Nodokļi un grāmatvedība. Neatņemami uzlabojumi

" № 6/2016

Nomas līguma pušu saistības par iznomātā īpašuma uzturēšanu ir noteiktas 1.§ “ Vispārīgi noteikumi uz nomu" Ch. 34 Krievijas Federācijas Civilkodekss. Saskaņā ar Art. Saskaņā ar Krievijas Federācijas Civilkodeksa 616. pantu iznomātājam ir pienākums par saviem līdzekļiem veikt iznomātā īpašuma kapitālo remontu (1. punkts), un īrniekam ir pienākums uzturēt īpašumu labā stāvoklī, veikt kārtējos remontdarbus plkst. saviem līdzekļiem un sedz īpašuma uzturēšanas izmaksas (2.punkts). Vienlaikus tika izdarīta atruna, “ja likumā vai nomas līgumā nav noteikts citādi”.

Turklāt Art. Krievijas Federācijas Civilkodeksa 623. pants paredz tādu jēdzienu kā iznomātā īpašuma uzlabojumi, kas var būt atdalāmi vai neatdalāmi.

Uzlabojumi, kas ir atdalīti no iznomātā īpašuma, tam nekaitējot, tiek uzskatīti par atdalāmiem. Beidzoties nomas periodam, tās var demontēt. Atdalāmi uzlabojumi ir īrnieka īpašums (ja nomas līgumā nav noteikts citādi) un nodokļu uzskaites vajadzībām īrnieks tiek atzīts kā atsevišķs aktīvs vai iekļauts viņa kārtējos izdevumos kā materiālās izmaksas (atkarībā no īpašuma izmaksām un lietošanas perioda). uzlabojumi).

Parasti īrnieka uzskaite par atdalāmiem uzlabojumiem praksē jautājumus nerada. To pašu nevar teikt par nedalāmu uzlabojumu ņemšanu vērā, kas tiks apspriesti šajā rakstā.

Tiesiskais regulējums

Tā kā neatdalāmi uzlabojumi kļūst par iznomātā īpašuma neatņemamu sastāvdaļu, to izgatavošanai ir nepieciešama iznomātāja piekrišana, jo tas var nebūt ieinteresēts.

Ja iznomātājs piekrīt šādiem uzlabojumiem, viņš apņemas pieņemt atpakaļ lietu mainītā stāvoklī, kurā tai ir lielāka vērtība, un atlīdzināt nomniekam viņam radušos izdevumus. Pēdējam jābūt saprātīgam un nepieciešamam.

Nomas īpašuma neatdalāmo uzlabojumu īpašumtiesību noteikšanas un to izmaksu atlīdzināšanas kārtība ir paredzēta Nomas līguma 2. un 3. punktā. 623 Krievijas Federācijas Civilkodekss. Sakarā ar to, ka neatdalāmus uzlabojumus nevar atdalīt no paša nomas objekta, tie jebkurā gadījumā tiek atzīti par iznomātāja īpašumu un tiek nodoti viņam vai nu nomas termiņa beigās, vai uzreiz pēc ražošanas pabeigšanas. no šiem uzlabojumiem (pēc pušu vienošanās).

Paveiktie neatdalāmie uzlabojumi nav īrnieka īpašums, bet gan pieder namīpašniekam. Tas ir, šajā gadījumā īrniekam nav atsevišķas pamatlīdzekļa pozīcijas.

Neatdalāmu uzlabojumu izmaksu atlīdzināšana ir iespējama tikai tad, ja tie veikti ar iznomātāja piekrišanu, ja vien nomas līgumā nav noteikts citādi (Krievijas Federācijas Civilkodeksa 623. panta 2. punkts). Pretējā gadījumā (uzlabojumi līgumā iepriekš nav noteikti) tie tiek atzīti par iznomātāja īpašumu, kuram nav pienākuma kompensēt to izmaksas nomniekam. Turklāt, ja nomas līgumā ir noteikts, ka īrniekam ir pienākums par saviem līdzekļiem veikt visus nomas īpašuma uzlabojumus, iznomātājs tiek atbrīvots no pienākuma atlīdzināt īrniekam visu viņa veikto uzlabojumu izmaksas.

Tātad īrnieka veikto nomas īpašuma neatņemamo uzlabojumu nodokļu uzskaites kārtība ir atkarīga no:

• vai iznomātājs ir devis piekrišanu iznomātā īpašuma uzlabošanai;
• vai saimnieks atlīdzina veikto uzlabojumu izmaksas.

Neatdalāmi uzlabojumi, kas veikti ar iznomātāja piekrišanu

Kapitālieguldījumi nomātos pamatlīdzekļos neatdalāmu uzlabojumu veidā, ko īrnieks veicis ar iznomātāja piekrišanu, tiek atzīti par nolietojamiem īpašumiem, pamatojoties uz 1.punktu. 256 Krievijas Federācijas nodokļu kodekss.

Kā izriet no 1. panta 1. punkta. punktā minētais Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 258. punktā, nomātā pamatlīdzeklī veikto kapitālieguldījumu nolietojums. 1. klauzula 1 art. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 256. pantu, uzkrāj puse, kas faktiski sedz izmaksas par neatdalāmiem uzlabojumiem. Ja saimnieks atlīdzina īrniekam uzlabojumu izmaksas, tad viņš iekasē nolietojumu plkst. vispārējā procedūra. Ja tā neatmaksā, nolietojuma atskaitījumus veic īrnieks šajā normā noteiktajā kārtībā.

Ja kapitālieguldījumu izmaksas neatmaksā iznomātājs

Īpašuma sākotnējās izmaksas neatdalāmu uzlabojumu veidā tiek veidotas saskaņā ar Art. 257 Krievijas Federācijas nodokļu kodekss. Tajā iekļautas izmaksas par to izbūvi, izgatavošanu un nogādāšanu lietošanai piemērotā stāvoklī (izņemot PVN un akcīzes nodokļus).

Nolietojums tiek uzkrāts no tā mēneša 1. datuma, kas seko mēnesim, kurā šie kapitālieguldījumi tika nodoti ekspluatācijā, līdz nomas līguma beigām (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 259.1 panta 3., 5. punkts). Kapitālieguldījumu nodošanas ekspluatācijā datums ir jāapstiprina ar attiecīgiem dokumentiem - pieņemšanas aktiem par paveikto darbu iznomātajā īpašumā un attiecīgo uzlabojumu ieviešanu ekspluatācijā (Krievijas Finanšu ministrijas 21.08.2009. vēstule Nr. 03- 03-06/2/158).

Saskaņā ar 1. panta 1. punktu. Saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 258. pantu nomnieka veiktos kapitālieguldījumus ar iznomātāja piekrišanu, kuru izmaksas iznomātājs neatmaksā, nomnieks nolieto nomas līguma darbības laikā, pamatojoties uz nolietojuma summām. aprēķina, ņemot vērā nomātiem pamatlīdzekļiem vai kapitālieguldījumiem noteiktajos objektos noteikto lietderīgās lietošanas laiku atbilstoši OS klasifikācijai.

Tātad amortizācijas atskaitījumus veic nomnieks:

Ja OS klasifikācija konkrētiem kapitālieguldījumiem nav noteikta, jāvadās pēc 6.punkta noteikumiem. 258 Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa, saskaņā ar kuru šajā gadījumā SPI nosaka nodokļu maksātājs saskaņā ar ražotāju tehniskajām specifikācijām vai ieteikumiem (Krievijas Finanšu ministrijas 2010. gada 13. aprīļa vēstule Nr. 03-03-06/2/75).

Piemērs

Landlord LLC noslēdza mazumtirdzniecības telpu nomas līgumu ar Īrnieku LLC uz diviem gadiem (no 2015. gada 1. janvāra līdz 2016. gada 31. decembrim).

Īrniekam bija nepieciešams uzstādīt kravas liftu. Saskaņā ar līguma nosacījumiem šis neatdalāmais uzlabojums tiek veikts uz īrnieka rēķina un turpmāk labiekārtojuma izmaksas viņam netiks atmaksātas.

Lifts tika nodots ekspluatācijā 2015. gada martā. Amortizējamā īpašuma sākotnējās izmaksas neatņemama uzlabojuma veidā ir 148 000 rubļu.

Saskaņā ar OS klasifikāciju parastais kravas lifts (kods 14 2915263 2 OKOF) ietilpst trešajā nolietojuma grupā (lietderīgās lietošanas laiks - no trim gadiem līdz pieciem gadiem ieskaitot). SPI ir noteikts 37 mēneši.

IN grāmatvedības politikaīrnieks tiek piešķirts nodokļu vajadzībām lineārā metode pamatlīdzekļu nolietojuma izmaksas. Mēneša uzkrātā nolietojuma summa šim īpašumam ir 4000 rubļu. (148 000 RUB / 37 mēneši).

No 2015.gada aprīļa līdz 2016.gada decembrim ieskaitot (21 mēnesis) īrniekam ir tiesības šo summu katru mēnesi iekļaut izdevumos, kas tiek ņemti vērā ar ienākuma nodokli apliekamajā bāzē.

Nomas līguma darbības laikā no kopējās veiktās kapitālieguldījumu summas 84 000 RUB tiks atspoguļoti izdevumos. (RUB 4000 x 21 mēnesis).

