Fabrication d'immobilisations par eux-mêmes. Comment formaliser et refléter en comptabilité la construction (fabrication) d'immobilisations de manière économique

Conformément au paragraphe 2 de l'article 159 du Code fiscal de la Fédération de Russie (ci-après dénommé Code fiscal de la Fédération de Russie), lors de l'exécution de travaux de construction et d'installation pour sa propre consommation, l'organisation doit facturer la TVA. La base d'imposition, dans ce cas, sera déterminée comme le coût des travaux effectués, calculé sur la base de toutes les dépenses réelles du contribuable pour leur mise en œuvre.

Par la suite, l'organisation pourra déduire le montant de la TVA à payer. De plus, l'organisation pourra également rembourser la TVA "en amont" sur les stocks et les travaux contractuels utilisés pour créer l'immobilisation. Cela découle du paragraphe 6 de l'article 171 du Code des impôts de la Fédération de Russie, qui stipule notamment que les montants d'impôt présentés au contribuable par les organisations contractantes (clients - promoteurs) lors de leur construction, montage (installation) d'immobilisations , les montants d'impôt à la charge du contribuable pour les biens (travaux, services) acquis par lui pour l'exécution de travaux de construction et d'installation, et le montant de l'impôt présenté au contribuable lorsqu'il acquiert des objets d'immobilisation en cours.

Les montants d'impôt calculés par les contribuables conformément au paragraphe 1 de l'article 166 du Code des impôts de la Fédération de Russie lors de l'exécution de travaux de construction et d'installation pour leur propre consommation, dont le coût est inclus dans les dépenses acceptées pour déduction (y compris par le biais de déductions pour amortissement ) lors du calcul de l'impôt sur les sociétés, font l'objet de déductions.

Le moment où une organisation peut accepter des montants de TVA pour déduction est défini au paragraphe 5 de l'article 172 du Code fiscal de la Fédération de Russie. Les déductions des montants de TVA "en amont" sur l'inventaire et les travaux contractuels sont effectuées au fur et à mesure que les objets pertinents de la construction d'immobilisations achevée (immobilisations) sont enregistrés à partir du moment spécifié au deuxième paragraphe du paragraphe 2 de l'article 259 du code des impôts de la Fédération de Russie (c'est-à-dire à partir du moment où l'amortissement des immobilisations, qui commence le 1er jour du mois suivant le mois au cours duquel ces objets ont été mis en service) ou lorsqu'un objet de construction en cours est vendu.

Les déductions fiscales pour les travaux de construction et d'installation pour la consommation propre sont effectuées au fur et à mesure que la taxe est versée au budget, conformément à l'article 173 du Code fiscal de la Fédération de Russie.

Les stocks pour la création d'immobilisations en eux-mêmes peuvent être acquis bien avant la création d'immobilisations, ce qui signifie que le montant de la TVA sur ceux-ci sera déjà déductible. La création d'immobilisations peut être réalisée dans une période différente. Dans cette situation, le montant de TVA précédemment accepté en déduction doit être restitué pour paiement au budget et accepté en déduction uniquement après l'enregistrement des objets créés en tant qu'immobilisations. Si l'achat de matériaux et l'acceptation d'objets créés à partir de ces matériaux en tant qu'immobilisations interviennent dans la même période d'imposition de la TVA, la TVA sur les composants transférés pour la construction d'un objet ou pour l'assemblage ne pourra pas être restituée.

La loi fédérale n° 118-FZ du 22 juillet 2005 « portant modification du chapitre 21 de la deuxième partie du Code fiscal de la Fédération de Russie » (ci-après la loi fédérale n° 118-FZ) a apporté un ajout important à l'article 159 du Code fiscal. Code de la Fédération de Russie. De plus, puisque cette loi entre en vigueur un mois après sa publication (Rossiyskaya gazeta n° 166 du 30 juillet 2005) et s'applique aux relations juridiques à partir du 1er janvier 2005 (c'est-à-dire "rétroactivement"), alors utilisez Avec ces modifications , le contribuable TVA a le droit maintenant.

L'amendement établit la procédure de détermination de l'assiette fiscale pour les travaux de construction et d'installation lors de la réorganisation des personnes morales. Notez que la construction d'installations est un processus assez long. Par conséquent, dans la pratique, il s'avère souvent que, lors de la construction d'une installation particulière, une entité juridique peut être réorganisée. Étant donné que, conformément au paragraphe 1 de l'alinéa 3 de l'article 146 du Code des impôts de la Fédération de Russie, l'exécution de travaux de construction et d'installation pour sa propre consommation est un objet d'imposition à la TVA, alors, par conséquent, la taxe provenant d'une telle opération doit être accumulés et versés au budget. Cependant, lors du calcul de la TVA, dans ce cas, toute une série de questions se posent, car avant l'introduction d'un tel amendement, le chapitre 21 "Taxe sur la valeur ajoutée" n'envisageait pas du tout le cas de la perception d'une taxe sur les travaux de construction et d'installation pendant la période réorganisation d'une personne morale. À la suite de la réorganisation, un objet de construction d'immobilisations en cours est transféré en vertu d'un acte de transfert à une personne morale formée à la suite de la réorganisation, qui poursuit la construction de l'objet. Avant l'introduction de cet amendement, on ne savait toujours pas comment le cessionnaire aurait dû déterminer l'assiette imposable : partir uniquement du montant des dépenses perçues sur le compte, qui lui a été transféré en vertu de la loi, ou inclure dans l'assiette imposable seulement ses propres dépenses pour la construction du bâtiment. Après tout, il faut dire qu'en raison de l'imprécision du libellé du paragraphe 2 de l'article 159 du Code des impôts de la Fédération de Russie, même les contribuables à la TVA "ordinaires" qui construisent des installations "pour eux-mêmes" de manière économique de temps en temps ont des problèmes avec les autorités fiscales. Mais que se passe-t-il si l'organisation est réorganisée ? Après tout, le libellé du paragraphe 2 de l'article 159 du Code des impôts de la Fédération de Russie ne donne pas une idée claire de ce qu'il faut entendre par les coûts réels du promoteur pour la mise en œuvre des travaux de construction et d'installation.

La base d'imposition pour l'exécution de travaux de construction et d'installation pour sa propre consommation est calculée comme le coût des travaux effectués, calculé sur la base de tous les coûts réels du promoteur pour leur mise en œuvre. Cela signifie-t-il l'exécution des travaux de construction et d'installation par le contribuable lui-même, ou cela inclut-il toutes les dépenses du contribuable, tant les siennes que celles achetées à des organismes spécialisés, liées à la construction de l'installation ?

Lors de la création d'immobilisations par les ressources propres de l'organisation, le coût initial de l'immobilisation, formé aux fins de la comptabilité fiscale, différera dans certains cas du coût initial formé en comptabilité.

