarkastuskertomus laaditaan tilintarkastajan ja tarkastettavan sopimana kappalemääränä, jonka on saatava vähintään yksi kopio tilintarkastuskertomuksesta ja liitteenä olevasta tilinpäätöksestä.

Tilintarkastajan kertomus voi sen mukaan, onko raportoinnin oikeellisuus täysin vahvistettu vai ei, olla:

ehdottoman positiivinen;

muokattu (varauksella, vastuuvapauslausekkeella, negatiivinen).

Käytännössä löytyy useimmiten kahdenlaisia ​​johtopäätöksiä: positiivisia ja varauksellisia, vastuu raportin laatimisesta ja esittämisestä on joka tapauksessa yrityksen johdolla, eikä tarkastus vapauta sitä.

2.3 Esimerkki tilintarkastuskertomuksen laatimisesta tilinpäätöksestä

TALOUDELLINEN TARKASTUSKERTOMUS

(TILINPÄÄTÖS) RAPORTOINTI

Nimi: osakeyhtiö "XXX".

Lupa: numero, päivämäärä, tilintarkastusorganisaatiolle luvan tarkastustoiminnan harjoittamiseen myöntäneen toimielimen nimi, voimassaoloaika.

Onko jäsen (ilmoita akkreditoidun tilintarkastusalan ammattiyhdistyksen nimi).

Tarkastettu yhteisö

Nimi: avoin osakeyhtiö "YYY".

Sijainti: postinumero, kaupunki, katu, talon numero jne.

Valtion rekisteröinti: rekisteröintitodistuksen numero ja päivämäärä.

Tarkastimme liitteenä olevan järjestön "YYY" tilinpäätöksen ajalta 1.1.-31.12.20 (XX) mukaan lukien. Järjestön "YYY" tilinpäätös (kirjanpito) koostuu seuraavista:

tase;

tuloslaskelma;

taseen ja tuloslaskelman liitteet;

selittävä huomautus.

Tämän tilinpäätöksen laatimisesta ja esittämisestä vastaa YYY-yhdistyksen toimeenpaneva elin. Velvollisuutemme on antaa suoritetun tarkastuksen perusteella lausunto näiden lausuntojen luotettavuudesta kaikilta olennaisilta osiltaan ja kirjanpitomenettelyn Venäjän federaation lainsäädännön mukaisuudesta.

Suoritimme tarkastuksen seuraavien ohjeiden mukaisesti:

Liittovaltion laki tilintarkastustoiminnasta;

tilintarkastustoiminnan liittovaltion säännöt (standardit);

tilintarkastajan tilintarkastustoiminnan säännöt (standardit);

tarkastettavan yhteisön toimintaa säätelevän elimen säädökset.

Tilintarkastus on suunniteltu ja suoritettu siten, että saadaan kohtuullinen varmuus siitä, että tilinpäätöksessä ei ole olennaista virheellisyyttä. Tarkastus suoritettiin otospohjaisesti ja siihen sisältyi tilinpäätöksen (tilinpäätöksen) luvut vahvistavan todistusaineiston testaus ja tilinpäätöksen taloudellista toimintaa koskevien tietojen julkistaminen sekä sovellettujen kirjanpitoperiaatteiden ja -sääntöjen noudattamisen arviointi. tilinpäätöksen (kirjanpito) laadinnassa raportointi, tarkastettavan yhteisön johdon saamien tärkeimpien arviointiindikaattoreiden huomioon ottaminen sekä tilinpäätöksen (kirjanpito) esittämisen arviointi. Uskomme, että toimitettu tilintarkastus antaa riittävän syyn ilmaista mielipiteemme tilinpäätöksen luotettavuudesta ja kirjanpitomenettelyn Venäjän federaation lainsäädännön mukaisuudesta.

Tarkastuksen tuloksena havaitsimme seuraavat rikkomukset voimassa olevasta tilinpäätöksen (kirjanpito) laadinta- ja kirjanpitomenettelystä. Kuten tilinpäätöksen (kirjanpito) perustelujen kohdassa X todetaan, yksittäisten käyttöomaisuushyödykkeiden poistoja ei ole otettu huomioon kyseisissä erissä. Tämä seikka johtuu tarkastettavan johdon edellisen vuoden alussa tekemästä päätöksestä, joka sai meidät antamaan varainhoitovuoden tilinpäätöksestä (kirjanpito)lausunnosta. Tasapoistomenetelmällä (vuosittaisella poistoprosentilla rakennuksista 5 prosenttia ja laitteista 20 prosenttia) käyttöomaisuuden kirjanpitoarvoa tulisi vähentää XXX ruplan suuruisilla poistoilla 20 ( XX) ja XXX ruplaa 20 ( XX) vuodessa, ja vuoden tappiota lisätään XXX ruplaa 20 (X1) ja XXX ruplaa 20 (X0), kattamatonta tappiota XXX ruplaa 20 ( X1) ja XXX ruplaa 20 (X0) vuodessa.

Lausunnon edellisessä osassa esitettyjä olosuhteita lukuun ottamatta näkemyksemme mukaan yhdistyksen "YYY" tilinpäätös (kirjanpito) kuvaa kaikilta olennaisilta osiltaan luotettavasti taloudellista asemaa 31.12.20 (X1) ja sen taloudellisen ja taloudellisen toiminnan tulokset ajalta 1. tammikuuta - 31. joulukuuta 20 (X1) mukaan lukien Venäjän federaation tilinpäätösten (kirjanpito) laatimista koskevan lainsäädännön vaatimusten mukaisesti (ja (tai) ilmoittaa asiakirjat, jotka määrittelevät tilinpäätöksen (kirjanpito) laatimismenettelyn vaatimukset).

"XX" kuukausi 20 (XX)

Tarkastusorganisaation johtaja (tai muu valtuutettu henkilö) tai yksittäinen tilintarkastaja (sukunimi, etunimi, sukunimi, allekirjoitus ja asema).

Tarkastuksen päällikkö (sukunimi, etunimi, sukunimi, allekirjoitus, numero, tilintarkastajan pätevyystodistuksen tyyppi ja sen voimassaoloaika).

Tilintarkastajan sinetti.

Johtopäätös

Tarkastuksella on tärkeä rooli johtamispäätösten tekemisessä kaupallisessa rakenteessa. Tärkeitä päätöksiä voidaan tehdä tilintarkastuskertomuksen perusteella. Mitä tunnollisemmin ja vastuullisemmin tilintarkastaja suhtautuu rooliinsa liiketoimintaprosessissa, sitä täydellisempi, tarkempi ja riittävämpi tämä prosessi on.

Johdon (tai sijoitus) päätös ymmärretään omistajan, sijoittajan, yhtiön toimeenpanevan elimen tai sen vastapuolen päätökseksi, joka liittyy omaisuuden hankintaan tai luovuttamiseen (sekä pääsijoitukseen että arvopapereiden ostoon ja myyntiin osakemarkkinoilla) , sopimuksen tekeminen investointisopimuksen toteuttamisesta sekä pidättäytyminen tietyistä luetelluista toimista, jotka olisi voitu suorittaa muilla tietotuen ehdoilla.

Tiivistetyssä muodossa johdon (sijoitus)päätös on tilintarkastuskertomuksen käyttäjien tiettyjä toimia (tai toimista pidättäytymistä) sellaiseen taloudelliseen kokonaisuuteen, jonka raportointi sisältää määritellyn päätelmän.

Edellä esitetystä voidaan päätellä, että on teoriassa mahdollista aiheuttaa vahinkoa tilintarkastusraportin käyttäjille heidän tekemässään virheellisen hallinto- (tai investointi-) päätöksensä.

Ilmeisesti sen hyväksyminen ei perustu pelkästään tietyn yrityksen tilinpäätösten tutkimisen tuloksiin. Päätöksentekoa edeltää pääsääntöisesti merkittävien määrien hyvin monipuolisen tiedon tutkiminen liittyen:

maailman poliittinen tilanne;

makrotaloudellinen tilanne maailmantaloudessa;

tietyn maan poliittinen ja makrotaloudellinen tilanne;

alan taloudellinen tilanne;

arvopaperimarkkinoiden suuntaukset;

tietyn yrityksen taloudellinen tilanne.

Ja voidaan väittää, että tässä on samat riskit kuin aiemmin luetellut, ts. maa-, alakohtainen, strateginen, toiminnallinen ja tiedotus.

On kuitenkin olemassa riski siitä, että henkilö tekee johtamis- (tai sijoitus-) päätöksen, ja on tilintarkastusriski, ja nämä ovat täysin erilaisia ​​riskejä. Jos listatut riskit kokonaisuutena vaikuttavat yhtiön omistajan, sijoittajan tai vastapuolen päätöksiin, niin tilintarkastuksen yhteydessä tulee tilintarkastajan huomioida näiden riskien vaikutus pelkästään näkökulmasta. niiden vaikutuksesta raportointitietojen luotettavuuteen.

Ja johtamis- ja sijoituspäätösten tekijöiden vastuu tulisi erottaa tilintarkastajan vastuusta tilinpäätöstä koskevien päätelmien oikeellisuudesta, koska nämä ovat eri vastuutasoja. Niitä ei voi sekoittaa tai korvata keskenään.

Päätöksen tarkastuksen suorittamisesta tekee tietysti perustaja, mutta tärkeä rooli tässä on myös pääkirjanpitäjällä, joka (ehkä) on kiinnostunut tilintarkastusyrityksen myyntipäällikön ehdotuksesta. Sitten on aika muistuttaa joitain asioita, jotka kiinnostavat organisaatioita. Tarkastuksia on kahdenlaisia ​​- pakollisia ja ennakoivia.

Yrityksen tilintarkastuksen voi tilata: yrityksen, tehtaan tai muun kaupallisen rakenteen johtaja; perustaja tai sijoittaja; osakkeenomistaja; potentiaalinen ostaja; pääkirjanpitäjä alaistensa tarkastamiseksi.

Ennakoivan tarkastuksen tarkoituksena on tunnistaa kirjanpidon, raportoinnin, verotuksen rikkomukset ja saada suosituksia niiden poistamiseksi.

Tarkastuksen tarkoituksena on pääasiassa varmistaa yrityksen raportointidokumentaation luotettavuus.

Tarkastus suorittaa useita toimintoja kerralla:

) asiantuntija - tarkastaa yrityksen taloudellisen toiminnan;

) analyyttinen - rakenteen taloudellista toimintaa koskevien tietojen luotettavuuden määrittämiseksi;

) neuvoa-antava - koskee pääasiassa verotukseen liittyviä kysymyksiä;

) tuotanto - jonka tehtävänä on ottaa käyttöön innovaatioita kirjanpitotoiminnan alalla.

Pakollinen tarkastus on ajoitettava ja suoritettava sellaisessa ajassa, että tarkastuskertomus voidaan toimittaa rekisteröintipaikan veroviranomaiselle 90 päivän kuluessa vuoden päättymisestä.

Joka tapauksessa tarkastuksen ajoitukseen on suhtauduttava vakavasti, jo pelkästään siksi, että sen toteuttamisen aikana herää pääsääntöisesti riittävä määrä kysymyksiä, joten on suositeltavaa yrittää olla ajoittamatta tarkastusta siihen aikaan, jolloin tilitoimisto on kiireisin, eli viimeisinä päivinä ennen kirjanpitoa tai veroilmoitusta.

Tarkastuksen tekemisen selkeä etu on, että sen avulla organisaatio pystyy vähentämään veroriskejä, vahvistamaan yhteistyökumppaneille vakaan taloudellisen asemansa ja luotettavuuden vastapuolena. Ja johdon päätökset tiettyjen taloudellisten toimien toteuttamisesta organisaatiossa ovat jäsenneltympiä ja riittävämpiä.

Bibliografia

1.Arabyan K.K. "TARKASTUS RIIPPUMATTOMANA TALOUDENVALVONTAMUODONA: KÄYTTÄJIEN TEHTÄVÄ JA ODOTUKSET" [Teksti] / K.K. Arabyan, I.V. Davydova // ConsultantPlus-versio 401.00.32 [Sähköinen resurssi]. - // Päivityspäivä 18.5.2013. - M.: CJSC "ConsultantPlus".

2.Shilimina N.V. Kirjanpidon ja verotuksen ajankohtaiset kysymykset [Teksti] / N.V. Shilimina // Lehti "Kirjanpidon ja verotuksen ajankohtaiset kysymykset" / 2012, N 24

.LIITTOVALTION TARKASTUKSEN SÄÄNNÖT (STANDARDIT) [Teksti] / Päätös, päivätty 23. syyskuuta 2002 N 696 // ConsultantPlus [Sähköinen resurssi]. - Päivityspäivä 18.5.2013. - M.: CJSC "ConsultantPlus".

.Agabekyan O.V. Tarkastuskertomus. Mielipidemuodot, kokoaminen ja esitys [Teksti] / O.V. Agabekyan, K.S. Makarova // "Tarkastuslausunnot" - 2011, N 3

.Metodologiset suositukset auditointiorganisaation sisäisen laadunvalvonnan järjestämiseen ja toteuttamiseen [Teksti] // ConsultantPlus [Sähköinen resurssi] - 26. marraskuuta 2009, protokolla N 80

.Antonova G.P. TARKASTUSRAPORTTI – 2012 [Teksti] / G.P. Antonova // Lehti "Kirjanpidon ja verotuksen ajankohtaiset kysymykset" / 2012, N 24

.Rzhanitsyna V.S. Tarkastuskertomus. Uusien standardien vaatimukset. [Teksti] / V.S. Rzhanitsyna // ConsultantPlus [Sähköinen resurssi] / Elektroninen lehti "Rahoitus- ja kirjanpitokonsultaatiot" / 2011, nro 3

.Stukov L.S. Tarkastuksen rooli taloussuhteiden osallistujien tietotuessa [Teksti] / L.S. Stukov // ConsultantPlus [Sähköinen resurssi] / Sähköinen aikakauslehti "Rahoitus- ja laskentakonsultaatiot" / 2009, nro 4

.Bezrukova T.L. Tilintarkastajien pätevyysvaatimusten ominaisuudet [Teksti] / T.L. Bezrukova, I.I. Shaanin // Kaikki kirjanpitäjälle - 2013, nro 3

.Arabyan K.K. Tilintarkastajien ammattieettiset säännöt - itsesääntelytoimi [Teksti] / K.K. Arabyan, O.V. Popova // Aikakauslehti "Auditor" - 2012, nro 6

.Arabyan K.K. Lausunnot tilintarkastuskertomuksessa [Teksti] / K.K. Arabyan // Aikakauslehti "Auditor" - 2013, nro 6

.Knyazeva N.V. Tilintarkastustoiminnan sisäiset säännöt (standardit) / N. V. Knyazeva // Journal "Audit Gazette" - 2010, nro 9

Sovellukset

Liite A

Käytännön osa

1. Tase-erien yleinen arvio

Vaa'an analysoimiseksi on laadittava tiivistetty analyyttinen vaaka.