Beidzoties nomas līgumam (ja tas netiek pagarināts), atlikušā izdevumu summa būs 64 000 rubļu. (148 000 - 84 000) īrnieks nevarēs iekļaut izdevumos, kas samazina ar nodokli apliekamo peļņu.

Tādējādi nomniekam ir dotas tiesības uz nomas līguma darbības laiku ņemt vērā izdevumus nolietojuma veidā neatdalāmu uzlabojumu veidā veikto kapitālieguldījumu summai.

Beidzoties nomas līgumam, nomnieks pārtrauc uzkrāt nolietojumam nolietojamu īpašumu kapitālieguldījumu veidā nodokļu vajadzībām neatdalāmu uzlabojumu veidā (sk. Krievijas Finanšu ministrijas 2013. gada 13. maija vēstules Nr. 03- 03-06/2/16376, 2013.gada 4.februāris Nr.03 -03-06/2/2269, 08/03/2012 Nr.03-03-06/1/384, 04/04/2012 Nr. 03-03-06/1/179).

Tātad, ja nomas objekta SPI ir garāks par nomas līguma termiņu un daļa no kapitālieguldījumu izmaksām neatdalāmu uzlabojumu veidā netiks nolietota (tas ir, nomnieks nevarēs atzīt daļu no nomas līguma termiņa). izdevumus par veiktajiem neatdalāmajiem uzlabojumiem), nomas līguma termiņa beigās nomniekam jāpārtrauc nolietojuma uzkrāšana par veiktajiem neatņemamajiem uzlabojumiem nomas īpašumā. Tomēr gadījumā ja tiek pagarināts nomas līgums, nomnieks varēs turpināt noteiktajā kārtībā uzkrāt nolietojumu. To Finanšu ministrija atzīmēja 2011.03.05. vēstulē Nr.03-03-06/2/75. Tas sniedz šādus paskaidrojumus.

Saskaņā ar Art. Saskaņā ar Krievijas Federācijas Civilkodeksa 621. pantu, ja īrnieks turpina lietot īpašumu pēc līguma termiņa beigām, ja iznomātājam nav iebildumu, līgums tiek uzskatīts par atjaunotu ar tādiem pašiem noteikumiem uz nenoteiktu laiku.

Kā izriet no Art. Saskaņā ar Krievijas Federācijas Civilkodeksa 610. pantu, ja tiek noslēgts līgums uz nenoteiktu laiku, katrai no pusēm ir tiesības jebkurā laikā atkāpties no līguma, iepriekš par to brīdinot otru pusi.

Tādējādi, ja nomnieks turpina lietot īpašumu pēc nomas līguma termiņa beigām, ja iznomātājam nav iebildumu, līgums tiek uzskatīts par noslēgtu uz nenoteiktu laiku, un nomnieks turpina iekasēt nolietojumu no kapitālieguldījumiem nomas līgumā. iznomāt īpašumu līdz brīdim, kad viena no pusēm paziņo par īres līguma izbeigšanu.

Piezīme

Nolietojuma aprēķina turpināšana iespējama tikai tad, kad tiek pagarināts līgums.

Ja līgums beidzas, starp iznomātāju un īrnieku tiek parakstīts nodošanas akts, pēc kura īres līgums tiek atjaunots (parakstīts jauns līgums). Šajā gadījumā nolietojuma uzkrāšana par neatdalāmiem uzlabojumiem peļņas nodokļa vajadzībām ir jāpārtrauc nodaļā noteiktajā kārtībā. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 25. pantu, tas ir, no nākamā mēneša pirmās dienas pēc pirmā nomas līguma termiņa beigām (sk. Krievijas Finanšu ministrijas 2013. gada 4. februāra vēstules Nr. 03-03). -06/2/2269, 2012. gada 21. novembris Nr. 03-03- 06/1/601 un Krievijas Federālais nodokļu dienests ar 2009. gada 13. jūliju Nr. 3-2-06/76).

Daži vārdi par iespēju piemērot bonusa amortizāciju nomas īpašuma neatņemamiem uzlabojumiem.

Regulatīvās iestādes uzskata, ka uz īrnieku neattiecas noteikumi par nolietojuma prēmijas izmantošanu 10% (30%) apmērā, skaidrojot, ka īrnieka veiktie neatņemamie uzlabojumi ir iznomātā īpašuma neatņemama sastāvdaļa un nepaliek. īrnieka bilancē, kā arī ņemot vērā, ka kapitālieguldījumiem nomātajos pamatlīdzekļos Art. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 258. pants nosaka īpašu nolietojuma aprēķināšanas kārtību (sk. Krievijas Finanšu ministrijas 2011. gada 12. oktobra vēstules Nr. 03-03-06/1/663, 2009. gada 9. februāris Nr. 03-03-06/2/18).

Šķīrējtiesas praksē ir piemēri, kad tiesneši pauž atšķirīgu viedokli: kapitālieguldījumus nomnieka veikto nomātā īpašuma neatdalāmu uzlabojumu veidā (ja šādus izdevumus iznomātājs neatmaksā) nomnieks atzīst par nolietojamiem. īpašums. Uz šādu īpašumu attiecas arī Art. 9. punkta noteikumi. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 258. pants, kas paredz tiesības izmantot bonusa nolietojumu un nosaka tā piemērošanas kārtību.

Tajā pašā laikā noteikumi Č. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 25. pantā nav ietverts aizliegums vai ierobežojumi attiecībā uz īrnieka amortizācijas prēmijas izmantošanu kapitālieguldījumiem nomātā īpašumā (sk. AS SKO 2014. gada 29. oktobra lēmumus lietā Nr. A53- 17381/2013, FAS MO 2014.gada 3.jūnijā Nr.F05-5053/ 2014 lietā Nr.A40-86219/13, datēta ar 02.02.2011., Lietā Nr.KA-A40/15635-10, FAS VSO dat. /18/2012 lietā Nr.A74-956/2011.

Piezīme

Īrniekam tiek dotas tiesības uz īres līguma darbības laiku nedalāmu uzlabojumu veidā veikto kapitālieguldījumu apjomam ņemt vērā izdevumus nolietojuma veidā.

panta 1. punkts. Krievijas Federācijas Civilkodeksa 617. pants nosaka, ka nomas īpašuma tiesību nodošana citai personai nav pamats nomas līguma grozīšanai vai izbeigšanai. Ja nomas līguma darbības laikā ir mainījies iznomātā īpašuma īpašnieks (līgums ir spēkā uz tādiem pašiem noteikumiem), īrnieks turpina iekasēt nolietojumu no kapitālieguldījumiem nomātajā īpašumā (Krievijas Finanšu ministrijas vēstule 02.22.2013 Nr.03-03-06/2/5003, datēts ar 20.10.2009 Nr.03-03-06/1/677).

Šīs sadaļas beigās daži vārdi par nomas īpašumu, kas atrodas atsevišķā apakšnodaļā. Atgādināsim, ka ienākuma nodokļa aprēķināšanas un maksāšanas specifiku organizācijām, kurām ir DP, nosaka Regulas Nr. 288 Krievijas Federācijas nodokļu kodekss. Nosakot uz attiecināmo peļņas daļu, tiek aprēķināts rādītājs īpaša gravitātešīs nodaļas nolietojamās mantas atlikušo vērtību, attiecīgi nolietojamās mantas atlikušajā vērtībā, kas aprēķināta saskaņā ar Nolikuma 1.punktu. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 257. pants visam nodokļu maksātājam.

Saskaņā ar finansistu datiem (2014. gada 23. maija vēstules Nr. 03-03-рз/24791, 2011. gada 20. aprīļa Nr. 03-03-06/2/66, 2010. gada 6. oktobris Nr. 03-03-06/ 1/633), lai piemērotu Regulas Nr. Saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 288. pantu tiek ņemta vērā tikai nodokļu maksātāja pamatlīdzekļu atlikušā vērtība. Šajā gadījumā, nosakot šo rādītāju, netiek ņemta vērā citu nolietojamo īpašumu (kapitālieguldījumi neatņemamu uzlabojumu veidā iznomātajā īpašumā) atlikušā vērtība.

Ja kapitālieguldījumu izmaksas atmaksā iznomātājs

Nomas līgumā var paredzēt, ka iznomātājs atlīdzina nomniekam viņa veikto neatdalāmo uzlabojumu izmaksas.

Pastāvīgos uzlabojumus var nodot iznomātājam nekavējoties pēc uzlabojumu pabeigšanas vai nomas līguma termiņa beigām. Atkarībā no nodošanas datuma iznomātājs var kompensēt nomniekam izmaksas nomas līguma beigās vai līguma darbības laikā. To var izdarīt, tulkojot skaidrā naudāīrnieka kontā vai ieskaitīta īres maksā.

Visus jautājumus, kas saistīti ar neatdalāmo uzlabojumu nodošanas kārtību, laiku un to izmaksu atlīdzināšanu, puses atrunā nomas līgumā.

Saskaņā ar Art. Saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 258. pantu iznomātājs nolieto kapitālieguldījumus nomātos pamatlīdzekļos, kuru izmaksas iznomātājs kompensē nomniekam.