Cela se produit parce qu'aux fins de la comptabilité fiscale, conformément au paragraphe 1 de l'article 257 du Code fiscal de la Fédération de Russie, le coût initial des immobilisations de sa propre production est déterminé comme le coût des produits finis, calculé conformément au paragraphe 2 de l'article 319 du Code fiscal de la Fédération de Russie, augmenté du montant des droits d'accise correspondants pour les immobilisations, étant des produits soumis à accises.

Conformément au paragraphe 2 de l'article 319 du Code fiscal de la Fédération de Russie, le solde des produits finis dans l'entrepôt à la fin du mois en cours est évalué sur la base des données des documents comptables primaires sur le mouvement et le solde des produits finis produits en entrepôt et le montant des dépenses directes engagées dans le mois en cours, diminué du montant des dépenses directes liées aux résidus WIP. L'évaluation du solde des produits finis dans l'entrepôt est déterminée comme la différence entre le montant des coûts directs attribuables au solde des produits finis au début du mois en cours, augmenté du montant des coûts directs attribuables à la sortie des produits en du mois en cours (moins le montant des coûts directs attribuables au solde des TEC) et le montant des coûts directs attribuables aux produits expédiés au cours du mois en cours.

Comme le montre le texte ci-dessus, le coût des produits finis, respectivement, le coût des immobilisations créées, dans la comptabilité fiscale est déterminé par le montant des coûts directs.

Conformément au paragraphe 1 de l'article 318 du Code fiscal de la Fédération de Russie à les coûts directs comprennent :

· les dépenses matérielles, y compris les dépenses pour l'acquisition de matières premières et (ou) de matériaux utilisés dans la fabrication (construction) d'immobilisations et (ou) formant leur base ou étant un élément nécessaire à la fabrication (construction) d'immobilisations ; les dépenses pour l'achat de pièces détachées soumises à l'installation et (ou) de produits semi-finis soumis à une transformation supplémentaire auprès du contribuable ;

· les coûts de main-d'œuvre du personnel impliqué dans le processus de production de biens, l'exécution du travail, la prestation de services, ainsi que le montant de la taxe sociale unifiée prélevée sur les montants indiqués des coûts de main-d'œuvre ;

· le montant des amortissements cumulés sur les immobilisations utilisées dans la production de biens, travaux, services.

Tous les autres montants de dépenses encourus par le contribuable au cours de la période de déclaration (fiscale) (y compris les dépenses d'assurance retraite obligatoire) sont classés comme dépenses indirectes et sont entièrement attribués à la diminution des revenus de production et de vente de cette période.

Noter!

La loi fédérale n ° 58-FZ modifie le paragraphe 1 de l'article 257 du Code fiscal de la Fédération de Russie, c'est-à-dire qu'à partir du 1er janvier 2006, la procédure de détermination du coût des immobilisations est spécifiée. Le coût des immobilisations ne comprendra pas le montant de la TVA et des accises.

La loi fédérale n° 58-FZ a également apporté des modifications importantes à l'article 318 du Code fiscal de la Fédération de Russie. Ces changements ont été "introduits" rétroactivement, c'est-à-dire qu'ils s'appliquent aux relations juridiques à partir du 1er janvier 2005, ce qui signifie que, s'il le souhaite, le contribuable peut les appliquer à partir du 1er janvier 2005. Un tel droit lui est accordé par le paragraphe 4 de l'article 5 du Code fiscal de la Fédération de Russie :

Les actes législatifs en matière d'impôts et de redevances qui suppriment les impôts et (ou) les redevances, réduisent les taux des impôts (redevances), suppriment les obligations des contribuables, des payeurs de redevances, des agents des impôts, de leurs représentants ou améliorent leur situation d'une autre manière, peuvent avoir un effet rétroactif. effet, si cela est expressément prévu. »

"une. Si un contribuable détermine les revenus et les dépenses selon la méthode de la comptabilité d'exercice, les dépenses de production et de vente sont déterminées sous réserve des dispositions du présent article.

Aux fins du présent chapitre, les dépenses de production et de vente engagées au cours de la période de déclaration (fiscale) sont divisées en :

1) droit ;

2) indirecte.

Les coûts directs peuvent inclure :

les frais matériels déterminés conformément aux alinéas 1 et 4 du paragraphe 1 de l'article 254 du présent code ;

les coûts de main-d'œuvre du personnel impliqué dans le processus de production de biens, l'exécution du travail, la prestation de services, ainsi que les montants de la taxe sociale unifiée et les coûts de l'assurance pension obligatoire utilisés pour financer l'assurance et la partie financée de la pension du travail , accumulés sur les montants indiqués des coûts de main-d'œuvre ;

le montant des amortissements cumulés sur les immobilisations utilisées dans la production de biens, travaux, services.

Les dépenses indirectes comprennent tous les autres montants de dépenses, à l'exception des dépenses non opérationnelles, déterminées conformément à l'article 265 du présent code, effectuées par le contribuable au cours de la période de déclaration (fiscale).

Le contribuable détermine de manière indépendante dans la politique comptable à des fins fiscales une liste des coûts directs associés à la production de biens (exécution de travaux, prestation de services).

2. Dans le même temps, le montant des dépenses indirectes pour la production et la vente, effectuées au cours de la période de déclaration (fiscale), est entièrement lié aux dépenses de la période de déclaration (fiscale) en cours, en tenant compte des exigences prévues par ce code. De la même manière, ils sont inclus dans les dépenses de la période en cours.

Les coûts directs concernent les coûts de la période de déclaration (fiscale) en cours tels que la vente de produits, travaux, services, dans le coût desquels ils sont pris en compte conformément à l'article 319 du présent code.

Les contribuables qui fournissent des services ont le droit d'attribuer l'intégralité du montant des dépenses directes encourues au cours de la période de déclaration (fiscale) à la réduction des revenus de la production et des ventes de cette période de déclaration (fiscale) sans distribution au solde des travaux en cours.

3. Si, conformément au présent chapitre, certains types de dépenses sont soumis à des restrictions sur le montant des dépenses acceptées aux fins d'imposition, la base de calcul du montant maximal de ces dépenses est déterminée selon la méthode de la comptabilité d'exercice à compter du début de l'année. période fiscale. Parallèlement, pour les dépenses du contribuable liées à l'assurance volontaire (prévoyance retraite) de ses salariés, afin de déterminer le montant maximal des dépenses, la durée de l'accord dans la période imposable, à compter de la date d'entrée en vigueur d'un tel accord force, est pris en compte.

En analysant les modifications apportées, il convient de noter que le chapitre 25 du Code des impôts de la Fédération de Russie permet désormais aux contribuables de déterminer indépendamment la liste des dépenses directes, ce qui permet en fait de les définir sur la même composition en comptabilité et en comptabilité fiscale. . Cela signifie qu'à des fins fiscales, les organisations peuvent utiliser les méthodes de calcul des travaux en cours utilisées à des fins comptables. Certes, pour exercer ce droit, l'organisation doit fixer la procédure d'évaluation des travaux en cours dans la politique comptable et l'utiliser pendant au moins deux périodes fiscales. Il convient de noter que cette disposition du chapitre 25 "Impôt sur les sociétés" du Code fiscal de la Fédération de Russie permettra aux comptables de réduire considérablement les coûts de main-d'œuvre.