Vertailevan analyyttisen tasapainon perusteella horisontaalisen ja vertikaalisen analyysin menetelmiä käyttäen tee johtopäätökset siitä, miten yrityksen omaisuuden rakenne on muuttunut ja mikä on aiheuttanut nämä muutokset. Tätä varten horisontaalisen analyysin aikana löydetään absoluuttiset muutokset erien arvoissa ja vertikaalianalyysissä lasketaan taseen ominaispainot.

Tiivistä analyysitiedot taulukkoon:

Taulukko 1 Lyhennetty analyyttinen saldo (omaisuus)

Omaisuus Vuoden alussa Vuoden lopussa Poikkeama, poikkeama, tuhatta ruplaa. lyödä paino. tuhatta ruplaa. lyödä paino. tuhatta ruplaa. %1. Kiinteistö, yhteensä128340100116782100-11558-9 011,1 Käytöstä poistettu omaisuus6297249,075488046,99-8092-12 851,2 Vaihto-omaisuus6536850,9361900116782100,3,601-3453,601-34ven. 26.574508738.61+10993+32.241.2.2 Myyntisaamiset2774221.621263610.82 -15106- 54.451.2.3 Käteinen 35322.7541793.58+647+18.32

Yhtiön vaihto-omaisuus 31.12.2013 oli 53,01 % taseen valuutasta ja pitkäaikaisten vastaavien osuus 46,99 %.

Raportointikauden aikana tämän yrityksen omaisuus pieneni 11 558 tuhatta ruplaa. tai 9,01 %. Kiinteistön arvon lasku johtui käyttöpääoman laskusta 5,3 % eli 3 466 tuhatta ruplaa. ja käyttöpääoman lasku 12,85% eli 8092 tuhatta ruplaa.

Vaihto-omaisuuden osalta voidaan havaita useita negatiivista kehitystä. Käteisen 18,32 prosentin eli 647 tuhannen ruplan kasvun myötä varastot kasvoivat 32,24 prosentilla eli 10 993 tuhannella ruplalla. ja myyntisaamisten lasku 54,45 % eli 15 106 tuhatta ruplaa, yrityksen omaisuuden osuus pieneni 9,01 %.

On huomattava, että yhtiö ei käyttänyt vuoden 2013 rahoitustoiminnassa pitkäaikaisia ​​rahoitussijoituksia.

Vaihto-omaisuuden rakenne vuonna 2013 pysyi vakaana.

Omaisuuden muodostumisen lähteiden karakterisoimiseksi laadimme taulukon:

Taulukko 2 Taseen (velat) vertaileva analyysi

Vastuu Vuoden alussa Vuoden lopussa Poikkeama Poikkeama tuhat. hieroa. lyödä paino. tuhatta ruplaa. lyödä paino. tuhatta ruplaa. %12345671. Omaisuuden lähteet128340100116782100-11558-9 011,1 Oma pääoma8264964,409411480,59+11465+13 871,2 Lainapääoma4569135,62266819. 3011 .0133442.86+2043+157.031.2.2 Lyhytaikaiset lainat ja lainat 106898.3339573.39 -6735 -62 981.2.3 Ostovelat3370126,261536713,16-18334-54,4

Johtopäätös:

Tarkastelujaksolla oman pääoman lisäys johtui kertyneiden voittovarojen kasvusta 11 465 tuhatta ruplaa.

Nettovarallisuus oli 97 769 tuhatta ruplaa. Yrityksen nettovarallisuus tarkastelujakson viimeisenä päivänä ylittää merkittävästi (51,26 %) osakepääoman. Tämä suhde kuvaa positiivisesti yrityksen taloudellista asemaa, joka täyttää täysin nettovarallisuuden määrää koskevat lakisääteiset vaatimukset.

Positiivisena suuntauksena on korostettava lainattujen varojen osuuden laskua lyhytaikaisissa ostoveloissa 5 800 tuhannesta ruplasta. jopa 302 tuhatta ruplaa.

Vaihto- ja pitkäaikaisten varojen suhde vuoden alussa:

Vaihto- ja pitkäaikaisten varojen suhde vuoden lopussa:

Taloudellisesti vakaalla yrityksellä pysyvien vastaavien kattavuuden tulee olla suurempi kuin 1. On huomattava, että rahoitusasema on melko vakaa.

Vaihto-omaisuuden absoluuttisten arvojen poikkeama |3466| tai |5,3 %|, ei-siirtokelpoisille |8092| tai |12,85 %|. Kertoimen poikkeama:

|5,3| / |12,85| = |0,41|.

Itsemääräämisaste vuoden alussa:

/128340 = 0,6 (optimaalisesti 0,6-0,7);

Itsenäisyysaste vuoden lopussa:

/116782 = 0,8

Autonomiakertoimen absoluuttisten arvojen poikkeama |0,2|.

Autonomiasuhteen kasvu osoittaa, että organisaatio luottaa yhä enemmän omiin rahoituslähteisiinsä.

Velkaantumisaste vuoden alussa:

/ (44390 + 1301) = 1,8

Velkaantumisaste vuoden lopussa:

/ (19324 + 3344) = 4,1

Johtopäätös:

Oman pääoman ja vieraan pääoman suhteen absoluuttisten arvojen poikkeama on |2,3|

Velasta ei ole tietoa. Voimme päätellä, että taseessa ei ole "sairaita" eriä.

Yhtiön vaihto-omaisuuden osuus oli katsauskauden lopussa 53 % tasevaluutasta ja pysyvien vastaavien osuus 47 %. Pysyvät varat vähenivät 8 092 tuhatta ruplaa, lyhytaikaiset varat pienenivät 3 466 tuhatta ruplaa, joten taseen valuutta laski 11 558 tuhatta ruplaa.

Vaihto-omaisuuden rakenne pysyi vakaana. Suurin osa varoista oli vaihto-omaisuutta (72,81 %). Vaihto-omaisuuden osuus vaihto-omaisuudesta nousi 50,49 %:sta 72,81 %:iin.

Yrityksen varojen ja velkojen rakenteellinen analyysi tehdään rahastojen dynamiikan ja niiden muodostumisen lähteiden tutkimiseksi. Rakenneanalyysi on luonteeltaan alustavaa ja auttaa perehtymään koko yrityksen taloudelliseen tilanteeseen. Sen täytäntöönpanon seurauksena taloudellisen tilanteen laadusta ei ole vielä mahdollista antaa lopullista arviota, jota varten on tarpeen laskea erityiset indikaattorit.

2. Taseen likviditeetin analyysi

Ennen laskelmien aloittamista on tarpeen selventää termejä - "yrityksen varojen likviditeetti", "vakavaraisuus". Kuvaa (lyhyesti), mitä taseen likviditeettianalyysi sisältää.

Analyysin aloittamiseksi saldo muodostetaan taulukon muodossa:

Taulukko 3

Omaisuus vuoden alussa Vuoden lopussa Passiivinen Vuoden alussa Vuoden lopussa Ylijäämä (+) Puute (-) vuoden alussa vuoden lopussa А17484175П13370115367-32953 -11192A23052612640P25800302+24726+12338A33409445087P313013344+32793+41743A46297254880P487538977680P48753897769Saldo 12834011678200

A1 >= P1 - tässä tapauksessa se ei ole sama - A1< П1

A2 >= P2 - vastaa

A3 >= P3 - vastaa

A4<= П4 - совпадает

.Nykyinen likviditeetti:

Vuoden alussa (748+30526) - (33701+5800) =31274-39501= - 8227

Vuoden lopussa (4175+12640) - (15367+302) =16815-15669= 1146

.Tuleva likviditeetti:

Vuoden alussa 34094-1301=32793

Vuoden lopussa 45087-3344=41743

Johtopäätös:

Taseen likviditeetti eroaa enemmän tai vähemmän absoluuttisesta likviditeetistä. Omaisuuden tuotto vuonna 2013 oli 14,54 prosenttia (toimialan normaali arvo on 9 prosenttia tai enemmän).

Yleisdynamiikka suhteessa kaikkiin indikaattoreihin on vakaa ja positiivinen.

Yrityksen vakavaraisuus ja taloudellinen vakaus ovat hyväksyttävällä tasolla.

Nykyinen suhde:

Vuoden alussa (748+30526+34094) / (33701+5800) = 1,7

Vuoden lopussa (4175+12640+45087) / (15367+302) = 4

Normaaliarvo on vähintään 2.

Kriittinen luokitustekijä:

Vuoden alussa (748+30526) / (33701+5800) = 0,8

Vuoden lopussa (4175+12640) / (15367+302) = 1,07

Kertoimen normaaliarvo on välillä 0,7-1.

Absoluuttinen likviditeettisuhde:

Vuoden alussa 748/ (33701+5800) = 0,02

Vuoden lopussa 4175/ (15367+302) = 0,27

Tämän indikaattorin arvo ei saa laskea alle 0,2:n.

Käyttöpääoman osuus varoista:

Menettely toiminnan jatkuvuuden arvioimiseksi on määritelty sekä kansainvälisessä tilintarkastusstandardissa ISA 570:ssä että Venäjän tilintarkastussäännössä (standardi) nro 11 "Tarkastettavan yhteisön toiminnan jatkuvuutta koskevan oletuksen soveltaminen".

Oletus toiminnan jatkuvuudesta tulee olemaan ohjaava periaate tilinpäätöstä laadittaessa. Toiminnan jatkuvuuden oletuksen mukaan taloudellisen yksikön katsotaan yleensä jatkavan rahoitus- ja taloudellista toimintaansa lähitulevaisuudessa eikä sillä ole aikomusta tai tarvetta purkaa, lopettaa rahoitus- ja taloudellinen toimintansa tai hakea suojaa velkojilta tulevaisuudessa. ᴛʙii lakien ja asetusten kanssa. Näin ollen varat ja velat käsitellään kirjanpidossa sillä perusteella, että taloudellinen yhteisö pystyy täyttämään velvoitteensa ja realisoimaan varansa toiminnassaan.

Nykyinen kirjanpito- ja raportointilainsäädäntö edellyttää, että yhteisö tekee erityisarvioinnin kyvystään jatkaa toiminnan jatkuvuutta sekä vaatimuksia, jotka koskevat huomioitavia tapahtumia ja olosuhteita, jotka on julkistettava toiminnan jatkuvuutta koskevan oletuksen yhteydessä. Materiaali on julkaistu osoitteessa http://site

Laatimisperiaatteet eivät saa nimenomaisesti vaatia johtoa tekemään erityistä arviota yhteisön kyvystä jatkaa toimintaansa.

On kuitenkin tärkeää huomata, että kaiken tämän kanssa, koska toiminnan jatkuvuuden oletus tulee olemaan yksi tilinpäätöksen laatimisen perusperiaatteista, taloudellisen yhteisön vastuulla on arvioida kykyä jatkaa toiminnan jatkuvuutta, vaikka jos tietyssä ympäristössä yleisesti hyväksytyt kirjanpitoperiaatteet eivät aseta tähän nimenomaisesti ilmaistuja vaatimuksia.

Jos yrityksellä on ollut kannattavaa toimintaa ja vaivaton taloudelliset resurssit, johto voi tehdä tämän arvion ilman yksityiskohtaista analyysiä.

Organisaation arvio toiminnan jatkuvuudesta oletusta toiminnan jatkuvuudesta liittyy subjektiiviseen arvioon tietyllä hetkellä taloudellisen toiminnan ehdollisista tosiseikoista, jotka ovat tilinpäätöksen laatimispäivänä epävarmoja. Tästä syystä seuraavat tekijät ovat merkityksellisiä:

• Yleensä tapahtuman tai tilan lopputulokseen liittyvä epävarmuus kasvaa merkittävästi, kun ehdollisten tosiseikkojen vaikutusten arvioinnin aikakehys "lyhenee". Tästä syystä useimmissa tapauksissa tilinpäätöksen laatimisen perusperiaatteet, jotka sisältävät nimenomaisen vaatimuksen organisaation toiminnasta, osoittavat ajanjakson, jolta johdon tulee ottaa huomioon kaikki saatavilla oleva tieto;
• ehdollisen tilanteen mahdollinen tuleva vaikutus perustuu tietoihin, jotka ovat saatavilla tilinpäätöstä laadittaessa. Myöhemmät tapahtumat voivat olla ristiriidassa subjektiivisen arvion kanssa, joka oli kohtuullinen sen tekohetkellä;
• subjektin koko ja monimutkainen rakenne, sen toiminnan luonne ja olosuhteet sekä kohteen altistuminen ulkoisille tekijöille - kaikki vaikuttavat subjektiiviseen arvioon ehdollisten tosiseikkojen vaikutuksesta.

Ehdollisia tosiasioita, jotka kyseenalaistavat toiminnan jatkuvuuden, ovat seuraavat.

Taloudelliset ehdolliset tosiasiat:

• nettovarallisuuden määrä on pienempi kuin osakepääoman määrä;
• nostettuja lainattuja varoja, joiden takaisinmaksuaika lähestyy, kun todellista takaisinmaksun tai laina-ajan pidentämisen todennäköisyyttä ei ole, tai lyhytaikaisten lainojen kohtuuton käyttö pitkäaikaisen omaisuuden rahoittamiseen;
• velallisten kyvyttömyys maksaa velkojaan takaisin erääntyessään;
• tarkastettavan yhteisön toimintaa kuvaavien tärkeimpien taloudellisten tunnuslukujen epäsuotuisat arvot; taloudellisen yksikön kyvyttömyys suorittaa maksuja velkojille ajallaan;
• liiketoiminnan kehittämisen tai muiden tärkeiden investointien rahoituksen saamatta jättäminen.