Nomniekam pēc vienošanās ar iznomātāju veikti neatdalāmi uzlabojumi, kurus viņš atlīdzina, nav amortizējams īpašums, un viņam nav tiesību par šādiem uzlabojumiem nodokļu uzskaitē iekasēt nolietojumu.

Kompensācijas summu, kas saņemta par iznomātā īpašuma kapitālremontiem un (vai) neatdalāmiem uzlabojumiem, nomnieks peļņas nodokļa vajadzībām atzīst par daļu no pārdošanas ieņēmumiem (Krievijas Finanšu ministrijas 2008. gada 18. marta vēstule Nr. 03-03-09/1/195). Ieņēmumu saņemšanas datums ir neatdalāmo uzlabojumu nodošanas brīdis saskaņā ar pieņemšanas aktu vai labiekārtotā nomas īpašuma atdošanas diena.

Kas attiecas uz īrnieka izmaksām par neatdalāmiem uzlabojumiem, tad tās jāuzskata par radušās, veicot darbu iznomātājam (Krievijas Finanšu ministrijas 2012. gada 13. decembra vēstules Nr. 03-03-06/1/651, datēts ar 2007.gada 29.maiju Nr.03-03-06/1 /334).

Ja nodokļu maksātājs saņem daļēju kompensāciju par iznomātajā īpašumā veikto neatdalāmo uzlabojumu izmaksām, saņemtās kompensācijas summa peļņas nodokļa aprēķinā tiek ņemta vērā kā ieņēmumi no pārdošanas.

Nomas līguma darbības laikā nomniekam ir tiesības iekasēt nolietojumu no kapitālieguldījumiem neatņemamu uzlabojumu veidā, ko viņš veicis ar īpašuma īpašnieka piekrišanu, izmaksu izteiksmē, kuras iznomātājs nekompensē. Krievijas Finanšu ministrijas 2010. gada 30. jūlija Nr. 03-03-06/2/134 ).

Kā piemēru minēsim FAS ZSO 2014.gada 30.maija lēmumu lietā Nr.A45-12766/2013. Tajā tika izskatīts nodokļu strīds starp inspekciju un īrnieku, kurš ar saimnieka piekrišanu veica uzlabojumus iznomātajā īpašumā, proti: starpsienu, grīdu, piekaramo griestu ierīkošana, santehnikas darbi, griestu, logu uzstādīšana, ugunskura ierīkošana. signalizācija, ugunsdzēsības un brīdināšanas sistēmas, sistēmas ventilācijas un kondicionēšanas rekonstrukcija.

Uzlabojumu veikšanas izmaksas (kapitālieguldījumi nomātos pamatlīdzekļos) īrnieks uzkrāja kontā, pamatojoties uz veikto darbu rezultātiem, nodokļu maksātājs veidoja jaunus pamatlīdzekļus, kas tika iegrāmatoti kontā. Šiem pamatlīdzekļiem līdz nodošanas brīdim iznomātājam tika uzkrāts nolietojums, kura summas tika atspoguļotas kā izdevumi, kas samazina ar ienākuma nodokli apliekamo bāzi.

Puses parakstīja vienošanos par nomas līguma izbeigšanu. Vienā no punktiem viņi noteica īrnieka veikto uzlabojumu izmaksas, no kurām neatdalāmo uzlabojumu izmaksas veidoja līguma puses, atskaitot uzkrātās nolietojuma summas un sastādīja aptuveni 11,5 miljonus rubļu.

Iznomātājs saskaņā ar līguma nosacījumiem apņemas atlīdzināt īrniekam viņa veikto uzlabojumu izmaksas.

Īrnieks nodeva saimniekam veiktos uzlabojumus saskaņā ar ēkas pieņemšanas aktiem, pēdējais pārskaitīja summu to pašizmaksas apmērā.

Pārskaitīto neatdalāmo uzlabojumu summu (11,5 milj. RUB) īrnieks norakstīja no kredīta konta uz debeta kontu. Taču pārdošanas ieņēmumos tas netika ņemts vērā.

Saskaņā ar Art. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 38. pants - preču (darbu, pakalpojumu), īpašuma, peļņas, ienākumu vai citu apstākļu pārdošana, kam ir izmaksas, kvantitatīvas vai fiziskas īpašības, kuru esamība ir saistīta ar tiesību aktiem par nodokļiem un nodevas nodokļu maksātāja pienākumam maksāt nodokli.

Tā kā iznomātājam nodotajiem neatņemamajiem uzlabojumiem ir izmaksas un fiziskās īpašības, puses noteica savu atlikušo vērtību, kuru iznomātājs nodevis nomniekam, ir pārdošana un ir ieskaitāma PVN un ienākuma nodokļa aprēķina bāzē.

Neatdalāmi uzlabojumi, kas veikti bez iznomātāja piekrišanas

Īrniekam, kurš iznomātajā īpašumā veicis neatdalāmus uzlabojumus, nesaņemot iznomātāja piekrišanu, nav tiesību prasīt no viņa atlīdzību par uzlabojumiem. Tas ir noteikts Art. 3. punktā. 623 Krievijas Federācijas Civilkodekss. Ja bez īpašnieka piekrišanas tiek veikti neatdalāmi uzlabojumi, tad pēdējais var prasīt, lai viņa īpašums tiek atjaunots tā sākotnējā stāvoklī vai pieņemtu īpašumu ar uzlabojumiem, bet neatlīdzināt to izmaksas īrniekam.

Saskaņā ar Art. Saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 256. pantu kapitālieguldījumi nomāto pamatlīdzekļu neatdalāmu uzlabojumu veidā tiek iekļauti nolietojamā īpašumā tikai tad, ja par šiem uzlabojumiem ir panākta vienošanās ar iznomātāju. Līdz ar to īrnieka nodokļu uzskaitē neatdalāmi uzlabojumi, kas veikti bez iznomātāja piekrišanas, netiek aplikti ar nolietojumu.

Tā kā ar nomāto īpašumu ir nesaraujami saistīti uzlabojumi, nomas līguma beigās tie pāriet iznomātājam, kurš tos saņem bez maksas. Pamatojoties uz Art. 16. punktu. Saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 270. pantu bez maksas nodotā ​​īpašuma izmaksas un izdevumi, kas saistīti ar šādu nodošanu, nodokļu nolūkos netiek ņemti vērā. Tas nozīmē, ka nomnieks nevar atzīt neatdalāmu uzlabojumu izmaksas par izdevumiem, kas samazina ar nodokli apliekamo peļņu. Šis secinājums, piemēram, izriet no Krievijas Finanšu ministrijas 2015. gada 17. decembra vēstules Nr. 03-07-11/74085.

Šķīrējtiesneši pauž līdzīgu viedokli (sk. AS SKO 2016. gada 24. marta lēmumus Nr. F08-410/2016 lietā Nr. A53-1989/2015, FAS PO 2013. gada 16. augusta lietā Nr. A55-28526/2012 ).

Mēs pārbaudījām kārtību, kādā nomnieks uzskaita nomnieka neatdalāmus uzlabojumus, atkarībā no iznomātāja piekrišanas to veikšanai un izmaksu kompensācijas. Ļaujiet mums parādīt visu iepriekš minēto diagrammas veidā.

Uzlabojumi ir uzskatāmi par neatdalāmiem, ja to nodalīšana radītu zaudējumus iznomātāja mantai.

Apstiprināta nolietojuma grupās iekļauto pamatlīdzekļu klasifikācija. Krievijas Federācijas valdības 2002. gada 1. janvāra dekrēts Nr.

Pēdējo variantu īpaši ieteicams ņemt vērā situācijās, kad tiek veikti neatdalāmi uzlabojumi saistībā ar nekustamo īpašumu, kura SPI var būt vairākas reizes augstāks par paša neatdalāmā uzlabojuma SPI.

Ar RF Augstākās tiesas 2014. gada 9. septembra nolēmumu Nr. 305-KG14-1382 kasācijas sūdzību nodošana izskatīšanai Krievijas Augstākās tiesas Ekonomisko strīdu tiesnešu kolēģijā tika atteikta.

“1C: Grāmatvedība 8” (rev. 3.0) atbalsta lielāko daļu darījumu ar pamatlīdzekļiem uzskaiti. Par kapitālieguldījumu iznomātajā nekustamajā īpašumā atspoguļošanas īpatnībām īrnieka grāmatvedībā un nodokļu uzskaitē lasiet šajā rakstā. Ieslēgts konkrēts piemērs Izskatīsim īrnieka neatņemamo uzlabojumu aplikšanas ar nodokli kārtību, tajā skaitā ienākuma nodokļa, PVN un īpašuma nodokļa aprēķināšanas jautājumus.

Īrējot ēku vai telpas uz ilgu laiku, īrnieks diezgan bieži veic darbus šī īpašuma labiekārtošanai atbilstoši savām vajadzībām: uzstāda starpsienas, kondicionēšanas sistēmas, ierīko datortīklus, nomaina apgaismojumu u.c. Lai pareizi kvalificētu šādus izdevumus, nepieciešams nošķirt remontu un rekonstrukciju, izmaksas, kas nodokļu uzskaitē tiek ņemtas vērā kā kapitālieguldījumi.