Et une autre remarque importante, le paragraphe 1 de l'article 318 du Code fiscal de la Fédération de Russie stipule désormais expressément que les coûts de l'assurance pension obligatoire, qui servent à financer l'assurance et la partie financée de la pension de travail, courus sur les montants indiqués de les coûts de main-d'œuvre, peuvent être imputés par le contribuable aux dépenses directes. Rappelons que précédemment l'administration fiscale excluait lesdites dépenses des dépenses directes, justifiant leur position par le fait qu'elles ne sont pas reconnues comme un impôt social unifié. En particulier, un tel point de vue est indiqué dans la lettre du ministère des impôts de la Fédération de Russie du 5 septembre 2003 n ° VG-6-02 / [courriel protégé]"Sur les questions liées à l'application du chapitre 25 du Code fiscal de la Fédération de Russie", le ministère des Finances de la Fédération de Russie a exprimé un point de vue similaire dans sa lettre du 16 février 2004 n° 04-02-05 / 1/14. À cet égard, les contribuables de l'impôt sur le revenu reflétaient ces montants comme d'autres dépenses et, par conséquent, les comptabilisaient comme des dépenses indirectes. Cela entraînait en règle générale un écart entre la composition des coûts directs reconnus comme tels en comptabilité et la composition des coûts directs utilisés à des fins fiscales. Maintenant, cela peut être évité.

La liste des dépenses liées aux dépenses directes en comptabilité est plus large qu'en comptabilité fiscale. Cela conduit au fait que de nombreux coûts lors de la création d'immobilisations en comptabilité sont inclus dans le coût initial des immobilisations et, à des fins fiscales, les bénéfices sont reconnus comme indirects et amortis immédiatement au moment de leur mise en œuvre. Cette situation se traduit par des différences temporelles imposables. Conformément au PBU 18/02, les différences temporelles imposables conduisent au fait que, dans cette période de déclaration, l'impôt calculé sur le bénéfice comptable sera supérieur à l'impôt sur le revenu calculé dans la comptabilité fiscale.

Avec la survenance d'une différence temporelle imposable, apparaît, qui est définie comme le produit de cette différence par le taux d'imposition sur le revenu établi par la législation de la Fédération de Russie à une certaine date. Ainsi, selon la clause 15 du PBU 18/02, le passif d'impôt différé s'entend de la partie de l'impôt sur le revenu qui devrait entraîner une augmentation de l'impôt sur le revenu à payer au budget au cours du prochain rapport ou des périodes de rapport suivantes.

Le compte 77 "Impôts différés passifs" est conçu comme un plan comptable pour la comptabilisation des impôts différés passifs.

La survenance d'impôts différés passifs sera reflétée dans la correspondance

Au cours des périodes de reporting suivantes ou ultérieures, à mesure que les différences temporelles imposables diminueront ou s'atténueront entièrement, les passifs d'impôt différé diminueront ou seront entièrement remboursés. Les montants par lesquels les passifs d'impôt différé sont réduits ou entièrement remboursés au cours de la période de reporting sont reflétés dans les registres comptables au débit du compte de passif d'impôt différé en correspondance avec le crédit du compte de comptabilisation des taxes et redevances.

Dans le cas où un élément d'un actif ou d'un passif pour lequel un passif d'impôt différé a été provisionné est sorti, le montant du passif d'impôt différé provisionné est sorti du compte de résultat comme suit :

Ce montant n'augmentera pas le revenu imposable de la période de déclaration et des périodes de déclaration suivantes.

Exemple.

Une organisation - un fabricant de produits logiciels pour la réparation d'ordinateurs figurant au bilan de l'organisation, a acheté des composants individuels au vendeur pour un total de 165 200 roubles (TVA 25 200 roubles incluse). Une partie des composants, dont le coût sans TVA s'élevait à 75 000 roubles, a été utilisée par les employés du service technique de l'organisation pour assembler 5 ordinateurs pour les besoins propres de l'organisation. Les coûts réels d'assemblage de l'ordinateur étaient :

Le salaire des ouvriers est de 10 000 roubles.

Impôt social unifié - 2 600 roubles.

Cotisations d'assurance pour l'assurance pension obligatoire et paiements d'assurance pour l'assurance sociale obligatoire contre les accidents du travail et les maladies professionnelles - 1 420 roubles.

L'exécution des travaux de construction et d'installation pour la consommation propre est soumise à la TVA. Cependant, l'assemblage d'ordinateurs à partir de composants individuels n'est pas un travail de construction et d'installation, car, conformément au classificateur panrusse des activités économiques, des produits et des services OK 004-93, approuvé par le décret de la norme d'État de la Fédération de Russie du 6 août 1993 n° 17, activités liées à la production d'électronique - ordinateurs, renvoie à la section "D" "Produits et services de l'industrie manufacturière".

Ainsi, dans l'exemple donné, il n'y aura pas d'objet TVA conformément à l'alinéa 3 du paragraphe 1 de l'article 146 du Code fiscal de la Fédération de Russie.

Selon l'alinéa 2 du paragraphe 1 de l'article 146 du Code fiscal de la Fédération de Russie, l'objet de la taxation à la TVA est également le transfert sur le territoire de la Fédération de Russie de biens (exécution de travaux, prestation de services) pour ses propres besoins, dont les coûts ne sont pas déductibles (y compris par le biais de déductions pour amortissement) lors du calcul de l'impôt sur les bénéfices des organisations. Sur cette base, il n'y aura pas non plus d'objet de taxation à la TVA, puisque les coûts d'assemblage des ordinateurs sont inclus dans leur coût initial et pris en compte pour le calcul de l'impôt sur le revenu par amortissement cumulé.

Comme nous pouvons le voir, le coût des ordinateurs en comptabilité était de 89 020 roubles et comprenait le coût des composants, les salaires des employés, les montants de la taxe sociale unifiée (ci-après - UST) et les cotisations à la Caisse de retraite de la Fédération de Russie (ci-après - PF RF), ainsi que les primes d'assurance contre les accidents du travail et les maladies professionnelles (75 000 roubles + 10 000 roubles + 2 600 roubles + 1 420 roubles).

Calculez la valeur de l'immobilisation créée aux fins de l'impôt sur les bénéfices.

Le montant des coûts directs qui forment le coût initial de l'immobilisation comprendra le coût des matériaux, les salaires des employés et le montant de la taxe sociale unifiée, et s'élèvera à 87 600 roubles (75 000 roubles + 10 000 roubles + 2 600 roubles) .

Dans le coût initial des immobilisations, et donc dans la composition des dépenses directes aux fins du calcul de l'impôt sur le revenu, nous n'avons pas inclus les primes d'assurance au fonds de pension de la Fédération de Russie et le montant des primes d'assurance contre les accidents du travail.