• johtoon kuuluvien avainhenkilöiden irtisanominen ilman riittävien korvaajien palkkaamista;
• markkinoiden, franchising-, lisenssin tai suuren toimittajan menetys;
• ongelmia työvoimaresurssien kanssa tai pulaa tärkeistä tuotantovälineistä.

Muut ehdolliset tosiasiat:

• lakisääteisten vaatimusten noudattamatta jättäminen;
• oikeudessa vireillä olevat vaatimukset tutkittavaa vastaan, joiden päätöksiä ja vaatimuksia (jos vaatimukset täyttyvät) ei todennäköisesti täytetä;
• muutokset lainsäädännössä tai hallituksen politiikassa, joilla voi olla negatiivinen vaikutus yhteisön taloudelliseen ja taloudelliseen toimintaan.

Tällaisten tapahtumien tai olosuhteiden arvot paranevat usein muiden tekijöiden vuoksi. Esimerkiksi seuraukset, jotka aiheutuvat siitä, että yhteisö ei suorita maksuja lainatuista varoista, voidaan tasoittaa yhteisön toimilla varmistaakseen riittävät rahavirrat muista lähteistä. Samoin suuren toimittajan menetystä voi lieventää uuden toimittajan tulo.

Tilintarkastaja on velvollinen analysoimaan kokonaisuuden tekijöistä, jotka ovat ja (tai) voivat vaikuttaa taloudellisen yhteisön kykyyn jatkaa toimintaansa ja täyttää velvoitteensa vähintään 12 kuukauden ajan raportointijakson jälkeen.

Tilintarkastaja ei voi ennustaa tulevia tapahtumia tai olosuhteita, jotka voivat johtaa siihen, että yhteisö lakkaa toimimasta. Materiaali on julkaistu osoitteessa http://site
Näin ollen sitä, että tilintarkastuskertomuksessa ei ole viittausta toiminnan jatkuvuuteen liittyviin ehdollisiin tekijöihin, ei voida pitää takeena yhteisön kyvystä jatkaa toiminnan jatkuvuutta.

Tilintarkastusta suunniteltaessa tilintarkastajan tulee ottaa huomioon, onko olemassa tapahtumia tai olosuhteita, jotka antavat merkittävää epäilyä yhteisön kyvystä jatkaa toimintaansa.

Tarkastuksen aikana tilintarkastajan tulee olla valppaana todisteiden suhteen ehdollisten tekijöiden olemassaolosta, jotka antavat merkittävää epäilyä yhteisön kyvystä jatkaa toimintaansa.

Jos tällaisia ​​olosuhteita tai tapahtumia tunnistetaan, tilintarkastajan tulee harkita, vaikuttavatko tällaiset tekijät tilintarkastajan arvioon tilintarkastusriskin komponenteista.

Tilintarkastaja ottaa suunnittelun aikana huomioon toiminnan jatkuvuuden olettamukseen liittyvät ehdolliset tosiasiat, koska tällainen harkinta mahdollistaa oikea-aikaisemman keskustelun näistä asioista liiketoimin- nan johdon kanssa sekä koko tilintarkastusprosessin ajan.

Joissakin tapauksissa talousyksikkö voisi tehdä alustavan arvioinnin jo tilintarkastuksen alkuvaiheessa. Jos näin on, tilintarkastaja tarkistaa arvion määrittääkseen, onko johto tunnistanut ehdollisia tosiasioita ja niihin liittyviä suunnitelmia.

Jos taloudellinen yhteisö ei ole vielä tehnyt alustavaa arviota toiminnan jatkuvuudesta, tilintarkastaja tiedustelee yhteisöltä, onko olemassa taloudellisia, tuotannollisia tai muita ehdollisia tosiasioita. Tilintarkastaja voi pyytää yhteisöä tekemään arvion erityisesti tapauksissa, joissa tilintarkastaja on jo tunnistanut toiminnan jatkuvuuden oletukseen liittyviä ehdollisia tosiasioita. Materiaali on julkaistu osoitteessa http://site
On syytä huomata, että siinä analysoidaan havaittujen ennakoimattomien tapahtumien seurauksia ja niiden vaikutusta tarkastusmenettelyjen luonteeseen, ajoitukseen ja laajuuteen.

Tilintarkastajan on analysoitava tilinpäätöksen laatimisen perussääntöjen mukaisesti tarkastettavan arvio kyvystä jatkaa toimintaansa saman ajanjakson ajan, jota yhteisö käytti arvioinnissa. Jos yhteisön arvio yhteisön kyvystä jatkaa toimintaansa kattaa alle 12 kuukautta edellisen tilinpäätöksen päivämäärästä, tilintarkastajan on pyydettävä yhteisöltä arviointiajan pidentämistä 12 kuukauteen tilinpäätöspäivästä lukien. lausunnot.

Tarkastettavan arvio sen kyvystä jatkaa toiminnan jatkuvuutta on keskeinen osa tilintarkastajan toiminnan jatkuvuusoletuksen tarkastelua. Materiaali on julkaistu osoitteessa http://site

Tarkasteltaessa tarkastettavan yhteisön arviota tilintarkastaja ottaa huomioon prosessin, jolla johto on arvioinnin tehnyt, arviointia tukevat oletukset sekä johdon suunnitelmat tulevia toimia varten. Tilintarkastaja harkitsee, onko kaikki tarkastuksen seurauksena tilintarkastajan tiedoksi tulleet tiedot otettu huomioon arvioinnissa.

Tilintarkastajan tulee tiedustella yhteisöltä, onko se tietoinen tapahtumista tai olosuhteista, jotka ovat arvioinnin kattaman ajanjakson ulkopuolella ja jotka voivat herättää merkittävää epäilyä yhteisön kyvystä jatkaa toimintaansa.

Koska ehdollisen tosiasian seurauksiin liittyvä epävarmuus lisääntyy tosiasian etäisyyden myötä, tilintarkastajan tulee harkita lisätoimenpiteiden asianmukaisuutta vain, jos viitteet toiminnan jatkuvuuden oletukseen liittyvistä ongelmista ovat merkittäviä.

Tilintarkastajalla on oikeus pyytää organisaatiota arvioimaan ehdollisten tosiseikkojen mahdollista merkitystä niiden vaikutuksen kannalta toiminnan jatkuvuuden mahdollisuuteen. Materiaali on julkaistu osoitteessa http://site

Tilintarkastajan ei tarvitse kehittää menettelytapoja (paitsi organisaation pyynnöstä) sen tarkistamiseksi, onko viitteitä sellaisista ehdollisista seikoista, jotka aiheuttavat merkittävää epäilyä yhteisön kyvystä jatkaa toimintaansa ja jotka ulottuvat arvioitua ajanjaksoa pidemmälle. taloudellisen yksikön toimesta.

Jos havaitaan ehdollisia tosiasioita, jotka herättävät merkittäviä epäilyksiä taloudellisen yhteisön kyvystä jatkaa toimintaansa jatkuvasti, tilintarkastajan tulee:

• tarkastella yhteisön tulevaa toimintaa koskevia suunnitelmia toiminnan jatkuvuutta koskevan oletuksen perusteella;
• suorittamalla tarvittavat tilintarkastustoimenpiteet, kerätä luotettavaa tarkastusaineistoa olennaisten epävarmuustekijöiden olemassaolon vahvistamiseksi tai kumoamiseksi, mm. harkita mahdollisten organisaatiosuunnitelmien ja muiden tekijöiden seurauksia;
• pyytää organisaatiota toimittamaan kirjallisia tietoja tulevaisuuden suunnitelmistaan.

Tarkastusmenettelyt voivat sisältää:

• ennusteiden analysointi ja keskustelu yksikön johdon kanssa liittyen rahoitusvirtojen, tulojen ja muiden asiaankuuluvien ennusteiden liikkeeseen;
• yrityksen viimeisimpien alustavien tilinpäätösten analysointi ja keskustelu;
• lainattujen varojen ehtojen analysointi ja tällaisten varojen takaisinmaksuehtojen rikkomusten tunnistaminen;
• osakkeenomistajien kokousten, hallituksen ja valiokuntien kokousten pöytäkirjojen tutkiminen taloudellisten vaikeuksien varalta;
• yrityksen asianajajien kysely oikeudenkäyntien ja vaateiden olemassaolosta ja niiden tulosten oikeasta arvioinnista ja vaikutuksesta yhtiön taloudelliseen asemaan;
• tytäryhtiöiden ja kolmansien osapuolien rahoituksen tarjoamista tai ylläpitämistä koskevien sopimusten olemassaolon, laillisuuden ja täytäntöönpanokelpoisuuden tarkastelu sekä tällaisten osapuolten kyky tarjota lisävaroja;
• yhteisön suunnitelmien tarkastelu maksamattomista asiakastilauksista;
• Raportointipäivän jälkeisten tapahtumien analyysi sen määrittämiseksi, onko tällaisilla tapahtumilla heikentävää tai muuta vaikutusta yhteisön kykyyn jatkaa toimintaansa.

Kun kassavirta-analyysi on merkittävä tekijä arvioitaessa ehdollisia tosiasioita, tilintarkastajan tulee ottaa huomioon yhteisön järjestelmien luotettavuus, jotka tuottavat tällaista tietoa, ja ennusteiden taustalla olevien oletusten kohtuullisuus.

Edellä mainitun mukaisesti tilintarkastaja vertaa viime aiempien kausien odotettuja taloudellisia tietoja toteutuneisiin tuloksiin ja kuluvan kauden odotettuja taloudellisia tietoja tähän mennessä saavutettuihin todellisiin tuloksiin.

Tilintarkastaja määrittää hankitun tilintarkastusevidenssin perusteella, liittyykö tilintarkastajan harkinnan mukaan olosuhteisiin ja tapahtumiin olennaista epävarmuutta, joka yksittäin tai yhdessä asettaa merkittävän epäilyn yhteisön kyvystä jatkaa toimintaansa. .

Epävarmuus voi olla olennainen, jos sen mahdollinen merkitys on sellainen, että yhdessä tilintarkastajan harkinnan kanssa epävarmuuden luonteen ja vaikutuksen selkeä paljastaminen on välttämätöntä sen varmistamiseksi, että tilinpäätös ei ole harhaanjohtava.

Kun olettamus toiminnan jatkuvuudesta on asianmukainen, mutta on merkittävää epävarmuutta, tilintarkastaja harkitsee, onko:

1. kuvataanko tilinpäätös riittävästi olosuhteita tai tapahtumia, jotka voivat herättää merkittävää epäilyä yhteisön kyvystä jatkaa toimintaansa, ja mitkä johdon suunnitelmat ovat tällaisiin olosuhteisiin tai tapahtumiin liittyen;
2. Ilmoitetaanko tilinpäätöksessä selvästi, että olosuhteisiin tai tapahtumiin liittyy olennaista epävarmuutta, joka asettaa merkittävän epäilyn yhteisön kyvystä jatkaa toimintaansa ja että yhteisö ei ehkä pysty tämän seurauksena realisoimaan omaisuuttaan? täyttää velvoitteensa tavanomaisen liiketoimintansa puitteissa.

Jos tilinpäätöksessä on esitetty riittävät tiedot, tilintarkastajan tulee antaa huomautuksia sisältämätön lausunto, mutta muutettava tilintarkastuskertomukseen kappale, joka kiinnittää huomion tilanteeseen, jossa on olennaista epävarmuutta, joka liittyy olosuhteisiin tai tapahtumiin, jotka aiheuttavat merkittäviä epäilyksiä yhteisön kyvystä jatkaa toimintaansa jatkuvasti, ja viitataan tilinpäätöksen liitetietojen asiaankuuluvaan kappaleeseen.

Jos tilinpäätös ei sisällä riittävää tiedonantoa, tilintarkastajan on annettava soveltuvin osin huomautus tai kielteinen lausunto.

Jos yhteisö tilintarkastajan harkinnan mukaan ei pysty jatkamaan toimintaansa, tilintarkastajan tulee antaa kielteinen lausunto, jos tilinpäätös on laadittu toiminnan jatkuvuuden perusteella. Materiaali on julkaistu osoitteessa http://site

Jos yhteisön johto katsoo, että tilinpäätöksen laadinnassa käytetty oletus toiminnan jatkuvuudesta olisi epäasianmukainen, tilinpäätös on laadittava vaihtoehtoisin perustein.

Jos johto ei ole halukas tekemään arviota tai pidentämään arvion kattamaa ajanjaksoa tilintarkastajan pyynnöstä, ei ole tilintarkastajan velvollisuus selvittää johdon riittämättömästä analyyttisesta työstä johtuvaa tilannetta. Tässä tapauksessa on aiheellista muuttaa tilintarkastuskertomusta, koska tilintarkastajan ei ehkä ole mahdollista saada riittävää asianmukaista näyttöä toiminnan jatkuvuusoletuksesta tilinpäätöstä laadittaessa.

Jos tarkastettavan johto allekirjoittaa tai hyväksyy tilinpäätöksen merkittävästi myöhemmin kuin sen laatimisajankohta, tilintarkastajan tulee analysoida syyt viivästymiseen. Jos viivästys voi johtua toiminnan jatkuvuuden oletukseen liittyvistä ehdollisista seikoista, tilintarkastaja harkitsee tarvetta suorittaa lisätarkastustoimenpiteitä.

Raportointipäivän jälkeiset tapahtumat

Tilintarkastajan tilinpäätöspäivän jälkeisten tapahtumien arviointimenettelyä säätelee sekä kansainvälinen tilintarkastusstandardi ISA 560 että venäläinen tilintarkastussääntö (Standard) nro 10 ”Raportointipäivän jälkeiset tapahtumat”.

Tilintarkastajan tulee ottaa huomioon tilinpäätöspäivän jälkeisten tapahtumien (myönteisten ja epäsuotuisten) vaikutus tilinpäätökseen ja tilintarkastuskertomukseen.

Tilinpäätöksessä nämä tapahtumat voivat olla kahdenlaisia:

1. tapahtumat, jotka vahvistavat sellaisten taloudellisten olosuhteiden olemassaolon raportointipäivänä, joissa organisaatio harjoitti toimintaansa;
2. tilinpäätöspäivän jälkeen syntyneitä liiketoimintaolosuhteita kuvaavat tapahtumat.

Tapahtumat, jotka tapahtuivat ennen tilintarkastuskertomuksen päivämäärää.