Ja veiktie darbi nav kapitāla rakstura, tad tie tiek klasificēti kā remontdarbi un tiek iekļauti kārtējās izmaksās. Nomnieka izdevumu uzskaites kārtība par iznomātā īpašuma remontu ir atkarīga no nomas līguma nosacījumiem. Tādējādi īrnieks var ņemt vērā remonta izmaksas, ja līgumā nav paredzēta šo izmaksu atlīdzināšana no iznomātāja puses (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 260. panta 2. punkts). Šajā gadījumā remonta izmaksas tiek ņemtas vērā kā daļa no citiem izdevumiem (vienā reizē faktisko izmaksu apmērā).

Piemēram, īres līguma nosacījumi paredz, ka pienākums par saviem līdzekļiem veikt kārtējo un kapitālo remontu ir īrniekam.

Šajā gadījumā īrniekam ir pamats iekļaut iznomātā īpašuma remonta izmaksas (jebkuras, ieskaitot kapitālu) kā daļu no citiem izdevumiem, kas samazina ienākuma nodokļa bāzi (Krievijas Finanšu ministrijas 18. novembra vēstule , 2009 Nr. 03-03-06/1 /763).

Ja saskaņā ar līguma noteikumiem kapitālais remonts tiek veikts par iznomātāja līdzekļiem, tad īrniekam, kurš šādus remontdarbus veicis par saviem līdzekļiem un nav pieprasījis no iznomātāja atlīdzību, nav tiesību iekļaut īrnieka rēķinā. remonta izmaksas kā izdevumi.

Kapitālieguldījumi pamatlīdzekļos ir rekonstrukcijas, modernizācijas, tehniskās pārbūves izmaksas, citiem vārdiem sakot, objekta uzlabošanai. Civilkodeksa 623. pants nosaka šādu nomas īpašuma uzlabojumu klasifikāciju:

• atdalāmi uzlabojumi- patstāvīgas lietas, kuras var izmantot atsevišķi no īrētā īpašuma, tādi uzlabojumi vispārējs noteikums pieder īrniekam, ja īres līgumā nav noteikts citādi;
• neatņemami uzlabojumi- uzlabojumi, kurus nevar atdalīt no nomas priekšmeta, nekaitējot tai.

Izmaksu atlīdzināšana par neatdalāmiem uzlabojumiem iespējama šādā secībā:

• ja tiek veikti neatņemami uzlabojumi sakarā ar pašu līdzekļi nomniekam un ar iznomātāja piekrišanu, tad nomniekam ir tiesības pēc līguma izbeigšanas atlīdzināt šo neatdalāmo uzlabojumu izmaksas, ja nomas līgumā nav noteikts citādi;
• īrnieka bez iznomātāja piekrišanas veikto nomātā īpašuma neatdalāmu uzlabojumu izmaksas nav kompensējamas, ja likumā nav noteikts citādi.

Tādējādi būtiska ir iznomātāja piekrišana kapitālieguldījumu darbu veikšanai nomātajā īpašumā. Bez piekrišanas ne īrnieks, ne saimnieks nevarēs segt veikto darbu izmaksas. Turklāt iznomātājam var rasties papildu nodokļu riski saistībā ar ienākumu neatzīšanu uzlabojumu izmaksu veidā (Krievijas Finanšu ministrijas 05/03/11 vēstule Nr. 03-03-06/1/280 ).

Nomnieka neatņemamu uzlabojumu uzskaite

Kapitālieguldījumu iegrāmatošanas kārtība nomāto pamatlīdzekļu sastāvā ir atkarīga no tā, kam pieder uzlabojumi.

Tā kā Krievijas Federācijas Civilkodeksa noteikumi nenosaka, kurš ir neatņemamu uzlabojumu īpašnieks, īpašnieku nosaka nomas līguma noteikumi.

Kapitālieguldījumu izmaksas veidojas īrnieka faktisko izdevumu apmērā, kas atspoguļojas konta 08 debetā “Ieguldījumi pamatlīdzekļi».

Pabeidzot kapitālos darbus, īrnieks noraksta uzkrātās summas no konta 08 kredīta (Pamatlīdzekļu uzskaites pamatnostādņu 35. punkts, kas apstiprināts ar Krievijas Finanšu ministrijas 2003. gada 13. oktobra rīkojumu Nr. 91n) :

• uz konta 01 “Pamatlīdzekļi” debetu, ja kapitālieguldījumi atzīti par īrnieka īpašumu;
• uz norēķinu konta debetu (62, 76 utt.), ja kapitālieguldījumi ir iznomātāja īpašums.

Ja saskaņā ar nomas līgumu kapitālieguldījumi ir īrnieka īpašums, tad kapitālieguldījumus iznomātajā pamatlīdzeklī īrnieks uzskaita kā atsevišķu inventarizācijas vienību (Metodisko norādījumu 3.punkts, 10.punkts, PBP 5.punkts). 6/01).

Neatdalāma uzlabojuma izmaksas tiek atmaksātas, aprēķinot nolietojumu tā lietderīgās lietošanas laikā, un šāda pamatlīdzekļa lietderīgās lietošanas laiku var noteikt vienādu ar objekta atlikušo nomas periodu (PBU 6/01 17., 20. punkts).

Nomnieka neatņemamo uzlabojumu nodokļu uzskaite

Par neatdalāmiem uzlabojumiem, kas veikti ar iznomātāja piekrišanu, bet neatlīdzinot izmaksas, kas radušās par to izveidi, nomniekam ir tiesības iekasēt nolietojumu nomas līguma darbības laikā (Nodokļu kodeksa 258. panta 1. punkts). Krievijas Federācijas).

Lai noteiktu nolietojuma likmi neatdalāmiem uzlabojumiem, nomnieks, vadoties pēc OS klasifikācijas, var izmantot vai nu iznomātā īpašuma lietderīgās lietošanas laiku, vai neatdalāmu uzlabojumu lietderīgās lietošanas laiku (Krievijas Finanšu ministrijas 2012. gada 7. decembra vēstule Nr. 03-03-06/1/638). Pēc nomas perioda beigām atlikušo kapitālieguldījumu nenolietoto daļu nevar ņemt vērā ienākuma nodokļa izdevumos (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 270. panta 16. punkts, Krievijas Finanšu ministrijas 01.08.2008. vēstule). 2011 Nr. 03-03-06/1/442).

Ja ar iznomātāja piekrišanu un ar sekojošu atlīdzību tika veikti neatdalāmi uzlabojumi, tad, tos nododot, īrnieks saņem ienākumus no pārdošanas, ko var samazināt par izdevumu summu, kas radusies, lai veiktu šādus uzlabojumus (LĪC 248. panta 1. punkts). Krievijas Federācijas Nodokļu kodekss, Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 249. panta 1. punkts, Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 268. panta 1. punkts).

Kapitālieguldījumi, ko īrnieks veicis nomātajā īpašumā (neatdalāmi uzlabojumi), tiek iekļauti īpašuma nodokļa nodokļa bāzē uz vispārīga pamata (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 374. panta 1. punkts, ņemot vērā 4. punkta noteikumus). Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 374. panta, Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 381. panta , Krievijas Federācijas Finanšu ministrijas 2012. gada 27. decembra vēstule Nr. 03-05-05-01/80) .

Ja īrnieku organizācija ir veikusi kapitālieguldījumus nomātā nekustamajā īpašumā, kuram nodokļa bāzi nosaka, pamatojoties uz kadastrālo vērtību, tad nodokļa bāzi attiecībā uz bilancē ierakstītajiem kapitālieguldījumiem iznomātajā nekustamajā īpašumā. īrnieka lapa tiek noteikta kā vidējās gada izmaksas, kas noteiktas atbilstoši datiem grāmatvedība(Krievijas Finanšu ministrijas 2014. gada 3. septembra vēstule Nr. 03-05-05-01/44118).

Pat ja iznomātājs nekompensē izmaksas par neatdalāmiem uzlabojumiem, nomniekam ir jāiekasē PVN to nodošanas dienā (Krievijas Finanšu ministrijas 2013. gada 25. februāra vēstule Nr. 03-07-05/5259) , jo PVN aprēķināšanas nolūkā preču (darbu, pakalpojumu) nodošana bez atlīdzības tiek atzīta par pārdošanu (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 1. punkts, 1. punkts, 146. pants). Tajā pašā laikā pastāv arī cits viedoklis, saskaņā ar kuru īrējamo telpu neatņemami uzlabojumi ir iznomātāja īpašums, līdz ar to to nodošana nav atzīstama par pārdošanu un nerodas ar PVN aplikšanas objekts (Lēmuma Nr. Maskavas apgabala Federālais pretmonopola dienests ar 2014. gada 28. janvāri Nr. F05-17237/2013 lietā Nr. A40-45990/13-116-97).

Apskatīsim, kā neatdalāmi uzlabojumi tiek atspoguļoti īrnieku uzskaitē 1C: Grāmatvedība 8 (rev. 3.0), izmantojot šādu piemēru:

1. piemērs

Tiek veikta īrēto telpu reģistrācijas reģistrācija Manuāli ievadīts darījums(nodaļa Operācijas). Darījuma datumam jāatbilst datumam, kas norādīts noliktavas telpas pieņemšanas aktā. Nodotās ēkas pašizmaksa norādīta konta 001 “Iznomātie pamatlīdzekļi” debetā. Sākot ar 2012. gada oktobri, Andromeda LLC ikmēneša nomas pakalpojumus iekļauj parasto darbību izdevumos.