Conformément à la lettre du Ministère des impôts de la Fédération de Russie du 5 septembre 2003 n ° VG-6-02 / [courriel protégé]"Sur les questions liées à l'application du chapitre 25 du Code fiscal de la Fédération de Russie", les montants calculés conformément à la loi fédérale n° 167-FZ du 15 décembre 2001 "sur l'assurance retraite obligatoire" ne sont pas inclus dans les dépenses du contribuable soit pour les salaires, soit pour dans le cadre des coûts de paiement de la taxe sociale unifiée, mais en même temps, ils sont sujets à réflexion dans le cadre d'autres dépenses, par conséquent, ils sont inclus dans la composition des dépenses indirectes.

La différence entre le coût initial des immobilisations, constituées à des fins comptables et à des fins fiscales, sera de 1 420 roubles. Ce montant est la différence temporelle imposable que nous avons mentionnée ci-dessus.

Le montant du passif d'impôt différé sera égal à 340,8 roubles (1 420 roubles x 24%). Ce montant sera remboursé sur toute la durée de vie utile des immobilisations créées au fur et à mesure de l'amortissement.

Fin de l'exemple.

En savoir plus sur les questions liées àcaractéristiques de la comptabilisation des immobilisations, vous pouvez trouver dans le livre de CJSC "BKR-Intercom-Audit" "immobilisations».

Aujourd'hui, nous allons nous familiariser avec la production indépendante d'objets OS

Comptabilité

La P(S)BU 7 "Immobilisations" classe les coûts de fabrication d'objets d'immobilisations corporelles en tant qu'investissements en capital dans des immobilisations corporelles. Les immobilisations créées en elles-mêmes sont créditées par l'entreprise au bilan à leur coût d'origine (clause 7 P (S) BU 7).

Rappeler

Le coût initial du P(S)BU 7 considère le coût historique (réel) des actifs non courants dans le montant de la trésorerie ou la juste valeur des autres actifs payés (transférés), dépensés pour acquisition (création) d'immobilisations.

La composition du coût initial de l'immobilisation est donnée au paragraphe 8 du P(S) BU 7. Pour plus d'informations sur la liste des dépenses qui forment le coût initial des immobilisations, lisez la documentation.

Les charges qui constituent le coût initial des immobilisations acquises (créées) sont encaissées au débit de sous-comptes (selon le type d'objet) :

• 151 "Construction d'immobilisations" ;
• 152 "Acquisition (fabrication) d'immobilisations" ;
• 153 « Acquisition (fabrication) d'autres immobilisations corporelles ».

Comme vous pouvez le constater, le P(S)BU 7 ne contient aucune surprise concernant la comptabilisation des dépenses pour la production indépendante d'immobilisations, c'est-à-dire que les mêmes règles s'appliquent que pour la comptabilisation de l'acquisition d'immobilisations. Par conséquent, en matière générale de formation du coût initial, vous pouvez utiliser nos conseils fournis dans l'article. "Comptabilisation de l'acquisition d'immobilisations pour la monnaie nationale".

Ainsi, le coût initial de l'objet OS créé ou construit par l'entreprise comprend tous les coûts associés à sa création (construction), son installation, son installation, son réglage et sa mise à un état dans lequel il convient à l'utilisation dans l'entreprise avec le projet objectif. Voici une liste approximative des dépenses pouvant relever des investissements en capital pour la création d'immobilisations.

Ainsi, le coût initial des objets OS créés (construits), entre autres, comprendra :

le coût des matières premières, des matériaux et des structures de construction, des produits semi-finis, des carburants et des lubrifiants, de l'eau, de l'électricité, des pièces de rechange, des matériaux auxiliaires, des articles de faible valeur et d'usure dépensés pour la création (construction) d'une installation OS spécifique (les deux achetés auprès d'organisations tierces et fabriqués dans des productions d'entreprises auxiliaires). Ils sont amortis par câblage Dt 151, 152 ,153 Kt 201"Matières premières et matériaux", 202 "Produits semi-finis et composants achetés", 203 "Le carburant", 205 "Matériaux de construction", 207 "Pièces de rechange", 209 "Autres matériaux",
22 "Articles de faible valeur et d'usure", 23 "Production", 631 "Règlements avec les fournisseurs nationaux", 685 « Règlements avec d'autres créanciers » ;

• le coût des travaux (services) exécutés (fournis) par des entreprises tierces ou des divisions structurelles de leur entreprise, le loyer pour l'utilisation des actifs non courants impliqués dans la création (construction) des immobilisations. Ils sont amortis par câblage Dt 151, 152 , 153 Kt 631, 685 , 23 ;
• dépenses pour les salaires de base et supplémentaires, incitations, indemnités et autres paiements en espèces aux employés impliqués dans la création (construction) d'immobilisations, déductions pour l'assurance sociale obligatoire de l'État. Ils sont facturés par affichage Dt 151, 152 , 153 kt 661, 651 , 652 ;
• les amortissements des immobilisations, des immobilisations incorporelles et des autres immobilisations corporelles intervenant dans la création (construction) des immobilisations. Il est facturé par affichage Dt 151,152 , 153 Kt 131, 132 , 133 ;
• le montant de l'obligation (montant estimé des dépenses) justifié par le calcul, qui, conformément à la législation, découle de l'entreprise concernant le démantèlement, le déplacement de l'objet des immobilisations et la mise en état du terrain sur lequel il se trouve adapté à une utilisation ultérieure (en particulier, pour la remise en état des terres perturbées). Dans ces circonstances, les dossiers Dt 151, 152 , 153 kt 478"Assurer la restauration des terres." A l'avenir, au débit du sous-compte 478 affiche l'utilisation de la sécurité créée pour les travaux en cours sur le démantèlement, le déplacement de l'objet OS, la remise en état des terres perturbées ;
• les charges financières qui constituent le coût des actifs éligibles conformément au P(S) BU 31 « Charges financières », - Dt 151, 152 , 153 Kt 951, 952 .

Lorsque l'objet est reconnu comme utilisable, toutes les dépenses cumulées sont amorties au débit du sous-compte, sur lequel l'objet OS est pris en compte : Dt 10"Immobilisations" ou 11 "Autres immobilisations corporelles non courantes" Kt 151, 152 , 153 .

comptabilité fiscale

impôt sur le revenu

Conformément à la clause 144.1 du Code fiscal de l'Ukraine (ci-après - TCU), les coûts de production indépendante (création) d'immobilisations, d'actifs immatériels, de culture d'actifs biologiques à long terme pour une utilisation dans les activités commerciales, y compris le coût du paiement des salaires aux employés qui ont participé à la fabrication (création) d'immobilisations et d'actifs incorporels, sont soumis à un amortissement fiscal.