Tilintarkastajan on suoritettava toimenpiteitä saadakseen riittävän asianmukaisen tilintarkastusnäytön siitä, että kaikki ennen tilintarkastuskertomuksen päivämäärää tapahtuneet tapahtumat, jotka saattavat edellyttää oikaisuja tai tilinpäätöksessä esitettäviä tietoja, on todettu.

Nämä toimenpiteet suoritetaan tavanomaisten toimenpiteiden lisäksi, joita voidaan soveltaa tiettyihin raportointikauden päättymisen jälkeen tapahtuviin tapahtumiin, jotta saadaan tarkastustodistusta lopputilin saldoista, kuten sen arvioimiseksi, onko varastotapahtumat kohdistettu asianmukaisesti raportointikausiin tai testata maksuja velkojat. On kuitenkin tärkeää huomata, että kaiken tämän vuoksi tilintarkastajan ei tarvitse suorittaa jälkitarkastusta kaikista asioista, joista on saatu tyydyttävät johtopäätökset aiemmin suoritettujen toimenpiteiden tuloksena.

Toimenpiteet, jotka on suunniteltu tunnistamaan tapahtumat, jotka saattavat edellyttää oikaisuja tai tietojen esittämistä tilinpäätöksessä, suoritetaan mahdollisimman lähellä tilintarkastuskertomuksen päivämäärää:

• johdon määrittämien menetelmien analysointi sen varmistamiseksi, että raportointipäivän jälkeiset tapahtumat määritetään ja niiden vaikutus tilinpäätökseen;
• tarkastettavan yhteisön osakkeenomistajien kokousten, hallituksen (hallintoneuvoston), tarkastusvaliokunnan ja toimeenpanevan elimen kokousten pöytäkirjat, jotka pidettiin kauden päättymisen jälkeen; pyynnöt tapahtumista, joiden keskustelupöytäkirjat eivät ole vielä valmiita;
• viimeisimpien saatavilla olevien pro forma -tilinpäätösten tarkastelu ja, jos se on kriittistä ja tarkoituksenmukaista, katsaus budjetteihin, kassavirtaennusteisiin ja muihin johdon raportteihin;
• yhteisön asianajajille osoitetut tiedustelut tai toistuva yhteydenpito heihin koskien aiempia kirjallisia tai suullisia tiedusteluja oikeudenkäynneistä ja vaateista;
• johdolle osoitetut tiedustelut myöhemmistä tapahtumista, jotka voivat vaikuttaa tilinpäätökseen.

Jos yhteisön liiketoimintayksikön, kuten edustuston, sivukonttorin tai tytäryhtiön tilintarkastuksen suorittaa toinen tilintarkastaja, tilintarkastajan tulee ottaa huomioon toisen tilintarkastajan menettelyt kauden päättymisen jälkeen tapahtuneiden tapahtumien osalta ja harkita tarvetta ilmoittaa toinen tilintarkastaja tilintarkastaja suunniteltuna tilintarkastuskertomuksen päivämääränä.

Jos tilintarkastaja saa tietoonsa tapahtumia, joilla on olennainen vaikutus tilinpäätökseen, hänen tulee harkita, ovatko kyseiset tapahtumat riittävästi otettu huomioon tilinpäätöksessä.

kirjanpidosta ja siitä, onko ne esitetty tilinpäätöksessä luotettavasti. Tapahtumat, jotka ovat tapahtuneet tilintarkastuskertomuksen päivämäärän jälkeen.

Tilintarkastajan vastuulla ei ole suorittaa tilinpäätöstä koskevia toimenpiteitä tai tiedusteluja tilintarkastuskertomuksen päivämäärän jälkeen. Tilintarkastuskertomuksen päivämäärästä alkavan ajanjakson aikana yhteisön johto on velvollinen tiedottamaan tilintarkastajalle seikoista, jotka voivat vaikuttaa tilinpäätökseen.

Jos tilintarkastajan tietoon tulee tilintarkastuskertomuksen päivämäärän jälkeen seikka, jolla voi olla olennainen vaikutus tilinpäätökseen, hänen tulee selvittää, onko tilinpäätöstä muutettava, ja keskusteltava asiasta johdon kanssa.

Kun johto tekee muutoksia tilinpäätökseen, tilintarkastajan tulee antaa uusi tilintarkastuskertomus muutetusta tilinpäätöksestä. Uuden tilintarkastuskertomuksen tulee olla päivätty aikaisintaan muutetun tilinpäätöksen allekirjoitus- tai hyväksymispäivänä.

Jos johto ei tee muutoksia tilinpäätökseen silloin, kun tilintarkastaja katsoo, että ne tulisi tehdä, eikä tilintarkastuskertomusta ole vielä toimitettu yhteisölle, tilintarkastaja antaa varauksellisen tai kielteisen lausunnon.

Tilintarkastajan on annettava yhteisölle tilintarkastuskertomuksen antamisen jälkeen velvollisuus ilmoittaa yhteisön yleisestä hallinnosta vastaaville, että yhteisö ei saa antaa tilinpäätöstä ja tilintarkastusraportteja kolmansille osapuolille.

Tilinpäätöksen julkistamisen jälkeen havaitut tapahtumat.

Tilinpäätöksen julkistamisen jälkeen tilintarkastajalla ei ole velvollisuutta tehdä tilinpäätöstä koskevia tiedusteluja.

Jos tilintarkastajan tietoon tulee tilinpäätöksen antamisen jälkeen tilintarkastuskertomuksen antamispäivänä olemassa ollut tapahtuma tai seikka, jonka seurauksena tilintarkastajan olisi muutettava tilintarkastuskertomusta, tilintarkastajan tulee harkita tarvetta tilinpäätöksen oikaisemista varten ja keskustele siitä tarkastettavan yhteisön johdon kanssa.

Kun johto oikaisee tilinpäätöstä, tilintarkastajan tulee suorittaa olosuhteisiin sopivat tilintarkastustoimenpiteet, käydä läpi johdon toimenpiteet, tiedottaa tilanteesta niille, jotka ovat saaneet aiemmin esitetyn tilinpäätöksen ja tilintarkastuskertomuksen, sekä antaa uusi lausunto tilinpäätöksestä. oikaistu tilinpäätös.

Uudessa tilintarkastuskertomuksessa tulee olla tilinpäätökseen huomioiva teksti, jossa esitetään tarkemmin perustelut aiemmin esitetyn tilinpäätöksen ja tilintarkastuskertomuksen muuttamiseen. Uuden tilintarkastuskertomuksen tulee olla päivätty aikaisintaan tarkistetun tilinpäätöksen hyväksymispäivänä.

Jos johto ei ryhdy tarvittaviin toimenpiteisiin tiedottaakseen tilanteesta kaikille aiemmin toimitetun tilinpäätöksen ja tilintarkastuskertomuksen saaneille eikä tarkista tilinpäätöstä, kun tilintarkastaja katsoo sen tarkistamisen tarpeelliseksi, hänen tulee ilmoittaa asiasta tilinpäätöksestä vastaaville. . yhteisön yleinen ohje, että tilintarkastaja ryhtyy tarvittaviin toimenpiteisiin varmistaakseen, etteivät kolmannet osapuolet luota tilintarkastuskertomukseen. Toimenpiteet riippuvat tilintarkastajan laillisista oikeuksista ja velvollisuuksista sekä tilintarkastajan lainopillisen neuvonantajan neuvoista.

Tarvetta tilinpäätöksen oikaisemiseen ja uuden tilintarkastuskertomuksen antamiseen ei välttämättä esiinny, jos seuraavan kauden tilinpäätös lähestyy, mikäli uudessa tilinpäätöksessä esitetään riittävät tiedot.

Päätös arvopapereiden liikkeeseen laskemisesta. Arvopapereiden liikkeeseenlaskutapauksissa tilintarkastajan tulee ottaa huomioon lain ja niihin liittyvät vaatimukset, jotka se lainsäädäntö asettaa tilintarkastajalle, jossa arvopapereiden sijoittaminen tapahtuu. Tilintarkastaja voidaan esimerkiksi vaatia suorittamaan ylimääräisiä tilintarkastustoimenpiteitä, jotka kattavat ajanjakson arvopapereiden liikkeeseenlaskua koskevan lopullisen asiakirjan päivämäärään saakka. Tämä tarkoittaa yleensä edellä kuvattujen toimenpiteiden suorittamista, jotka kattavat ajanjakson lopullisen tarjousasiakirjan voimaantulopäivään saakka tai sitä lähellä, ja esitteen tarkastelua sen sisältämien kirjanpitotietojen varalta.

Tarkastustulosten arviointi

Suoritettuaan kaikki tarvittavat toimenpiteet tilintarkastaja arvioi ohjelman kaikkien kohtien suorittamisen täydellisyyden ja laadun. Tilintarkastaja arvioi tilinpäätöksessä esitettyjen taloudellisten tietojen riittävyyden edellä mainituin edellytyksin.

Tarkastuksen tässä vaiheessa tilintarkastaja voi antaa (johdon puolesta kirjoitetun) esittelykirjeen, joka sisältää luettelon johdon vastauksista tarkastuksen aikana esiin tulleisiin keskeisiin kysymyksiin sekä tunnustuksen johdon vastuusta tilintarkastuksen oikeasta esittämisestä. tilinpäätökseen sisältyvät tiedot.

Tällaisen kirjeen on allekirjoittanut taloudellisen yksikön johto. Jos johto kieltäytyy allekirjoittamasta sitä, tilintarkastaja harkitsee muun kuin ehdottoman myönteisen lausunnon antamista.

Edellä mainittua lukuun ottamatta tärkeä osa tässä tarkastuksen vaiheessa on olennaisuustason todellisen arvon arviointi. Jos virheitä ja rikkomuksia havaitaan, tilintarkastaja määrittää niiden kokonaismäärän ymmärtääkseen, onko tämä määrä merkittävä.

Joskus virheen todellinen suuruus ei ole tiedossa, joten tilintarkastajan on arvioitava sen mahdollinen suuruus ja olennaisuus.

Tarkastuksen lopussa on äärimmäisen tärkeää tarkistaa kaikki työasiakirjat uudelleen, jotta voidaan tarkistaa assistenttien suorittaman menettelyn osan suorittamisen laatu ja myös varmistaa, että tarkastus on asetettujen standardien mukainen.

Lopuksi on erittäin hyödyllistä, että työpaperit tarkastaa joku muu kuin tilintarkastaja tai tarkastaja, jotta voidaan tunnistaa mahdolliset tarkastuksen puutteet ja määrittää, voidaanko tarkastuksen laatua puolustaa riippumattomalle tarkastajalle.

Tarkastuksen tuloksista tiedottaminen tarkastettavan yhteisön johdolle ja omistajan edustajille

Kansainvälinen tilintarkastusstandardi ISA 260 sekä venäläiset säännöt (standardit) asettavat yhtenäiset vaatimukset tilinpäätösten (kirjanpito) tarkastuksen tuloksista saatujen tietojen välittämiselle tarkastettavan yhteisön johdolle (johtaville työntekijöille) ja yhtiön edustajille. kyseisen kokonaisuuden omistaja.

Tilintarkastajan tulee välittää tarkastuksesta saamansa tiedot tarkastettavan yhteisön johdolle ja omistajan edustajille.

Tarkastettavan yhteisön johtajat (johto) ovat ne, jotka ovat vastuussa tarkastettavan yhteisön päivittäisestä johtamisesta sekä taloudellisen ja liiketoiminnan toteuttamisesta, kirjanpidosta ja tilinpäätöksen laatimisesta (esim. toimitusjohtaja , talousjohtaja, pääkirjanpitäjä)

Tarkastettavan omistajan edustajilla tarkoitetaan henkilöitä tai kollegiaalisia elimiä, jotka harjoittavat tarkastettavan toiminnan yleistä valvontaa ja strategista johtamista ja voivat myös perustamisasiakirjojen yhteydessä määrätä sen johdon nykyistä toimintaa, mm. . nimittää tai erottaa ylimmän johdon edustajat (esim. hallitus, hallituksen tarkastusvaliokunta, tarkastuslautakunta)

Tarkastuksen tuloksena saadulla tiedolla tarkoitetaan tilinpäätöksen (kirjanpito) tarkastuksen yhteydessä tiedoksi tullutta tietoa, joka on tilintarkastajan näkemyksen mukaan tärkeä ja koskee samanaikaisesti johtoa ja omistajan edustajia heidän määräysvallassaan. tarkastettavan henkilöiden luotettavan tilinpäätöksen (kirjanpito) laatimisesta ja siinä olevien tietojen julkistamisesta.

Tarkastuksen tuloksena saatu tieto sisältää vain ne asiat, jotka ovat tulleet tilintarkastajan tietoon tarkastuksen seurauksena.

Oikeat tiedon vastaanottajat. Tilintarkastajan on muodostettava tarkastettavan yhteisön johdon ja omistajan edustajien joukosta henkilöpiiri, joille tarkastuksen tuloksena saatu, tarkastettavan yhteisön johtoa kiinnostava tieto tulee välittää.

Organisaatiorakenne ja hallinnointiperiaatteet voivat vaihdella tarkastettavien yhteisöjen välillä.

Tämä monimuotoisuus vaikeuttaa sen henkilöpiirin yleismaailmallista määrittelyä, joille tilintarkastaja välittää tilintarkastuksesta saatuja tietoja, jotka kiinnostavat tarkastettavan yhteisön johtoa. Tilintarkastaja käyttää omaa ammatillista harkintaa päättäessään henkilöistä, joille tilintarkastuksesta saatu tieto tulee välittää, ottaen huomioon tarkastettavan yhteisön johtamisrakenteen, tilintarkastustoimeksiannon olosuhteet ja voimassa olevan lainsäädännön erityispiirteet. Tilintarkastajan tulee ottaa huomioon osapuolten oikeudet ja velvollisuudet.

Jos tarkastettavan yhteisön johtamisrakennetta ei ole selkeästi määritelty tai omistajan edustajia ei voida selkeästi määritellä toimeksiannon ehtojen tai lain mukaisesti, tulee tilintarkastaja sopia tarkastettavan yhteisön kanssa siitä, ketä tulee hoitaa. tarkastuksesta saaduista tiedoista.