Kravas lifta saņemšana no piegādātāja tiek reģistrēta uzskaites sistēmā cilnē Aprīkojums dokumentu Aprīkojuma saņemšana(nodaļa OS un nemateriālie aktīvi). Darbus pie pacelšanas lifta uzstādīšanas un nodošanas ekspluatācijā var atspoguļot pakalpojumu saņemšanas dokumentā vai dokumentā Papildu pakalpojumu saņemšana. izdevumus, norādot grāmatvedības kontu 08.04 “Pamatlīdzekļu iegāde” un atbilstošo pamatlīdzekli. Tādējādi saskaņā ar konta debetu 08.04 kapitālieguldījumu izmaksas īrētajās telpās veidosies neatņemama labiekārtojuma veidā, ko īrnieks ņems vērā kā atsevišķu inventarizācijas vienību.

Saskaņā ar piemēra nosacījumiem paredzamais atlikušais nomas termiņš ir ilgāks par 12 mēnešiem, ir izpildīti arī pārējie PBU 6/01 4.punktā noteiktie nosacījumi, tāpēc 2014.gada aprīlī Andromeda LLC liftu ņem vērā kā pamatlīdzeklis.

Atgādinām, ka Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 172. panta 1. daļas 3. punkts nosaka, ka, iegādājoties pamatlīdzekļus, iekārtas uzstādīšanai vai nemateriālos aktīvus, pievienotās vērtības nodokļa summas tiek atskaitītas pilnā apmērā pēc šo objektu reģistrācijas.

Saskaņā ar Krievijas Finanšu ministrijas sniegto informāciju pircējam, iegādājoties pamatlīdzekli, ir tiesības veikt atskaitījumu tikai pēc tam, kad aktīvs ir atspoguļots kā daļa no pamatlīdzekļiem kontā 01 (janvāra vēstule Nr. 03-07-14/06). 29, 2013). Programmā lifta piegādātāja uzrādīto PVN atskaiti var atspoguļot 2014.gada otrajā ceturksnī, izmantojot normatīvo dokumentu Pirkumu virsgrāmatas ierakstu ģenerēšana(nodaļa Operācijas -> Regulāras PVN operācijas).

Neatņemama uzlabojuma, tāpat kā jebkura cita pamatlīdzekļa, pieņemšana uzskaitei un nodošana ekspluatācijā tiek veikta programmā, izmantojot dokumentu Pamatlīdzekļu pieņemšana uzskaitei ar operācijas veidu Aprīkojums. Dokumentam var piekļūt no sadaļas OS un nemateriālie aktīvi.

Ļaujiet mums atzīmēt funkcijas, kurām jums jāpievērš uzmanība, aizpildot dokumentu Pamatlīdzekļu pieņemšana uzskaitei par neatņemamiem uzlabojumiem:

• veidojot jaunu direktorijas elementu Pamatlīdzekļi(1. att.) laukā OS tips slēdzim jābūt iestatītam pozīcijā Kapitāla ieguldījums nomātajā īpašumā.Šajā gadījumā neatdalāmais uzlabojums, neatkarīgi no nolietojuma grupas un pieņemšanas uzskaitei datuma, veidos īpašuma nodokļa apliekamo bāzi;
• Nosakot objekta lietderīgās lietošanas laiku, lai aprēķinātu nolietojumu grāmatvedības vajadzībām, organizācijai ir tiesības saskaņā ar PBU 6/01 20. pantu noteikt šo periodu vienādu ar atlikušo nomas termiņu. Mūsu piemērā atlikušais nomas termiņš ir 18 mēneši, kas jānorāda cilnē Grāmatvedība(rekvizīti ). Tādējādi kravas lifta ikmēneša nolietojuma summa ir 44 105,56 RUB. (RUB 793 900 / 18 mēneši);
• Neatņemama uzlabojuma lietderīgās lietošanas laiks ienākuma nodokļa nolietojuma likmes noteikšanai tiek noteikts saskaņā ar Regulas Nr. OS klasifikācija. Uz grāmatzīmes Nodokļu uzskaite laukā Derīgās lietošanas laiks (mēnešos) nepieciešams norādīt trešajai nolietojuma grupai atbilstošo vērtību (37 mēneši). Attiecīgi ikmēneša nolietojuma summa kapitālieguldījumiem nomātā ēkā ir 21 456,76 RUB. (RUB 793 900 / 37 mēneši).

No 2014. gada maija kravas liftam sāk uzkrāties nolietojums. Tāpēc ka dažādi periodi lietderīga izmantošana tiek noteikta grāmatvedības un nodokļu vajadzībām, pagaidu atšķirības rodas katru mēnesi un tiek atzīts atliktā nodokļa aktīvs.

Atgādinām, ka 2014.gadā ar uzņēmumu īpašuma nodokli netika aplikta kustamā manta, kas reģistrēta kā pamatlīdzekļi 2013.gada 1.janvārī (grozītā 374.panta 8.apakšpunkts). Federālais likums datēts ar 2012. gada 29. novembri Nr. 202-FZ).

No 2015.gada 1.janvāra kustamā manta, kas klasificēta nolietojuma grupās III-X, tiek aplikta ar uzņēmumu īpašuma nodokli.

Tajā pašā laikā īpašuma nodoklis par šiem pamatlīdzekļiem, kas reģistrēti pēc 2013. gada 1. janvāra, netiek uzkrāts kā preferenciāls (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 25. punkts, 381. pants, Krievijas Finanšu ministrijas vēstule 2015. gada 19. februāris Nr. 03-05-05- 01/7976). Izņēmums no šī pabalsta ir III-X nolietojuma grupās iekļautā kustamā manta, kas reģistrēta 2013.gada 1.janvārī, kā rezultātā:

• reorganizācija vai likvidācija juridiskām personām;
• īpašuma nodošana, ieskaitot iegādi, starp personām, kas atzītas saskaņā ar Art. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 105.1. punkts ir savstarpēji atkarīgi (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 381. panta 25. punkts).

Sākot ar 2014. gada pirmā pusgada pārskatu līdz atsavināšanas brīdim, trešajā nolietojuma grupā iekļautais kravas lifts ietilpst īpašuma nodokļa apliekamajā bāzē, jo neatņemams uzlabojums ir kapitālieguldījums tieši īpašumā (att. 2).

Iznomātā īpašuma dereģistrācija un neatņemamu uzlabojumu nodošana iznomātājam

Nomas līguma puses paraksta īpašuma pieņemšanas aktu. Neskatoties uz to, ka neatņemami īrnieka veiktie uzlabojumi ir saimnieka īpašums, kravas lifta nodošana tomēr ir jādokumentē.

Tāpēc noliktavas telpu pieņemšanas aktā vēlams atspoguļot arī neatdalāmo uzlabojumu nodošanu, nepieciešamības gadījumā pievienojot primāro dokumentu kopijas (iekārtas rēķins un kravas lifta uzstādīšanas akts, nolietojuma aprēķina izziņa, utt.).

Nomātas ēkas dereģistrācijas reģistrācija tiek atspoguļota uzskaites sistēmā Manuāli ievadīts darījums. Atgriezto noliktavas telpu pašizmaksa ir norādīta konta 001 “Iznomātie pamatlīdzekļi” kredītā. Lai atspoguļotu neatdalāmu uzlabojumu nodošanu, varat izmantot standarta dokuments grāmatvedības sistēma OS ekspluatācijas pārtraukšana(3. att.).

Tā kā nodokļu uzskaites vajadzībām izdevumos netiek ņemta vērā kapitālieguldījumu nepietiekami nolietotā daļa, tad laukā Izdevumu postenis jums ir jāizvēlas šāds direktorijas elements Citi ienākumi un izdevumi, kam ir karogs (atribūts) Pieņemts nodokļu reģistrācijai izslēgts.

Pēc dokumenta aizpildīšanas OS ekspluatācijas pārtraukšana tiks ģenerēti šādi grāmatvedības ieraksti un kustības nodokļu uzskaites reģistros (4. att.):

• tiek iekasēts nolietojums pagājušajā mēnesī(2015. gada septembris);
• izbeigtā pamatlīdzekļa izmaksas tiek pārskaitītas no apakškonta 01.01 “Pamatlīdzekļi organizācijā” kredīta uz subkonta 01.09 “Pamatlīdzekļu izbeigšana” debetu;
• uzkrātā nolietojuma summa tiek pārskaitīta no subkonta 02.01 “Kontā 01 uzskaitīto pamatlīdzekļu nolietojums” debeta uz subkonta 01.09 kredītu;
• objekta atlikušā vērtība tiek norakstīta kā citi izdevumi (nav ņemti vērā ar ienākuma nodokli).

PVN uzkrājuma atspoguļojums nodotā ​​īpašuma vērtībā

Mēs uzskatām, ka īrnieks ievēro oficiālo regulējošo iestāžu nostāju un iekasē PVN, nododot kravas liftu iznomātājam kā daļu no nomātās telpas.

Saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 154. panta 2. punktu nodokļa bāze preču (darbu, pakalpojumu) pārdošanai bez maksas tiek definēta kā nodoto preču (darbu, pakalpojumu) izmaksas, kas aprēķinātas no pamatojoties uz cenām, kas noteiktas līdzīgi tam, kas paredzēts Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 105.3 pantā (tas ir, saskaņā ar tirgus cenām). Pieņemsim, ka saskaņā ar piemēra nosacījumiem iznomātājs un nomnieks, nebūdami savstarpēji atkarīgas personas, vienojās par nodotā ​​kravas lifta izmaksām 429 000,00 rubļu apmērā, kas tika atspoguļota nodošanas aktā.

Lai reģistrētu pievienotās vērtības nodokļa uzkrājumu par atsavinātajiem neatdalāmajiem uzlabojumiem, izmantojiet dokumentu PVN uzkrājuma atspoguļojums(nodaļa Operācijas). Uz grāmatzīmes Galvenā Jums jāaizpilda šāda informācija:

• laukā no norādīts PVN uzkrāšanas datums (2015.gada 30.septembris);
• laukos Darījuma partneris Un vienošanās tiek izvēlēts iznomātājs un nomas līgums;
• lai ģenerētu darījumus PVN aprēķināšanai, ir jāiestata karodziņš Ģenerēt darījumus.

Dokumenta tabulas daļa PVN uzkrājuma atspoguļojums(grāmatzīme Preces un pakalpojumi) aizpilda šādi (5. att.):

• laukā Vērtības veids vērtība ir norādīta OS;
• laukā Nomenklatūra no direktorija Pamatlīdzekļi ir atlasīts servisa lifts;
• laukā Cena norādīta pušu saskaņotā pamatlīdzekļa vērtība, no kuras aprēķina PVN summu;
• laukā % PVN likme ir izvēlēta 18% ;
• laukā PVN konts pārdošanai norādīts konts 91.02 “Citi izdevumi”;
• laukā Pasākums vērtība ir atlasīta Īstenošana.

Dokumenta grāmatošanas rezultātā tiks ģenerēta kontu korespondence:

Debets 91.02 Kredīts 68.02

Uzkrātā PVN summa (RUB 77 220,00), un peļņas nodokļa vajadzībām šī summa netiek atzīta par īrnieka izdevumiem (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 270. panta 16., 19. punkts).

Rēķins par nodotajiem neatdalāmajiem uzlabojumiem tiek reģistrēts, izmantojot pogu Rakstīt rēķinu. Tādējādi īrnieka uzkrātais PVN neatdalāmo uzlabojumu nodošanas dienā iekrīt nodokļa bāzē un tiek atspoguļots PVN deklarācijas 3.sadaļas 010.rindas 5.ailē, bet izrakstītais rēķins ir atspoguļots 9.sadaļā “Informācija no pārdošanas grāmata."

Neatdalāmi uzlabojumi un bonusa nolietojums

Nododot neatdalāmus uzlabojumus, organizācija “zaudē” izdevumus nepietiekami nolietotās kapitālieguldījumu daļas veidā.

Vai ir kādi veidi, kā samazināt šādus zaudējumus? Šķiet, ka visredzamākais risinājums ir bonusa amortizācijas izmantošana. Tomēr tas, vai nomnieks var piemērot papildu nolietojumu pastāvīgiem nomas īpašuma uzlabojumiem, ir pretrunīgs. Saskaņā ar Krievijas Finanšu ministrijas oficiālo nostāju īrnieka veiktie neatņemami uzlabojumi ir neatņemama iznomātā īpašuma sastāvdaļa un nepaliek īrnieka bilancē pēc nomas līguma izbeigšanas, kā arī kapitālieguldījumiem nomātā pamatkapitālā. aktīviem, Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 258. pants nosaka īpašu nolietojuma aprēķināšanas kārtību, kas neparedz tiesības piemērot nolietojuma piemaksu (2011. gada 12. oktobra vēstules Nr. 03-03-06/1/663, datēts ar 2009. gada 9. februāri Nr. 03-03-06/2/18).

No otras puses, tiesas uzskata, ka Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa noteikumi neietver aizliegumu vai ierobežojumus attiecībā uz nomnieka amortizācijas prēmijas izmantošanu kapitālieguldījumiem nomātā īpašuma neatņemamu uzlabojumu veidā. Definīcija Augstākā tiesa RF 09.09.2014. Nr. 305-KG14-1382, Maskavas apgabala Federālā pretmonopola dienesta 03.06.2014. rezolūcija Nr. F05-5053/2014).

Pieņemsim, ka, ņemot vērā pozitīvo tiesu praksi, organizācija nolēma pārskata (nodokļu) perioda izdevumos iekļaut 30% no kravas lifta sākotnējām izmaksām.

Vienreizējie izdevumi sastādīja 238 170,00 rubļus, bet ikmēneša nolietojuma summa nodokļu uzskaitē samazinājās līdz 15 019,73 rubļiem. ((793 900–238 170,00 RUB) / 37 mēneši). Šajā gadījumā 2015. gada septembrī saskaņā ar nodokļu uzskaites datiem nodotā ​​pamatlīdzekļa atlikusī vērtība būs 300 394,59 rubļi. Tādējādi bonusa nolietojuma izmantošana ļāva palielināt izmaksas par 128 740,49 rubļiem. (429 135,08 - 300 394,59), un nodokļu ietaupījumi bija 25 748,10 RUB. (128 740,49 x 20%).

Nelineārā nolietojuma metode neatdalāmiem uzlabojumiem

Vēl viens veids, kā samazināt zaudējumus kapitālieguldījumu nepietiekami nolietotās daļas veidā, ir izmantot nelineāro nolietojuma metodi pamatlīdzekļiem, kas iekļauti I-VII nolietojuma grupās. Bet vai nelineāro nolietojuma metodi var izmantot pastāvīgiem nomas īpašuma uzlabojumiem? Galu galā ēkas, būves, pārvades ierīces, kas iekļautas astotajā - desmitajā nolietojuma grupā, vienmēr tiek nolietotas tikai ar lineāro metodi (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 259. panta 3. punkts). No vienas puses, nelineārās nolietojuma metodes izmantošanas aizliegums attiecas tikai uz pašu īpašumu, tas neattiecas uz neatdalāmiem uzlabojumiem. Bet tas, ka šo metodi nevar izmantot ieguldījumiem šādā īpašumā, ir nodaļā. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 25. pantā nekas nav teikts.

Saskaņā ar Krievijas Finanšu ministrijas 2014. gada 27. janvāra vēstuli Nr. 03-03-06/1/2769 nolietojumu par veiktajiem neatdalāmajiem uzlabojumiem var aprēķināt jebkurā veidā (lineāri, nelineāri).

Savukārt Krievijas Federācijas Finanšu ministrijas 2006.gada 10.maija vēstulē Nr.03-03-04/1/441 teikts, ka gadījumā, ja īrnieks nolieto kapitālieguldījumus nomātajā īpašumā, kas ir iekļauts astotajā. uz desmito nolietojuma grupu, tad šādiem kapitālieguldījumiem nevar izmantot nelineāro metodi.

Ja īrētās noliktavas telpas ietilpst septītajā nolietojuma grupā, tad noteikti var izmantot nelineāro metodi neatdalāmiem uzlabojumiem.

Aprēķinu vienkāršošanai pieņemam, ka trešajā nolietojuma grupā ietilpst tikai kravas lifts. Tad saskaņā ar nodokļu uzskaites datiem 2015. gada septembrī pārvestā pamatlīdzekļa atlikusī vērtība būs 298 050,38 rubļi. Tādējādi nelineārās metodes izmantošana nodokļu uzskaitē ļāva palielināt izmaksas par 131 084,70 rubļiem. (429 135,08 - 298 050,38), un nodokļu ietaupījums bija 26 216,94 RUB. (131 084,70 x 20%).

Ja organizācija apvienos gan bonusa nolietojuma, gan nelineārās metodes izmantošanu, tad saskaņā ar nodokļu uzskaites datiem 2015. gada septembrī nodotā ​​pamatlīdzekļa atlikusī vērtība būs 208 635,28 rubļi, izmaksas palielināsies par 220 499,80 rubļiem. (429 135,08 - 208 635,28), un nodokļu ietaupījumi būs 44 099,96 rubļi. (220 499,80 x 20%).

IS 1C:ITS

Papildinformāciju par neatņemamu īrnieka grāmatvedības uzlabojumu atspoguļošanu skatiet sadaļā "Uzņēmējdarbības darījumu rokasgrāmata" sadaļā "Grāmatvedība un nodokļu uzskaite".

Informāciju par kustamā un nekustamā īpašuma nodokļa aplikšanas ar nodokli specifiku skatīt uzziņu grāmatas “Organizācijas īpašuma nodoklis” sadaļā “Nodokļi un iemaksas”.