Dans le même temps, ils ne font pas l'objet d'un amortissement dans la comptabilité fiscale et sont effectués au détriment de sources de financement appropriées pour l'acquisition / l'autoproduction et la réparation, ainsi que pour la reconstruction, la modernisation ou d'autres améliorations. système d'exploitation hors production(Article 144.3 des CGU). Notez que les systèmes d'exploitation non destinés à la production, conformément à l'art. 144.3 du CGU sont des actifs corporels non courants qui ne sont pas utilisés dans les activités économiques du donneur d'ordre.

Les immobilisations acquises (autoproduites) sont créditées au bilan du contribuable de la même manière qu'en comptabilité, c'est-à-dire à leur coût d'origine (article 146.4 du TCU).

Dans le même temps, le TCU a une règle spéciale qui se rapporte au sujet que nous examinons. Selon l'article 146.6 du Code des impôts, dans le cas où le contribuable engage des dépenses pour la production indépendante d'immobilisations par le contribuable pour ses propres besoins de production, le coût de l'objet de l'immobilisation, qui est amorti, augmente du montant de tous les coûts de production supportés par le contribuable, qui sont liés à leur fabrication et à leur mise en service, ainsi que les coûts de production de ces immobilisations, hors TVA payée, si le contribuable est enregistré comme assujetti à la TVA, quelles que soient les sources de financement.

Et bien que l'article 146.6 du CGU parle du coût amorti, il est évident que cette règle concerne précisément la formation du coût initial des immobilisations, sur la base duquel est calculé le coût amorti (article 14.1.19 du CGU).

Par conséquent, en fait, en comptabilité fiscale, il est logique pour une entreprise de se concentrer sur une liste de dépenses qui constituent le coût initial des immobilisations en comptabilité conformément au paragraphe 8 du P (S) BU 7. Au moins, vous aurez une liste indicative des composants consommables du coût initial des immobilisations.

taxe sur la valeur ajoutée

Tout est standard avec cette taxe. Rappel des règles de base. Par conséquent, la TVA facturée (payée) par le redevable de cette taxe dans le cadre de l'acquisition ( chantier, bâtiment) Les immobilisations, y compris en cas d'importation, sont incluses dans le crédit d'impôt de manière générale (article 198.2, article 198.3 du TCU). C'est-à-dire à condition que ces immobilisations soient utilisées dans des transactions commerciales soumises à la TVA.

Le crédit d'impôt de la période de déclaration est déterminé sur la base de la valeur contractuelle (contrat) des biens/services, mais pas au-dessus du niveau des prix réguliers (rappelons qu'à partir du 01.01.2013, les prix réguliers sont déterminés conformément à l'article 39 du code fiscal). Code).

Le droit d'accumuler un crédit d'impôt existe indépendamment du fait que le payeur ait commencé à utiliser les immobilisations acquises et créées dans des transactions commerciales imposables au cours de la période fiscale de déclaration, et également s'il a effectué des transactions imposables au cours de cette période fiscale de déclaration.

Le crédit d'impôt doit être confirmé par une facture fiscale dûment établie (article 198.6 du code des impôts).

Si des immobilisations ont été produites pour leur utilisation dans le cadre d'opérations commerciales non soumises à la TVA ou exonérées d'impôt, le contribuable ne bénéficiera pas d'un crédit d'impôt (article 198.4 du Code des impôts). Lorsqu'ils sont partiellement utilisés dans des opérations imposables, et partiellement non, le crédit d'impôt ne comprend que la part de TVA payée (acquise) sur l'acquisition ou la fabrication d'immobilisations, qui correspond à la part d'utilisation de ces biens dans des opérations imposables (clauses 199.1, 199.2, 199.3 CCG).

À son tour, à la fin de l'année civile, le contribuable recalcule la part de l'utilisation des biens/services et des actifs non courants dans les opérations imposables, sur la base des volumes réels d'opérations imposables et non imposables réalisées au cours de l'année.

Le recalcul de la part d'utilisation des actifs non courants dans les opérations imposables est effectué sur la base des résultats d'une, deux et trois années civiles suivant l'année au cours de laquelle ils ont commencé à être utilisés (mis en service) (clause 199.4 du code fiscal). Code).

Donnons un exemple de comptabilité et de comptabilité fiscale pour la création d'un objet immobilisé (construction de manière contractuelle).

Exemple

Au premier trimestre 2013, une entreprise (assujettie à l'impôt sur le revenu et à la TVA sur une base générale) a construit une serre pour la culture de légumes sous contrat.

Les coûts de construction:

• matériaux de construction - 100 000 UAH;
• carburants et lubrifiants - 5 000 UAH ;
• autres matériaux - 7 000 UAH;
• électricité, gaz, eau - 4 000 UAH;
• location de matériel de construction - 20 000 UAH ;
• services de production auxiliaires - 5 000 UAH ;
• salaires des travailleurs employés dans la construction - 40 000 UAH, charges sociales - 16 000 UAH;
• amortissement des immobilisations utilisées dans la construction - 8 000 UAH.

La serre a été construite et mise en service conformément à la loi d'acceptation et de transfert (mouvement interne) des immobilisations (formulaire standard n ° OZ-1).

Les enregistrements comptables de ces opérations seront donnés en table.

Table

Prise en compte de la création (construction) d'un objet OS

Une entreprise peut fabriquer elle-même des immobilisations (ci-après - OS) soit seule (c'est-à-dire de manière économique), soit avec la participation d'une organisation contractante (de manière contractuelle).

Les immobilisations réalisées par nos soins doivent être portées au crédit du bilan à leur coût d'origine (article 146.4 du Code des impôts, ci-après dénommé le Code des impôts ; article 7 P (S) BU 7).

Si les systèmes d'exploitation sont créés pour leurs propres besoins :

méthode domestique- leur coût initial comprend toutes les dépenses prévues au paragraphe 8 du P(S)BU 7, à savoir :

• les coûts matériels directs (matières premières et matériaux, pièces de rechange, produits semi-finis, etc.) ;
• les coûts de main-d'œuvre directs des employés avec des URE accumulées ;
• les frais généraux de fonctionnement ;
• les frais de paiement des services de tiers pour la fabrication, l'installation, le montage et le réglage de ces actifs ;
• amortissement de l'équipement, etc. ;

par méthode contractuelle - leur coût initial comprend les coûts de paiement des travaux et services exécutés par l'entrepreneur, et les autres coûts spécifiés au paragraphe 8 du P (S) BU 7.

Ainsi, les coûts de fabrication des immobilisations en comptabilité et en comptabilité fiscale constituent le coût initial de ces immobilisations. A l'avenir, ils sont amortis (paragraphes 146.5, 146.6 du CGI ; paragraphe 8 du P(S) BU 7) et ne sont pas inclus dans les charges de l'exercice en cours (paragraphes 139.1.5 du CGI).

Les coûts de fabrication du système d'exploitation sont investissement en capital, sont accumulés au débit du compte 15 du crédit des comptes de dépenses (20, 23, 25, 65, 66, 91, etc.), et lors de la mise en service de l'installation, ils sont radiés avec des écritures comptables: Dt 10, 11 - Kt 15.