Väärinkäsitysten välttämiseksi tilintarkastussopimuksessa (kirjeessä) voidaan täsmentää, että tilintarkastaja raportoi vain tarkastuksen tuloksena saamiaan ja johtoa kiinnostavia tietoja, joihin hän kiinnittää huomiota tarkastuksen tuloksena, ja että tilintarkastaja ei ole velvollinen kehittämään menettelyjä, joiden tarkoituksena on erityisesti löytää tarkastettavan yhteisön johdon kannalta olennaista tietoa. Tilintarkastussopimus (kirje) voi sisältää myös:

• maininta siitä, missä muodossa tarkastuksen tuloksena saadut tiedot raportoidaan;
• luettelo asianmukaisista henkilöistä, joille tällaiset tiedot välitetään;
• luettelo tarkastettavan yhteisön johdon kannalta kiinnostavista tarkastuksen erityisistä näkökohdista, jotka koskevat sellaisten tietojen raportoimista, joista on päästy sopimukseen.

Tarkastushavainnoista tiedottamisen tehostaminen saavutetaan luomalla rakentava työsuhde tilintarkastajan ja tarkastettavan yhteisön johdon tai omistajan edustajien välille. Näitä suhteita on kehitettävä ammatillisen riippumattomuuden ja objektiivisuuden vaatimuksia kunnioittaen.

Tarkastuksen tuloksena saadut tiedot, jotka tulee välittää tarkastettavan yhteisön johdolle. Tilintarkastajan tulee tarkastella tilinpäätöksen tilintarkastuksesta saatuja tietoja ja välittää tarkastettavan yhteisön johtoa kiinnostavat tiedot tällaisten tietojen asianmukaisille vastaanottajille. Tyypillisesti tällaiset tiedot sisältävät:

• tilintarkastajan yleinen lähestymistapa tarkastuksen suorittamiseen ja sen laajuuteen, tilintarkastajan huolenaiheet tarkastuksen laajuuden rajoituksista ja kommentit tarkastettavan johdon mahdollisten lisäpyyntöjen asianmukaisuudesta;
• tarkastettavan yhteisön johdon suorittama sellaisten merkittävien laatimisperiaatteiden periaatteiden ja menetelmien valinta tai muutokset, joilla on tai voi olla merkittävä vaikutus tarkastettavan yhteisön tilinpäätökseen (tilinpäätös);
• mahdollisten merkittävien riskien ja ulkoisten tekijöiden, kuten oikeudenkäyntien, mahdollinen vaikutus tarkastettavan yhteisön tilinpäätökseen, jotka on ilmoitettava tilinpäätöksessä;
• tilintarkastajan ehdottamat oikaisut, sekä tarkastettavan yhteisön tekemät että tekemät ja joilla on tai voi olla merkittävä vaikutus tarkastettavan yhteisön tilinpäätökseen;
• olennaiset epävarmuustekijät, jotka liittyvät tapahtumiin tai olosuhteisiin, jotka voivat merkittävästi kyseenalaistaa yhteisön kykyä jatkaa toimintaansa;
• tilintarkastajan ja tarkastettavan yhteisön johdon väliset erimielisyydet asioissa, joilla voi yksittäin tai yhdessä olla merkitystä tarkastettavan yhteisön tilinpäätöksen tai tilintarkastuskertomuksen kannalta. Tältä osin annetuissa tiedoissa on oltava selvitys siitä, onko ongelma ratkaistu vai ei ja kuinka merkittävä se on;
• odotetut muutokset tilintarkastuskertomukseen;
• muut asiat, jotka vaativat omistajan edustajien huomiota:
  • sisäisen valvonnan merkittävät puutteet, tarkastettavan yksikön johdon rehellisyyteen liittyvät asiat sekä johdon väärinkäytökset;
  • muut asiat, joiden kattamisesta tilintarkastaja ja tarkastettava ovat sopineet tilintarkastussopimuksessa (kirjeessä).

Osana tilintarkastustietoja, jotka tilintarkastaja välittää asianmukaisille henkilöille, näille henkilöille on ilmoitettava, että:

• tilintarkastajan ilmoittamat tiedot sisältävät vain ne näkökohdat, jotka ovat tulleet tilintarkastajan tietoon tarkastuksen seurauksena;
• Tilinpäätöksen (kirjanpidon) tarkastuksen tarkoituksena ei ole tunnistaa kaikkia asioita, jotka voivat kiinnostaa tarkastettavan yhteisön johtoa.

Tietojen ilmoittamisen ehdot ja muodot. Tilintarkastajan tulee toimittaa tarkastuksesta saamansa tiedot oikea-aikaisesti. Näin omistajan edustajat voivat ryhtyä nopeasti tarvittaviin toimenpiteisiin.

Raportoidakseen tiedot oikea-aikaisesti, tilintarkastajan tulee keskustella omistajan edustajien kanssa tällaisten tietojen raportoinnin menettelystä, periaatteista ja ajoituksesta. Tietyissä tapauksissa asian kiireellisyyden vuoksi tilintarkastaja voi ilmoittaa siitä aikaisemmin kuin on sovittu.

Tilintarkastaja voi välittää tilintarkastustiedot suullisesti tai kirjallisesti asianmukaisille vastaanottajille. Tilintarkastajan päätökseen siitä, välitetäänkö tiedot suullisesti vai kirjallisesti, vaikuttavat seuraavat tekijät:

• tarkastettavan yhteisön koko, rakenne, oikeudellinen muoto ja tekninen tuki;
• tilintarkastuksesta saadussa tiedossa olevien asioiden luonne, tärkeys ja ominaisuudet, jotka kiinnostavat tarkastettavan yhteisön johtoa;
• olemassa olevat järjestelyt tilintarkastajan ja tarkastettavan välillä koskien säännöllisiä kokouksia tai raportteja;
• tilintarkastajan hyväksymä menettely yhteydenpitoa varten omistajan edustajien kanssa.

Jos tilintarkastuksesta saatuja tietoja, jotka kiinnostavat tarkastettavan yksikön johtoa, välitetään suullisesti, tilintarkastajan tulee dokumentoida nämä asiat ja vastaukset niihin työpapereihin. On muistettava, että tällaiset asiakirjat voivat olla kopiot tilintarkastajan ja omistajan edustajien kanssa käymistä keskusteluista.

Joissakin tapauksissa, asioiden luonteesta, tärkeydestä ja erityispiirteistä riippuen, tilintarkastajan voi olla tarkoituksenmukaista hankkia kirjallinen vahvistus omistajan edustajilta kaikista suullisista tiedonannoista johdon kannalta kiinnostavista tilintarkastusasioista.

Pääsääntöisesti tilintarkastaja keskustelee ensin tarkastettavan johdon kanssa johdon kannalta kiinnostavista tilintarkastusasioista, lukuun ottamatta asioita, jotka kyseenalaistavat johdon itsensä pätevyyden tai rehellisyyden. Jos johto suostuu välittämään riippumattomasti johdon edun mukaista tilintarkastustietoa omistajan edustajille, tilintarkastajan ei välttämättä tarvitse välittää asiaa uudelleen, mikäli tilintarkastaja on tyytyväinen tiedon välittämisen tehokkuuteen ja tarkoituksenmukaisuuteen.

Jos tilintarkastaja uskoo, että on äärimmäisen tärkeää muuttaa tilintarkastajan kertomusta liittovaltion säännön (standardi) nro 6 "Tilintarkastuskertomus tilinpäätöksestä (kirjanpito)" vaatimusten mukaisesti, kaikki muut kirjalliset tiedot, jotka tilintarkastaja lähettää johdolle. tai tarkastettavan yhteisön omistajan edustajaa ei voida pitää asianmukaisena korvaajana tälle.

Tilintarkastajan tulee harkita, voivatko edellisestä tilintarkastuksesta saadut tiedot olla merkityksellisiä kuluvan vuoden tilinpäätöksen luotettavuuden kannalta. Jos tilintarkastaja katsoo, että tällainen asia kiinnostaa tarkastettavan yhteisön johtoa, hän voi päättää raportoida asiasta uudelleen omistajan edustajille.

Tilintarkastajan tulee noudattaa voimassa olevan lainsäädännön ja sen tilintarkastusalan ammattiyhdistyksen, jonka jäsen hän on, tietostandardeja koskien tarkastuksen tuloksena saatujen tietojen luottamuksellisuutta. Joissakin tapauksissa mahdolliset ristiriidat tilintarkastajan tietojen ja lakisääteisten salassapitovelvoitteiden ja tiedonantovaatimusten välillä voivat olla monimutkaisia. Näissä olosuhteissa tilintarkastajan on asianmukaista kuulla lakimiestä.

Lait tai määräykset voivat asettaa tilintarkastajan velvollisuuksia välittää tilintarkastuksesta saatua tietoa, joka on relevanttia tarkastettavan yhteisön johdon kannalta. Nämä lisäraportointivaatimukset eivät kuulu yllä olevan säännön (standardin) piiriin, mutta ne voivat vaikuttaa sisältöön, muotoon ja ajoitukseen, jonka tilintarkastaja esittää tiedon asianmukaisille vastaanottajille.

Tilintarkastajan kirjalliset tiedot taloudellisen yksikön johdolle tilintarkastuksen tulosten perusteella

Tilintarkastusraportin laatimista (kirjalliset tiedot tilintarkastajalta tarkastettavan yhteisön johdolle) säätelevät kansainväliset tilintarkastusstandardit ISA 700 ja ISA 700A sekä Venäjän tilintarkastussääntö (standardi). Materiaali on julkaistu osoitteessa http://site

Kaikissa pakollisissa tilintarkastustapauksissa tilintarkastusyhteisöt ovat velvollisia laatimaan ja toimittamaan kirjalliset tiedot (selvitys) tarkastettavan taloudellisen yhteisön johdolle (omistajille) tarkastuksen tulosten perusteella. Tilintarkastusorganisaatiot voivat laatia ja välittää suullisesti tai kirjallisesti välitietoja tilintarkastuksen aikana.

Kirjallisen tiedon tarkoituksena on tiedottaa tarkastettavan johdolle tiedoista kirjanpidon ja sisäisen valvonnan järjestelmien puutteista, jotka voivat johtaa merkittäviin virheisiin tilinpäätöksessä, sekä tehdä rakentavia ehdotuksia kirjanpidon ja sisäisen toiminnan parantamiseksi. taloudellisen yksikön valvontajärjestelmät.

Ennakoivassa tilintarkastuksessa tilintarkastusorganisaatioiden on laadittava ja toimitettava kirjalliset tilintarkastajatiedot taloudellisille yhteisöille tapauksissa, joissa:

• Proaktiivisen tilintarkastuksen toteuttamista koskevassa sopimuksessa määrätään tilintarkastuskertomuksen laatimisesta tarkastuksen tulosten perusteella;
• Ennakoivan tilintarkastuksen toteuttamista koskevassa sopimuksessa ei määrätä tilintarkastuskertomuksen laatimisesta, vaan tilintarkastajan kirjallisen tiedon laatimisesta.

Tilintarkastajan kirjallisista tiedoista on käytävä ilmi kaikki, mikä liittyy taloudellisen yhteisön toiminnan tosiseikoihin, virheisiin ja vääristymiin, joilla on tai voi olla merkittävä vaikutus sen tilinpäätöksen luotettavuuteen, ts. kaikki suoritettua tilintarkastusta koskevat tiedot ja taloudellisen yksikön taloudellisen toiminnan tosiasiat, jotka katsottiin tarpeellisiksi.

Tilintarkastajan kirjallista tietoa ei voida pitää täydellisenä raporttina kaikista olemassa olevista puutteista - se osoittaa vain ne, jotka havaittiin tarkastusprosessin aikana.

Tilintarkastajan kirjalliset tiedot on allekirjoitettava tilintarkastajien ja muiden tilintarkastuksen suoraan suorittaneiden asiantuntijoiden kanssa. Jos tarkastuksen on suorittanut ryhmä, jossa on huomattava määrä tilintarkastusorganisaation työntekijöitä, tilintarkastajan kirjalliset tiedot on allekirjoitettava henkilöstöryhmän päällikön tai yksittäisten alaryhmien päälliköiden (ryhmät, yksiköt jne.) toimesta. osana kokonaisryhmää.

Tilintarkastajan kirjallisissa tiedoissa tulee olla jatkuvat sivunumerot. On suositeltavaa laatia ensimmäinen sivu tarkastusorganisaation kirjelomakkeelle - joko kulmaleimalla tai tarkastusorganisaation virallisen kirjeenvaihdon suorittamista koskevien vaatimusten mukaisesti.

On syytä sanoa, että jokainen tilintarkastusorganisaatio on velvollinen kehittämään yhtenäiset (sisäiset) vaatimukset tilintarkastajan kirjallisen tiedon laatimiselle, jotka tilintarkastusorganisaation johtaja hyväksyy. Näiden vaatimusten noudattaminen varmistaa tämän asiakirjan tarkan ja yhtenäisen täytäntöönpanon eri taloudellisille yksiköille.

Tilintarkastajan kirjallisissa tiedoissa on välttämättä oltava tiedot tilintarkastusorganisaatiosta ja tarkastettavasta taloudellisesta yksiköstä sekä viite ajanjaksosta, johon tilintarkastuksessa tarkastetun taloudellisen yhteisön asiakirjat liittyvät, allekirjoituspäivämäärä. tilintarkastajan kirjalliset tiedot ja tarkastuksen aikana havaitut merkittävät määrättyjen sääntöjen rikkomukset Venäjän federaation lainsäädäntö kirjanpidon pitämisestä ja tilinpäätöksen laatimisesta, jotka vaikuttavat tai voivat vaikuttaa sen luotettavuuteen.