Nomas līguma pušu saistības par iznomātā īpašuma uzturēšanu ir noteiktas 1.§ “Vispārīgie nomas noteikumi” 1. nodaļa. 34 Krievijas Federācijas Civilkodekss. Saskaņā ar Art. Saskaņā ar Krievijas Federācijas Civilkodeksa 616. pantu iznomātājam ir pienākums par saviem līdzekļiem veikt iznomātā īpašuma kapitālo remontu (1. punkts), un īrniekam ir pienākums uzturēt īpašumu labā stāvoklī, veikt kārtējos remontdarbus plkst. saviem līdzekļiem un sedz īpašuma uzturēšanas izmaksas (2.punkts). Vienlaikus tika izdarīta atruna, “ja likumā vai nomas līgumā nav noteikts citādi”.

Turklāt Art. Krievijas Federācijas Civilkodeksa 623. pants paredz tādu jēdzienu kā iznomātā īpašuma uzlabojumi, kas var būt atdalāmi vai neatdalāmi.

Uzlabojumi, kas ir atdalīti no iznomātā īpašuma, tam nekaitējot, tiek uzskatīti par atdalāmiem. Beidzoties nomas periodam, tās var demontēt. Atdalāmi uzlabojumi ir īrnieka īpašums (ja nomas līgumā nav noteikts citādi) un nodokļu uzskaites vajadzībām īrnieks tiek atzīts kā atsevišķs aktīvs vai iekļauts viņa kārtējos izdevumos kā materiālās izmaksas (atkarībā no īpašuma izmaksām un lietošanas perioda). uzlabojumi).

Parasti īrnieka uzskaite par atdalāmiem uzlabojumiem praksē jautājumus nerada. To pašu nevar teikt par nedalāmu uzlabojumu ņemšanu vērā, kas tiks apspriesti šajā rakstā.

Tiesiskais regulējums

Ja iznomātājs piekrīt šādiem uzlabojumiem, viņš apņemas pieņemt atpakaļ lietu mainītā stāvoklī, kurā tai ir lielāka vērtība, un atlīdzināt nomniekam viņam radušos izdevumus. Pēdējam jābūt saprātīgam un nepieciešamam.

Nomas īpašuma neatdalāmo uzlabojumu īpašumtiesību noteikšanas un to izmaksu atlīdzināšanas kārtība ir paredzēta Nomas līguma 2. un 3. punktā. 623 Krievijas Federācijas Civilkodekss. Sakarā ar to, ka neatdalāmus uzlabojumus nevar atdalīt no paša nomas objekta, tie jebkurā gadījumā tiek atzīti par iznomātāja īpašumu un tiek nodoti viņam vai nu nomas termiņa beigās, vai uzreiz pēc ražošanas pabeigšanas. no šiem uzlabojumiem (pēc pušu vienošanās).

Paveiktie neatdalāmie uzlabojumi nav īrnieka īpašums, bet gan pieder namīpašniekam. Tas ir, šajā gadījumā īrniekam nav atsevišķas pamatlīdzekļa pozīcijas.

Neatdalāmu uzlabojumu izmaksu atlīdzināšana ir iespējama tikai tad, ja tie veikti ar iznomātāja piekrišanu, ja vien nomas līgumā nav noteikts citādi (Krievijas Federācijas Civilkodeksa 623. panta 2. punkts). Pretējā gadījumā (uzlabojumi līgumā iepriekš nav noteikti) tie tiek atzīti par iznomātāja īpašumu, kuram nav pienākuma kompensēt to izmaksas nomniekam. Turklāt, ja nomas līgumā ir noteikts, ka īrniekam ir pienākums par saviem līdzekļiem veikt visus nomas īpašuma uzlabojumus, iznomātājs tiek atbrīvots no pienākuma atlīdzināt īrniekam visu viņa veikto uzlabojumu izmaksas.

Tātad īrnieka veikto nomas īpašuma neatņemamo uzlabojumu nodokļu uzskaites kārtība ir atkarīga no:

• vai iznomātājs ir devis piekrišanu iznomātā īpašuma uzlabošanai;
• vai saimnieks atlīdzina veikto uzlabojumu izmaksas.

Neatdalāmi uzlabojumi, kas veikti ar iznomātāja piekrišanu

Kā izriet no 1. panta 1. punkta. punktā minētais Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 258. punktā, nomātā pamatlīdzeklī veikto kapitālieguldījumu nolietojums. 1. klauzula 1 art. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 256. pantu, uzkrāj puse, kas faktiski sedz izmaksas par neatdalāmiem uzlabojumiem. Ja saimnieks atlīdzina īrniekam uzlabojumu izmaksas, tad viņš iekasē nolietojumu vispārējā kārtībā. Ja tā neatmaksā, amortizācijas atskaitījumus veic nomnieks šajā normā noteiktajā kārtībā.

Ja kapitālieguldījumu izmaksas neatmaksā iznomātājs

Īpašuma sākotnējās izmaksas neatdalāmu uzlabojumu veidā tiek veidotas saskaņā ar Art. 257 Krievijas Federācijas nodokļu kodekss. Tajā iekļautas izmaksas par to izbūvi, izgatavošanu un nogādāšanu lietošanai piemērotā stāvoklī (izņemot PVN un akcīzes nodokļus).

Nolietojums tiek uzkrāts no tā mēneša 1. datuma, kas seko mēnesim, kurā šie kapitālieguldījumi tika nodoti ekspluatācijā, līdz nomas līguma beigām (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 259.1 panta 3., 5. punkts). Kapitālieguldījumu nodošanas ekspluatācijā datums jāapstiprina ar attiecīgiem dokumentiem - pieņemšanas aktiem par paveikto darbu iznomātajā īpašumā un atbilstošu uzlabojumu ieviešanu ekspluatācijā (Krievijas Finanšu ministrijas 21.08.2009. vēstule Nr. 03- 03-06/2/158).

Saskaņā ar 1. panta 1. punktu. Saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 258. pantu nomnieka veiktos kapitālieguldījumus ar iznomātāja piekrišanu, kuru izmaksas iznomātājs neatmaksā, nomnieks nolieto nomas līguma darbības laikā, pamatojoties uz nolietojuma summām. aprēķina, ņemot vērā nomātiem pamatlīdzekļiem vai kapitālieguldījumiem noteiktajos objektos noteikto lietderīgās lietošanas laiku atbilstoši OS klasifikācijai.

Tātad amortizācijas atskaitījumus veic nomnieks:

Landlord LLC noslēdza mazumtirdzniecības telpu nomas līgumu ar Īrnieku LLC uz diviem gadiem (no 2015. gada 1. janvāra līdz 2016. gada 31. decembrim).

Īrniekam bija nepieciešams uzstādīt kravas liftu. Saskaņā ar līguma nosacījumiem šis neatdalāmais uzlabojums tiek veikts uz īrnieka rēķina un turpmāk labiekārtojuma izmaksas viņam netiks atmaksātas.

Lifts tika nodots ekspluatācijā 2015. gada martā. Amortizējamā īpašuma sākotnējās izmaksas neatņemama uzlabojuma veidā ir 148 000 rubļu.

Saskaņā ar OS klasifikāciju, parasts kravas lifts
(kods 14 2915263 2 OKOF) ietilpst trešajā nolietojuma grupā (lietderīgās lietošanas laiks - no trim gadiem līdz pieciem gadiem ieskaitot). SPI ir noteikts 37 mēneši.

Īrnieka grāmatvedības politika nodokļu vajadzībām nosaka lineāro metodi pamatlīdzekļu nolietojuma aprēķināšanai. Mēneša uzkrātā nolietojuma summa šim īpašumam ir 4000 rubļu. (148 000 RUB / 37 mēneši).

No 2015.gada aprīļa līdz 2016.gada decembrim ieskaitot (21 mēnesis) īrniekam ir tiesības šo summu katru mēnesi iekļaut izdevumos, kas tiek ņemti vērā ar ienākuma nodokli apliekamajā bāzē.

Nomas līguma darbības laikā no kopējās veiktās kapitālieguldījumu summas 84 000 RUB tiks atspoguļoti izdevumos. (RUB 4000 x 21 mēnesis).

Beidzoties nomas līgumam (ja tas netiek pagarināts), atlikušā izdevumu summa būs 64 000 rubļu. (148 000 - 84 000) īrnieks nevarēs iekļaut izdevumos, kas samazina ar nodokli apliekamo peļņu.

Tādējādi nomniekam ir dotas tiesības uz nomas līguma darbības laiku ņemt vērā izdevumus nolietojuma veidā neatdalāmu uzlabojumu veidā veikto kapitālieguldījumu summai.

Beidzoties nomas līgumam, nomnieks pārtrauc uzkrāt nolietojumam nolietojamu īpašumu kapitālieguldījumu veidā nodokļu vajadzībām neatdalāmu uzlabojumu veidā (sk. Krievijas Finanšu ministrijas 2013. gada 13. maija vēstules Nr. 03- 03-06/2/16376, 2013.gada 4.februāris Nr.03 -03-06/2/2269, 03.08.2012 Nr.03-03-06/1/384, 04.04.2012 Nr.03-03 -06/1/179).