Afin de former le coût initial, les situations sont distinguées lorsque:

• d'abord, l'entreprise a décidé que les objets du système d'exploitation seraient fabriqués (créés) pour ses propres besoins, puis ces systèmes d'exploitation ont été fabriqués ;
• d'abord, les objets étaient fabriqués en tant que produits finis de l'entreprise ou achetés en tant que marchandises (c'est-à-dire pour la vente), puis il a été décidé qu'une partie de ces produits finis ou marchandises serait utilisée comme immobilisation par l'entreprise elle-même. Autrement dit, les objets sont transférés aux immobilisations à partir de la composition des actifs circulants.

Dans la deuxième situation, lorsque les objets sont transférés des actifs circulants (produits finis, marchandises, etc.) aux immobilisations, leur coût initial est égal au coût de ces produits ou marchandises finis, qui est déterminé conformément aux P (S) BU 9 "Stocks" et P (S) BU 16 "Dépenses" (clause 11 P (S) BU 7 ).

De plus, si en même temps les coûts de transport, d'installation et d'installation de l'objet sur le lieu de son exploitation sont également encourus, ces coûts augmentent également le coût initial de l'objet.

Production d'immobilisations et transfert des actifs circulants

L'entreprise a pris des décisions :

• faites un tableau pour vos propres besoins de production;
• transférer à l'OS de la composition du produit fini une armoire, de la composition de la marchandise - une chaise en cuir pour le bureau du directeur.

Enregistrons ces transactions.

(UAH)

Cela montre des opérations simples pour créer un système d'exploitation dans une entreprise. Les opérations commerciales plus complexes liées à la construction et à la construction d'installations, les règles et les exigences relatives à leur fabrication, ne sont pas encore prises en compte. Il y a un temps pour tout : on passe du simple au complexe. Et puis le complexe devient simple.

Comptabilité

Le coût initial des immobilisations fabriquées par les ressources propres de l'organisation, déterminé conformément à la clause 8 du PBU 6/01, est le montant des coûts réels d'acquisition, de construction et de fabrication, hors taxe sur la valeur ajoutée et autres taxes remboursables.

Arrêtons-nous sur la procédure pour refléter la création d'une immobilisation dans les comptes de la comptabilité.

Lors de la création d'immobilisations, des composants, des matériaux, des pièces de rechange, etc. sont utilisés. Conformément au paragraphe 2 du règlement comptable "Comptabilité des stocks" PBU 5/01, approuvé par l'arrêté du ministère des Finances de la Fédération de Russie du 9 juin 2001 n ° 44n "Sur l'approbation du règlement de comptabilité "Comptabilité pour les stocks" PBU 5 / 01", les composants individuels achetés sont acceptés pour la comptabilisation en tant que stocks.

Conformément au plan comptable pour la comptabilité des activités financières et économiques des organisations et aux instructions pour son application, approuvé par l'arrêté du ministère des finances de la Fédération de Russie du 31 octobre 2000 n ° 94n "sur l'approbation du plan de Comptes pour la comptabilité des activités financières et économiques des organisations et instructions pour son application" (ci-après - Plan comptable), la présence et le mouvement des stocks (ci-après - Inventaire) sont effectués sur le compte 10 "Matériels" sur des sous-comptes séparés ouverts pour ce compte.

Si les immobilisations créées sont censées être utilisées pendant une période supérieure à 12 mois, elles sont acceptées pour être comptabilisées comme faisant partie des immobilisations de l'organisation conformément au paragraphe 4 du PBU 6/01.

Sur la base des paragraphes 7 et 8 du PBU 6/01, les immobilisations créées sont acceptées pour la comptabilisation à leur coût d'origine, qui est déterminé sur la base du coût total des composants inclus dans l'immobilisation (hors TVA), ainsi que comme le montant des frais engagés pour leur création. Ces coûts sont le montant des salaires revenant aux employés, ainsi que le montant de la taxe sociale unifiée et des primes d'assurance accumulées sur les salaires.

Les coûts de l'organisation associés à l'acquisition et à la création d'immobilisations sont reflétés sur le compte 08 "Investissements dans des actifs non courants" en correspondance avec le compte 10 "Matériels", ainsi qu'avec les comptes de coûts.

Le coût des immobilisations collectées et mises en exploitation est reflété au débit du compte 01 « Immobilisations » et au crédit du compte 08 « Investissements en actifs non courants ».

Procédure comptable pour la taxe sur la valeur ajoutée

Conformément au paragraphe 2 de l'article 159 du Code fiscal de la Fédération de Russie (ci-après dénommé Code fiscal de la Fédération de Russie), lors de l'exécution de travaux de construction et d'installation pour sa propre consommation, l'organisation doit facturer la TVA. La base d'imposition, dans ce cas, sera déterminée comme le coût des travaux effectués, calculé sur la base de toutes les dépenses réelles du contribuable pour leur mise en œuvre.

Par la suite, l'organisation pourra déduire le montant de la TVA à payer. De plus, l'organisation pourra également rembourser la TVA "en amont" sur les stocks et les travaux contractuels utilisés pour créer l'immobilisation. Cela découle du paragraphe 6 de l'article 171 du Code des impôts de la Fédération de Russie, qui stipule notamment que les montants d'impôt présentés au contribuable par les organisations contractantes (clients - promoteurs) lors de leur construction, montage (installation) d'immobilisations , les montants d'impôt à la charge du contribuable pour les biens (travaux, services) acquis par lui pour l'exécution de travaux de construction et d'installation, et le montant de l'impôt présenté au contribuable lorsqu'il acquiert des objets d'immobilisation en cours.

Les montants d'impôt calculés par les contribuables conformément au paragraphe 1 de l'article 166 du Code des impôts de la Fédération de Russie lors de l'exécution de travaux de construction et d'installation pour leur propre consommation, dont le coût est inclus dans les dépenses acceptées pour déduction (y compris par le biais de déductions pour amortissement ) lors du calcul de l'impôt sur les sociétés, font l'objet de déductions.

Le moment où une organisation peut accepter des montants de TVA pour déduction est défini au paragraphe 5 de l'article 172 du Code fiscal de la Fédération de Russie. Les déductions des montants de TVA "en amont" sur l'inventaire et les travaux contractuels sont effectuées au fur et à mesure que les objets pertinents de la construction d'immobilisations achevée (immobilisations) sont enregistrés à partir du moment spécifié au deuxième paragraphe du paragraphe 2 de l'article 259 du code des impôts de la Fédération de Russie (c'est-à-dire à partir du moment où l'amortissement des immobilisations, qui commence le 1er jour du mois suivant le mois au cours duquel ces objets ont été mis en service) ou lorsqu'un objet de construction en cours est vendu.

Les déductions fiscales pour les travaux de construction et d'installation pour la consommation propre sont effectuées au fur et à mesure que la taxe est versée au budget, conformément à l'article 173 du Code fiscal de la Fédération de Russie.