Pakollisten tietojen lisäksi tilintarkastuksen laajuudesta, laajuudesta ja erityispiirteistä sekä tilintarkastusyhteisön koosta, tarkastettavan taloudellisen yksikön koosta ja ominaisuuksista riippuen tilintarkastajan tulee sisältää seuraavat tiedot: kirjallinen tieto:

• tilintarkastusorganisaation ja taloudellisen yksikön välisessä sopimuksessa (sopimus, sitoumuskirja) määrätyn tilintarkastuksen piirteet sekä tarkastuksen aikana tiedoksi tulleen työn piirteet;
• tiedot kirjanpitoa suorittavien työntekijöiden lukumäärästä, kirjanpitoosaston rakenteesta ja käytetyn kirjanpitojärjestelmän ominaisuuksista;
• luettelo tärkeimmistä kirjanpitoalueista tai -alueista, jotka on tarkistettu;
• tiedot tarkastusmenetelmistä; vahvistus siitä, että tarkastusorganisaatio on noudattanut tilintarkastustoiminnan sääntöjä (standardeja); maininta siitä, mitkä kirjanpitoasiakirjan osat on tarkastettu jatkuvasti ja mitkä valikoivasti ja millä periaatteilla tarkastusotos on tehty;
• luettelo kommenteista, viitteitä puutteista ja suosituksia sellaisenaan;
• arvio (jos mahdollista) taloudellisen yksikön esittämien raportointi- ja (tai) verotusindikaattoreiden ja ennustettujen tunnuslukujen välisestä määrällisestä erosta tilintarkastusorganisaation tarkastuksen tulosten perusteella;
• kun kyseessä on monimutkaisen organisaatiorakenteen omaavien suurten taloudellisten yksiköiden tilintarkastus - tiedot tällaisen taloudellisen yksikön sivukonttoreiden, osastojen ja tytäryhtiöiden tarkastuksista, tällaisten tarkastusten yleiset tulokset ja analyysi näiden tulosten vaikutuksesta tuloksiin koko taloudellisen yksikön tilintarkastuksesta;
• myöhempien tarkastusten yhteydessä - tarkastuksen kohteena olevan taloudellisen yksikön suositusten täytäntöönpanon tai korjauksen arviointi ja analysointi aiemmissa tilintarkastajan kirjallisia tietoja sisältävissä asiakirjoissa määriteltyjen puutteiden osalta;
• jos poikkeaa tarkastustoiminnan sääntöjen (standardien) vaatimuksista (suorittaessaan tarkastusta, joka ei edellytä virallisen tarkastuskertomuksen laatimista sen tulosten perusteella, sekä tarjottaessa tilintarkastukseen liittyviä palveluja) - itse tosiasia ja syyt tällaiseen poikkeamiseen.

Tilintarkastajan kirjallisista tiedoista tulee ilmetä, mitkä kommenteista ovat merkittäviä ja mitkä eivät ole merkittäviä ja vaikuttavatko (tai voivatko ne vaikuttaa) tilintarkastuskertomuksen sisältämiin päätelmiin. Kun tilintarkastusyhteisö laatii ehdollisesti myönteisen lausunnon, kielteisen lausunnon tai kieltäytyy antamasta lausuntoa, tilintarkastajan kirjallisiin tietoihin tulee sisältyä yksityiskohtaiset perustelut tilintarkastajan lausunnon antamisen syistä.

Tilintarkastajan kirjalliset tiedot laaditaan tarkastuksen aikana ja esitetään tilintarkastuksen kohteena olevan taloudellisen yhteisön johtajalle ja (tai) omistajalle tarkastuksen loppuvaiheessa.

Tilintarkastajan kirjalliset tiedot voidaan luovuttaa vain tilintarkastuspalvelujen suorittamista koskevan sopimuksen (sopimuksen, sitoumuskirjeen) allekirjoittaneelle; henkilölle, joka on suoraan merkitty tilintarkastajan kirjallisten tietojen vastaanottajaksi sopimuksessa (sopimus, toimeksiantokirje) tilintarkastuspalvelujen suorittamisesta, ja lopuksi muulle henkilölle, joka on allekirjoittanut sopimuksen (sopimus, toimeksiantokirje) tilintarkastuspalvelujen tarjoaminen - jos tilintarkastusorganisaatio on antanut tätä varten kirjallisen ohjeen.

Tietyistä tilintarkastajan kirjallisiin tietoihin liittyvistä kysymyksistä voidaan keskustella suullisesti tai kirjeenvaihdon kautta taloudellisen yksikön työntekijöiden kanssa sen tarkastuksen aikana, ottaen huomioon tällaisten työntekijöiden vastuun aste, tiedonsaanti ja pätevyys. Tässä tapauksessa tilintarkastajien on välttämättä liitettävä kaikki tällaiset kirjalliset saapuvat ja lähtevät asiakirjat muihin työasiakirjoihin.

Tarkastuksen tulosten perusteella voidaan yhteisymmärryksessä elinkeinonharjoittajan johdon kanssa laatia alustava versio kirjallisista tiedoista, jotka voivat sisältää vaatimuksia kirjanpitotietojen korjaamiseksi (vakiintuneiden sääntöjen mukaisesti) ja tilinpäätöksen laatimiseksi. luettelo selvennyksistä jo laadittuun tilinpäätökseen. Tällaisten vaatimusten noudattaminen, mikäli ne koskevat merkittäviä korjauksia, on pakollista, jotta tilintarkastusorganisaatio voi myöhemmin toimittaa taloudelliselle yksikölle myönteisen tilintarkastuskertomuksen.

Taloudellisen yhteisön johto voi laatia tilintarkastajan kirjallisista tiedoista alustavaan versioon kirjallisen vastauksen, joka kuvastaa tarkastettavan organisaation näkemystä asiakirjaversioon sisältyvistä huomautuksista.

On tärkeää ymmärtää, että se voi pitää kokouksen tilintarkastajien kanssa ja kutsua tältä puolelta ne henkilöt, jotka se katsoo tarpeelliseksi keskustella asiakirjan alustavasta versiosta.

Tilintarkastusorganisaatio on velvollinen laatimaan tilintarkastuskertomuksen kanssa samassa määräajassa (ellei sopimuksessa (sopimus, toimeksiantokirja) toisin määrätä) tilintarkastajan kirjallisista tiedoista lopullinen versio. Tilintarkastusyhteisö ottaa taloudellisen yhteisön huomautukset huomioon vain, jos tilintarkastajat katsovat sen tarpeelliseksi. Jos tilintarkastajan kirjallisen tiedon alustava versio sisälsi olennaisia ​​huomautuksia, on kirjallisen tiedon lopullisessa versiossa erittäin tärkeää arvioida ja analysoida taloudellisen yksikön työntekijöiden tekemät korjaukset tilintarkastajien vaatimusten täyttämiseksi. .

Tilintarkastajan kirjalliset tiedot kootaan vähintään kahtena kappaleena: toinen luovutetaan kuittia vastaan ​​(ja yksinomaan) edellä mainitulle henkilölle ja toinen jäljennös jää tilintarkastusorganisaation käyttöön ja liitetään tilintarkastajan muihin työasiakirjoihin. tilintarkastaja. Kirjallisen tiedon vastaanottajan erimielisyys sen lopullisen version sisällöstä ei voi olla perusteena asiakirjan vastaanottamisesta kieltäytymiselle. Tilintarkastajan kirjalliset tiedot voidaan sopimuksen mukaan lähettää postitse. Tässä tapauksessa asiakirjat, jotka vahvistavat kirjallisen tiedon postituksen tai muun välitystavan, arkistoidaan tilintarkastajan kirjallisten tietojen toisen kopion kanssa tarkastusorganisaation arkistosäilytyksen aikana.

Tilintarkastajan kirjalliset tiedot ovat luottamuksellisia. Tilintarkastusyhteisö, sen työntekijät tai itsenäisesti toimiva tilintarkastaja eivät saa paljastaa sen sisältämiä tietoja, paitsi Venäjän federaation liittovaltion laeissa nimenomaisesti säädetyissä tapauksissa.

Taloudellisella yhteisöllä on oikeus harkintansa mukaan määrätä tilintarkastajan kirjallisiin tietoihin sisältyvät tiedot. Tarkastusorganisaatio ei ole vastuussa luottamuksellisten asiakastietojen luovuttamisesta, joka on tapahtunut elinkeinonharjoittajan tuottamuksesta tai heidän tietämättään.

Tarkastusorganisaatio voi laatia jäljennöksensä tilintarkastajan kirjallisista tiedoista myöhempiä tarkastuksia varten. Tässä tapauksessa säilytetään tietojen luottamuksellisuusvaatimukset.

Tarkastusorganisaation muuttuessa tarkastettavan taloudellisen yhteisön johto on velvollinen toimittamaan uudelle tilintarkastusyhteisölle kopiot edellisen tilintarkastuksen laatimista kirjallisista tiedoista, jotka perustuvat vähintään kolmen edellisen tilikauden tarkastusten tuloksiin. organisaatio. Uusi tarkastusorganisaatio on velvollinen säilyttämään aiemmin laadittujen asiakirjojen sisältämien tietojen luottamuksellisuuden.

Tämä artikkeli kirjoitettiin erikoislehteen useita vuosia sitten, mutta julkaisu suljettiin yllättäen. Tekstiä on mukautettu sisäisen tarkastuksen ammatillisen käytännön kansainvälisen standardin uuden sanamuodon mukaisesti. Oletetaan, että se ei ole vielä tänä päivänä menettänyt relevanssiaan ja käytännön merkitystään sisäisen tarkastuksen tulosten esittämisen osalta.

Tarkastustulosten esittäminen tai yksinkertaisemmin sanottuna tarkastusraportin kirjoittaminen muuttuu usein todelliseksi kokeeksi sisäisille tarkastajille. Vaatimukset materiaalin esittämiselle, raporttimuodoille ja vastaanottajaluettelolle ovat yrityskohtaisia. Yhtiö päättää itse, millainen sen sisäisen tarkastuksen raportti tulee olla. Yhdelle yritykselle tarkastuskertomuksessa riittää, että yhdellä lauseella mainitaan, että sellaisia ​​tai sellaisia ​​sisäisiä määräyksiä on rikottu, ja syyllinen irtisanotaan työstä. Toisaalta vaaditaan perusteltu väite, että yritys menettää voittoja, omaisuutta, ei täytä suunnitelmia jne. havaittujen valvontapuutteiden seurauksena.

Joten, alustavat tiedot: kaksi suurta öljy-yhtiötä - julkinen amerikkalainen (kutsutaanko sitä WorldWideOiliksi, lyhennettynä WWO) ja venäläinen (kutsutaanko sitä PetrolUnioniksi tai PU:ksi). Molemmat toimivat ympäri maailmaa, molemmat tähtäävät pääoman kasvuun ja toiminnan laajentamiseen. Amerikkalaisen yhtiön arvopaperit on listattu New Yorkin pörssissä (NYSE) ja venäläisen yhtiön osakkeet Lontoon pörssissä (LSE). Molemmilla yhtiöillä on suunnilleen yhtä monta sisäistä tarkastusta. PU:n sisäisen tarkastuksen palvelu muodostettiin vuonna 2002. WWO:n sisäisen tarkastuksen palvelu on paljon vanhempi, mutta samana vuonna 2002 WWO:n toteuttamien suurten fuusioiden seurauksena sen sisäisen tarkastuksen yksikkö koki merkittäviä muutoksia ja perustettiin itse asiassa uudelleen.

Sisäisen tarkastuksen toiminnan raportointi

Kansainväliset sisäisen tarkastuksen ammatilliset standardit. Standardi 2060 Raportointi ylimmälle johdolle ja hallitukselle

Toiminnanjohtajan tulee raportoida määräajoin ylimmälle johdolle ja hallitukselle sisäisen tarkastuksen tavoitteista, valtuuksista ja vastuista sekä työsuunnitelman toteuttamisen edistymisestä. Raportin tulee sisältää myös tiedot merkittävistä riskeistä ja valvontakysymyksistä, mukaan lukien petosriskit, hallinto- ja ohjausjärjestelmät sekä muut ylimmän johdon ja hallituksen edellyttämät tiedot.

Ihannetapauksessa sisäisellä tarkastuksella uskotaan olevan kaksinkertainen vastuuvelvollisuus: toiminnallinen – hallitukselle, tarkemmin sanottuna sen tarkastusvaliokunnalle, ja hallinnollinen – organisaation johtajalle tai muulle johtajalle (talousjohtaja, valvoja... ) asianmukaisella toimivaltatasolla sisäisen tarkastuksen päivittäisen toiminnan varmistamiseksi. On yleisesti hyväksyttyä, että vastuullisuus hallituksen tarkastusvaliokunnalle varmistaa sisäisen tarkastuksen riippumattomuuden.

Tarkasteltavana olevissa yhtiöissä asiat ovat seuraavasti.

Hallinnollinen vastuu:

WWO: Päätarkastaja (kuten sisäisen tarkastuksen johtajaa kutsutaan) raportoi talousjohtajalle (CFO). Eli kaikki sisäisen tarkastuksen päivittäiseen toimintaan liittyvät asiat ratkaistaan ​​talousjohtajan kautta.

PU: Varatoimitusjohtaja (sisäisen tarkastuksen johtaja) on suoraan yhtiön toimitusjohtajan alainen ja tilivelvollinen.

Toiminnallinen vastuu:

Tämän vastuullisuuden kautta molempien yhtiöiden sisäiset tarkastukset raportoivat säännöllisesti omille tarkastusvaliokunnalleen. Lisäksi PU:n sisäisen tarkastuksen päällikkö raportoi neljännesvuosittain työn tuloksista yhtiön hallitukselle.

Molemmat yritykset pyrkivät noudattamaan standardin 2060 vaatimuksia. PU:ssa tarkastusvaliokunnalle tehtävien raporttien tiheys ei ole vakiintunutta, se on mielivaltaista ja riippuu täysin valiokunnan työsuunnitelmasta, joka kertoo tarkastusvaliokunnan käsittelyn lukumäärän ja ajoituksen. sisäiseen tarkastukseen liittyvät asiat. Erityistä vakioraporttilomaketta ei ole kehitetty. Raportit sisältävät yleistä tietoa havaittujen puutteiden luonteesta, mukaan lukien merkittävät riskit ja valvontakysymykset, sekä tietoa tehtyjen tarkastusten määrästä.

WWO:n tilintarkastaja raportoi tarkastusvaliokunnalle säännöllisesti ympäri vuoden: 5-6 kertaa vuoden aikana raportoidaan vuosisuunnitelman edistymisestä (kaavion muodossa - tilanneraportti) ja kerran - raportti työstä sisäisen tarkastuksen yksiköstä vuodelta (raportin muodossa).

Sisäisen tarkastuksen toimintakertomus vuodelta sisältää tiedot:

• sisäisen tarkastuksen henkilöstön kanssa työskentelyn strategiasta ja tavoitteista;
• henkilöstön pätevyys;
• sisäisen tarkastuksen laadunarvioinnin tulokset;
• sisäisen tarkastuksen talousarvio;
• keskeisten suoritusindikaattoreiden ja mittareiden käyttöönotto sisäisen tarkastuksen toimesta;
• vuosittaisen tarkastuksen suunnitteluprosessi;
• kuluvan vuoden tarkastussuunnitelman täytäntöönpano;
• sisäisen tarkastuksen strategian päivittäminen;
• perustelut seuraavan vuoden suunnitelmalle.

Raportit vuosittaisen tarkastussuunnitelman etenemisestä esitetään sisäisen tarkastuksen vahvistamassa ja tarkastusvaliokunnan kanssa sovitussa muodossa. Ne sisältävät tietoa:

• suoritetuista tarkastuksista;
• sisäisen valvonnan arvioinnista;
• puutteiden poistamista koskevista hoitosuunnitelmista sekä näiden suunnitelmien toteuttamisen edistymisestä.

Kaavamaisesti se näyttää tältä:

Tila sisältää kolme tilaa: valmis, käynnissä ja eräpäivä on vanhentunut. Raportissa nämä tilat näkyvät "liikennevalojen" väreissä, vastaavasti: vihreinä, keltaisina ja punaisina pisteinä.

Tiedot vuosittaisen tarkastussuunnitelman edistymisraportteja varten kerätään yksittäisten tarkastustoimeksiantojen tuloksia koskevista raporteista. Esitetty tieto on objektiivista, mutta samalla "annosteltua". Mitä se tarkoittaa? Tämä tarkoittaa, että kaikkien prosessiin osallistuvien, mukaan lukien hallituksen jäsenten, ei pitäisi nolostua; puutteita koskevaa tietoa ei paisuteta "yleisen katastrofin" kokoiseksi (kuten esimerkiksi nykyaikainen venäläinen televisio haluaa tehdä), negatiivisuus ei tehostu. Kaikki on asiallista: olemme havainneet jotain, suunnittelemme tekevämme jotain sen parantamiseksi, jotain on jo tehty tai jotain on tekemättä.

Voit muistaa tapauksen, kun eräänä päivänä PetrolUnionin sisäisen tarkastuksen päällikkö alaisensa laativat tarkastusvaliokunnalle raportin siinä muodossa, jossa raportti yleensä tehdään hallituksen kokouksessa: purevia lauseita raivotuksista, jotka ovat tapahtuu, ennustaa liioiteltujen mittasuhteiden seurauksia - sanalla sanoen kuva todellisesta Apokalypsista.

Tätä ei tarvitse selittää.

On yksi asia välittää tietoa tässä muodossa hallituksen (yhtiön toimeenpaneva elin) jäsenille, jotka ovat velvollisia reagoimaan asianmukaisesti sisäisen tarkastuksen signaaleihin, ja siksi "mitä huonompi tarina, sitä rauhallisempi tarkastus omatunto" ”, ja toinen asia tarkastusvaliokunnan jäsenille, joiden tehtävänä on suorittaa valvonta- mutta ei hallinnollisia tehtäviä.

Tarkastustulosten raportointi: muoto, sisältö, määräajat, vastaanottajat

Standardiryhmä 2400-2440 "Tuloksista tiedottaminen".

Sisäisten tarkastajien on raportoitava suoritettujen toimeksiantojen tulokset.

Tulosviestinnän tulee sisältää toimeksiannon tavoitteiden, laajuuden ja sisällön määritelmät sekä niihin liittyvät päätelmät, suositukset ja toimintasuunnitelmat.

Viestinnän tulee olla täsmällistä, selkeää, objektiivista, selkeää, rakentavaa, ytimekkäää ja oikea-aikaista.

Sisäisen tarkastuksen johtajan tulee tiedottaa toimeksiannon tuloksista asianmukaisille osapuolille.

WWO:n standarditarkastusraportin muoto on muuttunut sisäisen tarkastuksen kehittämisen tietyissä vaiheissa. Nyt se on määritelty yhtiön sisäisen tarkastuksen säännöissä ja tarkastuskertomus näyttää tältä:

Riisi. 1. WorldWideOilin öljy- ja kaasutuotannon tytäryhtiön tarkastusraportti

Itse asiassa raportti on WWO:n sisäisen tarkastuksen päätelmä sisäisen valvontajärjestelmän tilasta niillä yrityksen tai rakenneyksikön osa-alueilla, jotka auditoitiin. Johtopäätökset esitetään lyhyesti.

Itse tarkastusraportti kestää yleensä yhden sivun. Tarkastusraportissa on oltava kolme liitettä:

A. Ohjauksen arvioiminen kullakin tarkennusalueella (katso kuva 2);
SISÄÄN. Luettelo tarkastuksen tuloksena havaituista valvontapuutteista;
KANSSA. Valvontapuutteiden kuvaus ja johdon toimintasuunnitelma niiden poistamiseksi (ks. kuva 3).

Riisi. 2. Liite A WWO:n öljy- ja kaasutuotannon tytäryhtiön auditointiraporttiin

Selitys kuvalle 2 (Liite A). WWO:n sisäinen tarkastus käyttää neljää kontrolliarviointia: positiivinen – tehokas, luotettava; negatiivinen – parantamisen tarpeessa, heikko. Jokaiselle arvioinnille määritellään asiaankuuluvat kriteerit. Esimerkiksi luokitus "luotettava" vastaa valvonnan tasoa, joka voi tarjota suojan aineellisilta menetyksiltä, ​​vääristymiltä ja virheiltä sekä yrityksen käytäntöjen noudattamatta jättämiseltä. Tässä tapauksessa valvonnalle voidaan antaa korkein positiivinen arvosana, vaikka tarkastustestaus paljastaisikin siinä tiettyjä puutteita, mutta vain sillä ehdolla, että nämä puutteet eivät johda raportoinnin vääristymiseen eivätkä loukkaa käytettyjen tietojärjestelmien turvallisuutta.

Valvonta arvioidaan ”heikoksi”, jos sen puutteet ovat merkittäviä: tärkeitä valvontamenettelyjä ei oteta huomioon, niitä ei suoriteta tai tarkastuskohteita ei ole määritelty johdon toimesta, mikä johtaa suuriin taloudellisten menetysten, luottamuksellisten tietojen vuotamisen ja laiminlyöntien riskiin. noudattaa yrityksen käytäntöjä.

Liite B on itse asiassa liitteen C sisältö, ts. siinä yksinkertaisesti luetellaan järjestyksessä kaikki havaitut valvontapuutteet.

Riisi. 3. Liite C WWO:n öljyä ja kaasua tuottavan tytäryhtiön tarkastuskertomukseen.

Liite C Valvontapuutteita kuvaillessaan sisäisiä tarkastajia ohjaavat WWO:n sisäisen tarkastuksen säännökset, joiden mukaan "heikkouksien" kuvauksen tulee olla lyhyt ja täsmällinen (yleensä 2-3 lausetta kussakin esimerkissä). Asiaankuulumattomat kommentit eivät sisälly raporttiin. On ilmoitettava, mitä valvontatoimenpiteitä on suoritettava, mihin riskeihin havaitut puutteet johtavat, mitä erityisiä WWO:n sisäisen valvonnan standardeja ja muita yrityksen paikallisia määräyksiä ei noudateta. Tarkastuskertomusluonnoksen laatii tarkastus(työ)ryhmän päällikkö (päätilintarkastaja, vastuullinen tilintarkastaja). Määräaika: kenttätarkastuksen viimeiseen päivään mennessä, viimeiseen konferenssiin tarkastettavan kanssa. Raporttiluonnos lähetetään tarkastettavan johdolle lopullisesti hyväksyttäväksi ja sisällytettäväksi johdon toimintasuunnitelman liitteeseen C, jossa esimiehet hahmottelevat toimenpiteet tilanteen korjaamiseksi. Tämä osa tilintarkastuskertomuksesta on myös mainittava selvästi. Siinä ilmoitetaan toimeenpanosta vastuussa olevat henkilöt ja määräajat puutteiden korjaamiselle. Suunnitelman toteutumista valvoo sisäinen tarkastus, myös myöhempien tarkastusten yhteydessä.

Koska tiedot puutteiden poistamistoimenpiteistä on sovittu tarkastettavan kohteen johdon kanssa ja sisältyvät tarkastusraporttiin, tarkastuksen tuloksiin perustuvia hallinnollisia asiakirjoja (määräykset, ohjeet, myös yritystasolla) ei käsitellä. annettu.

Tarkastusraportin lopullisen version laatimisen määräaika WWO:ssa on yksi sisäisen tarkastuksen työn arvioinnin mittareista (mittareista). Tavoitteena on 14 päivää, mutta itse asiassa raporttien lopulliset versiot ovat valmiita keskimäärin kymmenen päivän kuluttua tarkastelun valmistumisesta!

Tarkastusraportti voidaan luoda erityisellä tietokoneohjelmalla (esim. TeamMate), jonka avulla voit ryhmitellä tarkastajien kommentit automaattisesti tarkastusraportin muotoon. Mutta käytännössä kommenttien sanamuodon ja niiden kokoonpanon määrää pitkälti yrityksen toiminta-alueen sisäisen tarkastuksen johtaja kokousten tulosten ja kaikkien tarkastusryhmän jäsenten mielipiteiden perusteella. Raporttiin ulkopuoliset kommentit sisältyvät tarkastuskeskustelumuistioon, jota käsitellään myös loppukonferenssissa auditoitavan kohteen johtajien kanssa. Kaikki sekä tilintarkastuskertomuksessa että muistiossa todetut puutteet voidaan ehdottoman poistaa.

WWO:n sisäisen tarkastuksen määräykset määrittelevät luettelon tarkastusraporttien vastaanottajista. Nämä ovat:

• sisäisen tarkastuksen johtajat (toimialan mukaan);
• tilintarkastaja;
• ensimmäinen varatoimitusjohtaja (CFO);
• Varatoimitusjohtaja / pääkirjanpitäjä;
• Varatoimitusjohtaja, liiketoimintalinja;
• ulkopuolinen tilintarkastaja.

Tarkastusryhmän johtajan päätöksellä postituslistalle voidaan sisällyttää myös kaikkien tasojen johtajia, mukaan lukien varapuheenjohtajat ja varatoimitusjohtajat, joilla on asiaankuuluvat toiminnalliset vastuut (rahoitus, tietotekniikka, logistiikka jne.).

Vain ne auditointiraportit, joiden tulosten perusteella valvonta on arvioitu "heikoksi" lähetetään WWO:n ensimmäiselle johtajalle! Sitä ennen tilintarkastaja tarkastaa ne välttämättä.

Muissa tapauksissa vastuu raportin laadusta on sisäisen tarkastuksen esimiehillä.

PU: PU, kuten WWO, on kehittänyt sisäisen tarkastuksen määräykset. Nämä ovat yhtiön sisäisen tarkastuksen standardeja ja standardeja (menetelmätasolla) tarkastusten suorittamiseksi toimialoilla (liiketoimintasegmenteillä), jotka sisältävät myös vaatimukset tilintarkastusraportin laatimiselle. Esimerkiksi yritysstandardin mukaan tilintarkastustoimeksiannon tulosselvityksen tulee sisältää havainnot, johtopäätökset (lausunto), suositukset ja toimintasuunnitelma. Havaintojen tulee edustaa tilintarkastustoimeksiannon kannalta merkityksellisiä tosiasioita. Sisäisten tarkastajien havaintojen ja suositusten selittämiseksi (väärinkäsitysten estämiseksi) tarvittavat huomautukset tulee sisällyttää tarkastustoimeksiannon havaintojen lopulliseen esittelyyn.

PU-auditointiraportit ovat erittäin laajoja, niissä on paljon liitteitä ja niissä dokumentoidaan olennaisesti auditointitoimeksiannon edistyminen. Niitä ei ole helppo lukea, puhumattakaan niiden kirjoittamisesta!

Toinen vaikeus on se, että PU:n sisäisen tarkastuksen palvelu sisältää raportissa suosituksia puutteiden poistamiseksi, myös yhtiön ylimmille esimiehille. Nämä suositukset on muotoiltu hallinnollisiksi asiakirjoiksi (määräyksiksi, ohjeiksi), jotka edellyttävät hyväksymismenettelyä yrityksen sisällä ja vaikuttavat merkittävästi loppuraportin valmisteluprosessin kestoon.

Myös PU:n sisäisen tarkastuksen päällikön tekemien tarkastusraporttien laatuvaatimukset ovat selvät: presidentti lukee ne! Itse asiassa jokainen raportti on palvelun "kasvot". (Erittäin vastuullinen.)

Olosuhteissa, joissa mikään sisäisen tarkastuksen palvelu ei objektiivisesti katsottuna voi olla 100-prosenttisesti päteviä asiantuntijoita, tarkastusraportin laatu riippuu suoraan sen kirjoittamiseen käytetystä ajasta. Raportin tekemiseen ei tarvitse puhua 10 päivästä! Joskus prosessi venyy useita kuukausia, ja yksi tarkastusraportin tärkeimmistä ominaisuuksista katoaa – sen oikea-aikaisuus.

Kannattaako kuitenkin viitata PetrolUnioniin, kun vastaava tilanne oli vielä äskettäin tyypillinen erittäin suurten kansainvälisten yritysten sisäisessä tarkastuksessa.

Kaikki tarkastusraportit lähetetään yhtiön toimitusjohtajalle, koska sisäisen tarkastuksen johtaja on suoraan hänen alaisuudessaan ja tilivelvollinen. Puheenjohtaja päättää harkinnan jälkeen jakaa tilintarkastuskertomuksen, ts. määrittelee henkilöpiirin, jolle tilintarkastustoimeksiannon tulokset välitetään.

Kumpi raportin esitysvaihtoehto on parempi? Sinun on päätettävä itse. Tilastot ovat seuraavat: koska auditointitietokannassa on suunnilleen sama määrä objekteja (yli 500 jokaista yritystä kohden), WorldWideOilin sisäisen tarkastuksen palvelu tekee noin 120 tarkastusta vuodessa, PetrolUnionin sisäisen tarkastuksen palvelu - hieman yli kolmekymmentä. . Ja tarkastusraportin lopullisen version valmistelun ajoitus ei tietenkään ole ainoa, mutta erittäin tärkeä tekijä tällaisen eron selittämisessä. Vaikuttaa siltä, ​​että johtopäätös on ilmeinen - muuttaa kiireellisesti tarkastustulosten esittämismenettelyä, yksinkertaistaa raportin rakennetta, äläkä lähetä sitä yhtiön toimitusjohtajalle (tai lähetä se vain poikkeustapauksissa). Mutta tässä kannattaa miettiä yhtä herkkää kohtaa.