Les stocks pour la création d'immobilisations en eux-mêmes peuvent être acquis bien avant la création d'immobilisations, ce qui signifie que le montant de la TVA sur ceux-ci sera déjà déductible. La création d'immobilisations peut être réalisée dans une période différente. Dans cette situation, le montant de TVA précédemment accepté en déduction doit être restitué pour paiement au budget et accepté en déduction uniquement après l'enregistrement des objets créés en tant qu'immobilisations. Si l'achat de matériaux et l'acceptation d'objets créés à partir de ces matériaux en tant qu'immobilisations interviennent dans la même période d'imposition de la TVA, la TVA sur les composants transférés pour la construction d'un objet ou pour l'assemblage ne pourra pas être restituée.

Noter!

La loi fédérale n° 118-FZ du 22 juillet 2005 « portant modification du chapitre 21 de la deuxième partie du Code fiscal de la Fédération de Russie » (ci-après la loi fédérale n° 118-FZ) a apporté un ajout important à l'article 159 du Code fiscal. Code de la Fédération de Russie. De plus, puisque cette loi entre en vigueur un mois après sa publication (Rossiyskaya gazeta n° 166 du 30 juillet 2005) et s'applique aux relations juridiques à partir du 1er janvier 2005 (c'est-à-dire "rétroactivement"), alors utilisez Avec ces modifications , le contribuable TVA a le droit maintenant.

L'amendement établit la procédure de détermination de l'assiette fiscale pour les travaux de construction et d'installation lors de la réorganisation des personnes morales. Notez que la construction d'installations est un processus assez long. Par conséquent, dans la pratique, il s'avère souvent que, lors de la construction d'une installation particulière, une entité juridique peut être réorganisée. Étant donné que, conformément au paragraphe 1 de l'alinéa 3 de l'article 146 du Code des impôts de la Fédération de Russie, l'exécution de travaux de construction et d'installation pour sa propre consommation est un objet d'imposition à la TVA, alors, par conséquent, la taxe provenant d'une telle opération doit être accumulés et versés au budget. Cependant, lors du calcul de la TVA, dans ce cas, toute une série de questions se posent, car avant l'introduction d'un tel amendement, le chapitre 21 "Taxe sur la valeur ajoutée" n'envisageait pas du tout le cas de la perception d'une taxe sur les travaux de construction et d'installation pendant la période réorganisation d'une personne morale. À la suite de la réorganisation, un objet de construction d'immobilisations en cours est transféré en vertu d'un acte de transfert à une personne morale formée à la suite de la réorganisation, qui poursuit la construction de l'objet. Avant l'introduction de cet amendement, on ne savait toujours pas comment le cessionnaire aurait dû déterminer l'assiette imposable : partir uniquement du montant des dépenses perçues sur le compte 08, qui lui a été transféré en vertu de la loi, ou inclure dans l'assiette imposable seulement ses propres dépenses pour la construction du bâtiment. Après tout, il faut dire qu'en raison de l'imprécision du libellé du paragraphe 2 de l'article 159 du Code des impôts de la Fédération de Russie, même les contribuables à la TVA "ordinaires" qui construisent des installations "pour eux-mêmes" de manière économique de temps en temps ont des problèmes avec les autorités fiscales. Mais que se passe-t-il si l'organisation est réorganisée ? Après tout, le libellé du paragraphe 2 de l'article 159 du Code des impôts de la Fédération de Russie ne donne pas une idée claire de ce qu'il faut entendre par les coûts réels du promoteur pour la mise en œuvre des travaux de construction et d'installation.

La base d'imposition pour l'exécution de travaux de construction et d'installation pour sa propre consommation est calculée comme le coût des travaux effectués, calculé sur la base de tous les coûts réels du promoteur pour leur mise en œuvre. Cela signifie-t-il l'exécution des travaux de construction et d'installation par le contribuable lui-même, ou cela inclut-il toutes les dépenses du contribuable, tant les siennes que celles achetées à des organismes spécialisés, liées à la construction de l'installation ?

Rappelons que dans la clause 3.2 des directives approuvées par l'arrêté du ministère des impôts de la Fédération de Russie du 20 décembre 2000 n ° BG-3-03 / 447 «Sur l'approbation des directives pour l'application du chapitre 21 «Valeur ajoutée Impôt" du Code fiscal de la Fédération de Russie" (ci-après les recommandations des Lignes directrices sur la TVA) a noté que :

« Pour l'application de l'alinéa 3 du paragraphe 1 de l'article 146, l'objet de l'imposition est le coût des travaux de construction et d'installation exécutés pour la consommation propre. Ces travaux comprennent les travaux de construction et d'installation réalisés par des moyens économiques à partir du 1er janvier 2001 directement par les contribuables pour leurs propres besoins. Les travaux de construction et d'installation exécutés par des entrepreneurs individuels dans des installations destinées à leur consommation personnelle ne sont pas soumis à l'impôt.

Cette formulation des recommandations méthodologiques nous permet de conclure que lors du calcul de la base d'imposition des travaux de construction et d'installation pour leur propre consommation, les organismes assujettis à la TVA ne devraient prendre en compte que les travaux de construction et d'installation effectués par eux-mêmes et ne pas inclure les travaux de construction et d'installation effectués pendant la construction dans la base d'imposition objet par des tiers. Le même point de vue est exprimé dans la lettre n ° 03-1-08/819/16 du 24 mars 2004 du ministère des Impôts de la Fédération de Russie «Sur la procédure de détermination de l'assiette fiscale de la TVA». Il convient de noter que cette lettre n'est qu'une explication sur la demande spécifique du contribuable, c'est-à-dire qu'il ne s'agit pas d'un document réglementaire.

Une organisation peut construire elle-même une immobilisation. Il existe deux méthodes de construction :

• - entrepreneur (si les travaux sont exécutés par des entrepreneurs tiers);
• - économique (si l'entreprise construit de manière autonome).

En comptabilité, le coût initial des immobilisations construites de l'une ou l'autre de ces manières comprend tous les coûts de construction et de mise en service : coût d'achat des matériaux, achat et installation des équipements, rémunération des ouvriers, etc.

Après l'achèvement des travaux du contrat, un acte est établi indiquant le coût estimé de la construction. Sur la base d'un tel acte, nous répercutons les affichages :

Débit 08-3 Crédit 60

reflété le coût des travaux de construction ;

Débit 19-1 Crédit 60

Le montant de la TVA indiqué sur la facture de l'entreprise contractante est répercuté.

Afin de calculer correctement la TVA lors de l'exécution de travaux de construction et d'installation pour sa propre consommation, il est nécessaire d'effectuer un certain nombre d'étapes séquentielles.