Kuvitellaanpa sisäisen tarkastuksen työtä enemmän tai vähemmän toimivan sisäisen valvonnan, riskienhallinnan ja hallinnon järjestelmän olosuhteissa. Tällöin tarkastusraportin kommentit voivat kuulostaa tältä: "ei ole olemassa näyttöä siitä, että maaliskuun tilien täsmäytys olisi suoritettu määrätyllä tavalla." Itse asiassa tämä on vakava rikkomus sisäisen valvontajärjestelmän kannalta, ja eri tasojen johtajat ymmärtävät tämän erittäin hyvin. Syyllistä vastaan ​​ryhdytään tiukimpiin toimenpiteisiin. Mutta tämä on... työhetki. On epämukavaa mennä huipulle sellaisilla kommenteilla. Ja mitä tapahtuu? Työtä ei voisi paremmin organisoida, mutta tätä ei arvosteta, koska tapaamiset ylimmän johdon kanssa ovat äärimmäisen harvinaisia ​​ja, kuten sanotaan, ajan myötä "putoaminen pois kuvasta" tapahtuu. Siksi on olemassa paradoksi: mitä parempia työn tuloksia, sitä selkeämmin koko mekanismi toimii, sitä haavoittuvammaksi asema tulee ajan myötä, mikä tarkoittaa auktoriteetin menetystä ja kauaskantoisia johtopäätöksiä.

Joskus näin ilmeisesti todella tapahtuu. Tämä ei tosin koske edellä mainittuja yrityksiä.

Ja lopuksi. Teoreettisesti PetrolUnion- ja WorldWideOil-yhtiöiden suoritetun auditointitoimeksiannon tulosten generointi- ja esittämisprosesseissa ei ole perustavanlaatuisia eroja, koska sisäinen tarkastus molemmissa yhtiöissä on kansainvälisten ammattistandardien mukainen. Käytännössä nämä erot ovat merkittäviä. Syynä ovat sisäisen tarkastuksen palvelujen erilaiset tehtävät yritysten nykyisessä kehitysvaiheessa.

PetrolUnionin sisäisen tarkastuksen ensisijaisena tehtävänä on nykyaikaisen hallinto- ja ohjausjärjestelmän luominen auditointien tulosten perusteella kehitettävien suositusten avulla (mukaan lukien ylimmälle johdolle) ja niiden toteutumisen systemaattinen seuranta.

WorldWideOilissa tilanne on seuraava. Ulkoinen ympäristö (ja ennen kaikkea arvopaperimarkkinat) vaikutti yhtiön hallinnoinnin, riskienhallintaprosessien virallistamiseen ja sisäiseen valvontaan. Miten? Ensinnäkin asianmukaisen lainsäädännön olemassaolo. Sisäinen tarkastus tarkastaa nykyään pääasiassa johtajien ja esiintyjien valvontatoimien noudattamista hyväksyttyjen määräysten kanssa, mikä on täysin Sarbanes-Oxley-lain vaatimusten mukaista. Tällaisissa olosuhteissa on helpompi standardoida sekä tarkastusprosessi että tarkastustulosten raportointiprosessi. WWO:n sisäinen tarkastus ei anna suosituksia tarkastuksen tulosten perusteella. Kansainvälisen standardin 2130 noudattaminen saavutetaan tarjoamalla konsultointipalveluita tytäryhtiöille ja rakennetoimialoille, ts. analyysien tekeminen suositusten laatimiseksi. Tällaisia ​​projekteja on kuitenkin hyvin vähän vuodessa, ja nyt WorldWideOilin auditoijat itse valittavat tehokkuuden heikkenemisestä, ajan puutteesta johtuvasta kyvyttömyydestä kiinnittää enemmän huomiota uusien riskien tunnistamiseen ja suositusten laatimiseen. lisätä yrityksen tehokkuutta.

Ilmeisesti ei ole olemassa yhtä reseptiä, mutta on olemassa pääperiaate: älä lopeta tähän, pyri jatkuvasti parantamaan ja parantamaan menetelmiä ja prosesseja.

Auditointiryhmän johtaja vastaa lopullisen tarkastusraportin oikeellisuudesta, täydellisyydestä ja luotettavuudesta. Noudattamalla välittömiä raportointimenettelyjä tarkastuksen tehokkuus sekä korjaavien toimenpiteiden suorittamisen nopeus ja tarkkuus lisääntyvät huomattavasti.

Tarkastusraportin tulee sisältää täydellinen, tarkka, ytimekäs ja selkeä kuvaus tarkastuksesta ja tarkastusmenettelyjen mukaisesti:

• tarkastuksen tavoitteet;
• tarkastuksen laajuus, organisaatio- ja toiminnallisten yksiköiden tai prosessien tunnistaminen, joissa auditointi suoritettiin, ja ajanjakso, jonka aikana auditointi suoritettiin;
• tiedot tilintarkastusasiakkaasta;
• tiedot auditointiryhmästä ja tarkastukseen osallistuvista tarkastettavan organisaation edustajista;
• tarkastettujen yksiköiden päivämäärät ja sijainnit;
• tarkastuskriteerit;
• tarkastushavainnot;
• tarkastustulosten perusteella tehty päätelmä;
• tarkastuskriteerien noudattamisen asteesta.

Tarkastusraportti voi sisältää myös:

• tarkastussuunnitelma;
• yhteenveto tarkastusprosessista, mukaan lukien epävarmuustekijät ja/tai muut esteet, jotka voivat heikentää tarkastusraportin luotettavuutta;
• Vahvistus siitä, että tarkastustavoitteet on saavutettu tarkastusalueella tarkastussuunnitelman mukaisesti;
• luettelo kaikista osa-alueista, joita tarkastus ei kata tarkastusalueen sisällä;
• yhteenveto tarkastuksen päätelmistä ja johdon kannalta merkittävät havainnot;
• kaikki ratkaisemattomat ristiriidat tarkastusryhmän ja tarkastettavan välillä;
• parannusmahdollisuudet, jos tarkastuksen tavoitteet niin edellyttävät;
• vahvuudet ja tunnistetut parhaat käytännöt;
• tarkastustuloksiin perustuvat sovitut toimintasuunnitelmat;
• tietojen luottamuksellisuuskysymykset;
• tarkastusraporttien jakelulista.

Raportti ei saa sisältää vähäisiä puutteita, jotka havaitaan ja korjataan tarkastuksen aikana (tiedot näistä puutteista tulee säilyttää tilintarkastajan asiakirjoissa toistuvien tarkastusten yhteydessä).

Laatuauditointien (sekä ulkoisten että sisäisten) tehokkuusongelma on organisaatiolle erityisen tärkeä. Mielestämme yhtenä sisäisen tarkastuksen tehokkuuden kriteerinä tulisi olla tarkastuksissa havaittujen epäjohdonmukaisuuksien systemaattinen vähentäminen. Toinen sisäisen tarkastuksen prosessin tehokkuuden kriteeri voi olla tilintarkastajien tarkastusprosessin aikana tekemien toiminnan parantamissuositusten määrä.

Tarkastusraportti laaditaan sovitussa ajassa, hyväksytään ja jaetaan asiakkaan tarkastussuunnitelmassa määrittämille vastaanottajille. On syytä muistaa, että raportti on tilintarkastusasiakkaan omaisuutta, joten tarvittavia salassapitovaatimuksia tulee noudattaa. Tarkastusmateriaalit kerätään erityiseen tiedostoon asianmukaisella rekisterinumerolla. Tarkastustiedostoa säilytetään organisaation MS K -asiakirjoissa määritellyn ajan. Auditointiprosessin aikana saatua kokemusta tulee hyödyntää auditoitavan organisaation laadunhallintajärjestelmän jatkuvassa parantamisessa.

Tarkastus katsotaan suoritetuksi, kun kaikki tarkastussuunnitelmaan sisältyvät toimet on suoritettu. Tilintarkastuksen tulosten perusteella suoritetut korjaavat, ehkäisevät ja parantavat toimenpiteet ISO 19011:2011 ei katsota osaksi tarkastusta, ja tarkastettava suorittaa ne sovitun ajan kuluessa. Korjaavat toimenpiteet suoritetaan, kun poikkeama havaitaan. Korjaus on toimenpide, jolla pyritään poistamaan havaittu poikkeama (esimerkiksi korvaamalla vaatimustenvastaiset tuotteet vaatimustenmukaisilla tuotteilla tai korvaamalla vanhentunut menettely päivitetyllä). Korjaava toimenpide on toimenpide havaitun poikkeaman syyn poistamiseksi, ts. sitä ei voida toteuttaa selvittämättä poikkeaman syitä.

Poikkeamien syiden tunnistamiseen on monia menetelmiä (yksinkertaisesta aivoriihistä monimutkaisempiin, systemaattisempiin ongelmanratkaisumenetelmiin). Tarkastajan tulee olla asiantunteva näiden ongelmanratkaisutyökalujen käytössä. Korjaustoimenpiteiden syvyys ja tehokkuus riippuvat poikkeaman todellisen syyn tunnistamisesta. Joissakin tapauksissa tämä auttaa organisaatiota tunnistamaan ja ratkaisemaan samanlaisia ​​epäjohdonmukaisuuksia muilla alueilla.

Tarkastellessaan yhteisön vastausta poikkeamiin, tilintarkastajan on vahvistettava, että dokumentaatio ja objektiivinen näyttö korjausta, syyanalyysiä ja korjaavia toimenpiteitä varten ovat saatavilla, asianmukaisia ​​ja valmisteltuja yhteisössä ennen tilintarkastajan arvion antamista. Analyysiprosessissa tulee ottaa huomioon seuraavat tärkeät tekijät:

• raportti toteutetuista toimista (onko se selkeä ja ytimekäs);
• kuvaus toimista (ovatko ne perusteelliset ja kohdistuvatko ne tarkasti tiettyihin asiakirjoihin ja menettelyihin);
• onko ne ilmaistu menneisyydessä osoituksena siitä, että suoritetut toimet on suoritettu;
• korjaavien toimenpiteiden päättymispäivä (päivämäärät, jotka osoittavat kuluneen ajanjakson, tarkoittavat, että korjaavat toimet on toteutettu; päivämäärät, jotka osoittavat tulevia toimenpiteitä, eivät ole hyviä käytäntöjä);
• objektiivinen näyttö siitä, että korjaavat toimet on toteutettu täysin ja tehokkaasti ja saatettu päätökseen organisaation kuvaamassa laajuudessa. Tehokkaiden korjaavien toimenpiteiden tulee estää poikkeaman toistuminen poistamalla sen syyt. Korjaavia toimia ei pidä sekoittaa ennaltaehkäiseviin toimiin

toimintaa, eivätkä nämä toiminnot saa korvata toisiaan. Ennaltaehkäisevä toimenpide ei koske jo havaittua poikkeamaa. Havaittujen poikkeamien syiden analysointi voi kuitenkin tunnistaa mahdolliset poikkeamat organisaation muilla alueilla ja antaa panoksensa ennaltaehkäiseviin toimiin.

Algoritmi korjaavien toimenpiteiden toteuttamisen tarkistamiseksi on esitetty kuvassa. 27. Korjaavien toimenpiteiden toteuttaminen ja niiden tehokkuus on vahvistettava organisaation laadunhallinta-auditointien suorittamista koskevan standardin määräämällä tavalla.

Korjaavien toimenpiteiden auditointi on varsin ilmeinen ja hyvin suunniteltu, koska näiden toimenpiteiden tulokset ja tehokkuus ovat yleensä hyvin määriteltyjä (jos organisaatio on jo tunnistanut poikkeaman, tarkastajan ei ole erityisen vaikeaa arvioida organisaation toimia, tarkistaa, onko suunnitelmissa ja ovatko nämä toimet tehokkaita estämään epäjohdonmukaisuuden toistumisen). Ennaltaehkäisevien toimien auditoinnit ovat yleensä monimutkaisempia.

GOST standardi ISO 9001:2011 edellyttää, että organisaatio kehittää dokumentoidun menettelytavan ennaltaehkäiseviä toimia varten. Korjaavien ja ennaltaehkäisevien toimenpiteiden dokumentoitujen toimenpiteiden yhdistäminen yhdeksi toimenpiteeksi laadunhallintajärjestelmässä on hyväksyttävää, mutta sitä ei suositella ennalta ehkäisevien toimenpiteiden erityisen tärkeyden kannalta.

Riisi. 27.

Jos nämä toimenpiteet yhdistetään, tarkastajan tulee tarkistaa, ymmärtääkö organisaatio selkeästi korjaavien ja ehkäisevien toimenpiteiden eron. Useimmissa venäläisissä organisaatioissa nämä menettelyt valitettavasti yhdistetään riittävän yksityiskohtaisesti kuvattuihin korjaaviin toimenpiteisiin ja vain ääriviivat osoittaviin varoitustoimenpiteisiin.

Tilintarkastajan tulee etsiä objektiivista näyttöä siitä, että:

• organisaatio analysoi mahdollisten poikkeamien syitä (käyttää syy-seurauskaavioita ja muita mahdollisia laatutyökaluja);
• vaaditut toimenpiteet koskevat kaikkia organisaation tarvittavia alueita;
• Vastuu ennaltaehkäisevien toimien tunnistamisesta, arvioinnista, toteuttamisesta ja analysoinnista on määritelty selkeästi.

Ennaltaehkäisevien toimien analyysi sisältää vastaukset kysymyksiin:

• olivatko toimet tehokkaita (eli estettiinkö vaatimustenvastaisuus ja saavutettiinko lisähyötyjä);
• onko tarvetta jatkaa ennaltaehkäiseviä toimia samaan suuntaan, johon ne on toteutettu?
• voiko niitä muuttaa vai pitääkö suunnitella uusia?

Toiminnot.

Joskus tarkastajan ja organisaation välillä syntyy keskustelua siitä, mihin korjaava toiminta päättyy ja ennalta ehkäisevä toiminta alkaa. Tarkastajan tulee välttää puolueellisuutta näissä keskusteluissa ja keskittyä toteutettujen toimien tehokkuuteen.