• 1. Déterminer l'assiette fiscale pour les travaux de construction et d'installation achevés.
• 2. Déterminez la période fiscale au cours de laquelle la TVA doit être facturée et le montant de la taxe calculé.
• 3. Établissez une facture pour le coût des travaux de construction et d'installation achevés.
• 4. Déduire le montant de la TVA "en amont" sur les matériaux, les travaux, les services achetés pour effectuer les travaux de construction et d'installation, et le montant de la TVA prélevée sur le volume des travaux de construction et d'installation achevés.
• 5. Remplissez et soumettez une déclaration de revenus à l'administration fiscale.
• 6. S'il y a un montant de TVA calculé pour le paiement dans la déclaration, transférez-le au budget.

Exemple. L'entreprise a commencé la construction d'un bâtiment administratif. La construction a été réalisée par contrat. Le coût de tous les travaux s'est élevé à 2 360 000 roubles. (TVA incluse - 360 000 roubles).

Après signature de l'acte, il est nécessaire d'enregistrer les écritures :

Débit 08-3 Crédit 60

2 000 000 roubles (2 360 000 - 360 000) - le coût des travaux de construction est pris en compte ;

Débit 19-1 Crédit 60

360 000 roubles. - le montant de la TVA sur les travaux en sous-traitance a été pris en compte ;

Débit 01 Crédit 08

2 000 000 roubles - l'objet construit est inclus dans les immobilisations ;

Débit 68, sous-compte "Calculs de TVA" Crédit 19-1

360 000 roubles. - la TVA est déductible ;

Débit 60 Crédit 51

2 360 000 roubles - Coûts de construction payés.

Il est nécessaire de facturer la TVA sur les travaux de construction et d'installation effectués pour leur propre consommation à la fin de chaque période fiscale (clause 10, article 167 du Code fiscal de la Fédération de Russie).

Par conséquent, lorsque vous effectuez des travaux de construction et d'installation pour votre propre consommation, vous devez facturer la TVA sur ces travaux sur une base trimestrielle en fonction du volume des travaux de construction et d'installation achevés au cours de ce trimestre.

En comptabilité, l'accumulation de la TVA sur le coût des travaux de construction et d'installation effectués pour sa propre consommation peut être reflétée dans le débit du compte 19 (sous-compte, par exemple, 19-5 "TVA accumulée sur le coût des travaux de construction et d'installation exécutés pour sa propre consommation") et au crédit du compte 68.

Avec la méthode économique, l'organisation réalise des travaux de construction de manière autonome (sans impliquer d'entrepreneurs).

Dans ce cas, tous les coûts de construction (coût des matériaux de construction, amortissement des immobilisations utilisées dans la construction, salaires des ouvriers, etc.) sont également pris en compte dans le débit du compte 08 "Investissements en actifs non courants".

Nous l'enregistrons ainsi :

Débit 08-3 Crédit 10 (02, 07, 70, 69...)

Reflète le coût des travaux de construction effectués par eux-mêmes.

Le coût des travaux de construction et d'installation pour les besoins propres de l'entreprise est soumis à la TVA. Dans ce cas, le montant de la taxe ne peut être déduit qu'à la condition que :

• - une usine de production a été construite ;
• - le montant de la TVA est transféré au budget.

Exemple. En juillet 2011, l'entreprise a commencé à construire un entrepôt selon sa propre méthode.

Les coûts de construction se sont élevés à 1 190 000 roubles, dont :

• - le coût des matériaux - 590 000 roubles. (TVA incluse - 90 000 roubles);
• - le salaire des ouvriers du bâtiment (compte tenu des retenues sur les fonds hors budget et des cotisations pour l'assurance contre les accidents du travail et les maladies professionnelles) - 400 000 roubles;
• - amortissement des machines et équipements de construction - 200 000 roubles.

Montrons le câblage :

Débit 10 Crédit 60

500 000 roubles (590 000 - 90 000) - les matériaux de construction ont été crédités ;

Débit 19-3 Crédit 60

90 000 roubles. - La TVA sur les matériaux crédités a été prise en compte ;

Débit 60 Crédit 51

590 000 roubles - matériaux payants;

Débit 08-3 Crédit 10

500 000 roubles - matériaux de construction amortis;

Débit 68, sous-compte "Calculs de TVA" Crédit 19-3

90 000 roubles. - accepté pour la déduction de la TVA sur les matériaux (dans la période de leur radiation);

Débit 08-3 Crédit 70, 69, 68

400 000 roubles. - les salaires, les prélèvements sur les fonds hors budget et les cotisations pour l'assurance contre les accidents du travail et les maladies professionnelles ont été provisionnés ;

Débit 08-3 Crédit 02

200 000 roubles. - les amortissements cumulés sur le matériel de construction ;

Débit 19-5 Crédit 68, sous-compte "Calculs TVA"

198 000 roubles (1 100 000 roubles x 18%) - La TVA est facturée sur la base de la méthode économique.

En septembre 2011, l'entrepôt a été mis en service.

Débit 01 Crédit 08-3

1 100 000 roubles (500 000 + 400 000 + 200 000) - l'entrepôt a été mis en service.

Les objets d'immobilisation transférés à des fins de location ou d'utilisation gratuite, ainsi que transférés à la conservation, qui sont en cours de restauration, d'achèvement ou d'équipement supplémentaire, ne sont pas radiés du compte 01. Nous notons également que l'accumulation d'amortissement sur un actif d'un montant de 100% du coût d'origine (de remplacement) n'est pas une base pour radier cet actif du registre.

Acceptation des immobilisations pour la comptabilité. Les immobilisations sont enregistrées au compte 01 à leur coût initial à hauteur des coûts réels.

Le coût initial des immobilisations est remboursé par amortissement. Les montants des amortissements cumulés sur les immobilisations sont reflétés dans le compte 02 "Amortissement des immobilisations". Pendant la durée d'utilité, la comptabilisation des amortissements sur les immobilisations n'est pas suspendue, sauf dans les cas de transfert en conservation pour une période supérieure à trois mois, ainsi que lors de la restauration d'un objet dont la durée dépasse 12 mois.

Il existe des catégories d'immobilisations qui ne sont pas amorties. Il s'agit notamment: des objets du système d'exploitation utilisés pour la mise en œuvre de la législation de la Fédération de Russie sur la préparation et la mobilisation de la mobilisation, qui sont mis sous cocon et ne sont pas utilisés dans la production de produits, dans l'exécution de travaux ou la fourniture de services, pour les besoins de gestion de l'organisation ou pour la mise à disposition par l'organisation d'une redevance pour la possession et l'utilisation temporaires ou pour une utilisation temporaire ; terrain; objets de gestion de la nature; objets classés comme objets de musée et collections de musée.

Une organisation peut décider de réévaluer annuellement les immobilisations à leur coût actuel (de remplacement) (clause 15 PBU 6/01). La réévaluation des immobilisations est effectuée en recalculant leur coût d'origine ou leur coût actuel (de remplacement) et les montants d'amortissement accumulés pour toute la période d'utilisation des objets. Les immobilisations réévaluées sont comptabilisées au coût de remplacement.