Tātad, ja nomas objekta SPI ir garāks par nomas līguma termiņu un daļa no kapitālieguldījumu izmaksām neatdalāmu uzlabojumu veidā netiks nolietota (tas ir, nomnieks nevarēs atzīt daļu no nomas līguma termiņa). izdevumus par veiktajiem neatdalāmajiem uzlabojumiem), nomas līguma termiņa beigās nomniekam jāpārtrauc nolietojuma uzkrāšana par veiktajiem neatņemamajiem uzlabojumiem nomas īpašumā. Tomēr gadījumā ja tiek pagarināts nomas līgums, nomnieks varēs turpināt noteiktajā kārtībā uzkrāt nolietojumu. To Finanšu ministrija atzīmēja 2011. gada 03. 05. vēstulē Nr. 03-03-06/2/75. Tas sniedz šādus paskaidrojumus.

Saskaņā ar Art. Saskaņā ar Krievijas Federācijas Civilkodeksa 621. pantu, ja īrnieks turpina lietot īpašumu pēc līguma termiņa beigām, ja iznomātājam nav iebildumu, līgums tiek uzskatīts par atjaunotu ar tādiem pašiem noteikumiem uz nenoteiktu laiku.

Kā izriet no Art. Saskaņā ar Krievijas Federācijas Civilkodeksa 610. pantu, ja tiek noslēgts līgums uz nenoteiktu laiku, katrai no pusēm ir tiesības jebkurā laikā atkāpties no līguma, iepriekš par to brīdinot otru pusi.

Tādējādi, ja nomnieks turpina lietot īpašumu pēc nomas līguma termiņa beigām, ja iznomātājam nav iebildumu, līgums tiek uzskatīts par noslēgtu uz nenoteiktu laiku, un nomnieks turpina iekasēt nolietojumu no kapitālieguldījumiem nomas līgumā. iznomāt īpašumu līdz brīdim, kad viena no pusēm paziņo par īres līguma izbeigšanu.

Piezīme

Nolietojuma aprēķina turpināšana iespējama tikai tad, kad tiek pagarināts līgums.

Ja līgums beidzas, starp iznomātāju un īrnieku tiek parakstīts nodošanas akts, pēc kura īres līgums tiek atjaunots (parakstīts jauns līgums). Šajā gadījumā nolietojuma uzkrāšana par neatdalāmiem uzlabojumiem peļņas nodokļa vajadzībām ir jāpārtrauc nodaļā noteiktajā kārtībā. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 25. pantu, tas ir, no nākamā mēneša pirmās dienas pēc pirmā nomas līguma termiņa beigām (sk. Krievijas Finanšu ministrijas 2013. gada 4. februāra vēstules Nr. 03-03). -06/2/2269, 2012. gada 21. novembris Nr. 03-03-03 06/1/601 un Krievijas Federālā nodokļu dienesta 2009. gada 13. jūlija Nr. 3-2-06/76).

Daži vārdi par iespēju piemērot bonusa amortizāciju nomas īpašuma neatņemamiem uzlabojumiem.

Regulatīvās iestādes uzskata, ka uz īrnieku neattiecas noteikumi par nolietojuma prēmijas izmantošanu 10% (30%) apmērā, skaidrojot, ka īrnieka veiktie neatņemamie uzlabojumi ir iznomātā īpašuma neatņemama sastāvdaļa un nepaliek. īrnieka bilancē, kā arī ņemot vērā, ka kapitālieguldījumiem nomātajos pamatlīdzekļos Art. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 258. pants nosaka īpašu nolietojuma aprēķināšanas kārtību (sk. Krievijas Finanšu ministrijas 2011. gada 12. oktobra vēstules Nr. 03-03-06/1/663, 02.09.2009. Nr. 03 -03-06/2/18).

Šķīrējtiesas praksē ir piemēri, kad tiesneši pauž atšķirīgu viedokli: kapitālieguldījumus nomnieka veikto nomātā īpašuma neatdalāmu uzlabojumu veidā (ja šādus izdevumus iznomātājs neatmaksā) nomnieks atzīst par nolietojamiem. īpašums. Uz šādu īpašumu attiecas arī Art. 9. punkta noteikumi. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 258. pants, kas paredz tiesības izmantot bonusa nolietojumu un nosaka tā piemērošanas kārtību.

Tajā pašā laikā noteikumi Č. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 25. pantā nav ietverts aizliegums vai ierobežojumi attiecībā uz īrnieka amortizācijas prēmijas izmantošanu kapitālieguldījumiem nomātā īpašumā (sk. AS SKO 2014. gada 29. oktobra lēmumus lietā Nr. A53- 17381/2013, FAS MO 2014.gada 3.jūnijā Nr.F05-5053/ 2014 lietā Nr.A40-86219/13, datēta ar 02.02.2011., Lietā Nr.KA-A40/15635-10, FAS VSO.18d., 2014.g. lietā Nr.A74-956/2011.

Piezīme

Īrniekam tiek dotas tiesības uz īres līguma darbības laiku nedalāmu uzlabojumu veidā veikto kapitālieguldījumu apjomam ņemt vērā izdevumus nolietojuma veidā.

panta 1. punkts. Krievijas Federācijas Civilkodeksa 617. pants nosaka, ka nomas īpašuma tiesību nodošana citai personai nav pamats nomas līguma grozīšanai vai izbeigšanai. Ja nomas līguma darbības laikā ir mainījies iznomātā īpašuma īpašnieks (līgums ir spēkā uz tādiem pašiem noteikumiem), īrnieks turpina iekasēt nolietojumu no kapitālieguldījumiem nomātajā īpašumā (Krievijas Finanšu ministrijas vēstule 02.22.2013 Nr.03-03-06/2/5003, datēts ar 20.10.2009 Nr.03-03-06/1/677).

Šīs sadaļas beigās daži vārdi par nomas īpašumu, kas atrodas atsevišķā apakšnodaļā. Atgādināsim, ka ienākuma nodokļa aprēķināšanas un maksāšanas specifiku organizācijām, kurām ir DP, nosaka Regulas Nr. 288 Krievijas Federācijas nodokļu kodekss. Nosakot peļņas daļu, kas attiecināma uz atsevišķa nodaļa, šīs nodaļas amortizējamās mantas atlikušās vērtības īpatsvara rādītāju aprēķina attiecīgi nolietojamās mantas atlikušajā vērtībā, kas aprēķināta saskaņā ar 1.punktu. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 257. pants visam nodokļu maksātājam.

Saskaņā ar finansistu datiem (2014. gada 23. maija vēstules Nr. 03-03-рз/24791, 2011. gada 20. aprīļa Nr. 03-03-06/2/66, 2010. gada 6. oktobris Nr. 03-03-06/ 1/633), lai piemērotu Regulas Nr. Saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 288. pantu tiek ņemta vērā tikai nodokļu maksātāja pamatlīdzekļu atlikušā vērtība. Šajā gadījumā, nosakot šo rādītāju, netiek ņemta vērā citu nolietojamo īpašumu (kapitālieguldījumi neatņemamu uzlabojumu veidā iznomātajā īpašumā) atlikušā vērtība.

Ja kapitālieguldījumu izmaksas atmaksā iznomātājs

Pastāvīgos uzlabojumus var nodot iznomātājam nekavējoties pēc uzlabojumu pabeigšanas vai nomas līguma termiņa beigām. Atkarībā no nodošanas datuma iznomātājs var kompensēt nomniekam izmaksas nomas līguma beigās vai līguma darbības laikā. To var izdarīt, pārskaitot līdzekļus uz īrnieka kontu vai ieskaitot tos īres maksā.

Visus jautājumus, kas saistīti ar neatdalāmo uzlabojumu nodošanas kārtību, laiku un to izmaksu atlīdzināšanu, puses atrunā nomas līgumā.

Saskaņā ar Art. Saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 258. pantu iznomātājs nolieto kapitālieguldījumus nomātos pamatlīdzekļos, kuru izmaksas iznomātājs kompensē nomniekam.

Nomniekam pēc vienošanās ar iznomātāju veikti neatdalāmi uzlabojumi, kurus viņš atlīdzina, nav amortizējams īpašums, un viņam nav tiesību par šādiem uzlabojumiem nodokļu uzskaitē iekasēt nolietojumu.

Kompensācijas summu, kas saņemta par iznomātā īpašuma kapitālremontiem un (vai) neatdalāmiem uzlabojumiem, nomnieks peļņas nodokļa vajadzībām atzīst par daļu no pārdošanas ieņēmumiem (Krievijas Finanšu ministrijas 2008. gada 18. marta vēstule Nr. 03-03-09/1/195). Ieņēmumu saņemšanas datums ir neatdalāmo uzlabojumu nodošanas brīdis saskaņā ar pieņemšanas aktu vai labiekārtotā nomas īpašuma atdošanas diena.

Kas attiecas uz īrnieka izmaksām par neatdalāmiem uzlabojumiem, tad tās jāuzskata par radušās, veicot darbu iznomātājam (Krievijas Finanšu ministrijas 2012. gada 13. decembra vēstules Nr. 03-03-06/1/651, datēts ar 2007.gada 29.maiju Nr.03-03-06/1 /334).

Ja nodokļu maksātājs saņem daļēju kompensāciju par iznomātajā īpašumā veikto neatdalāmo uzlabojumu izmaksām, saņemtās kompensācijas summa peļņas nodokļa aprēķinā tiek ņemta vērā kā ieņēmumi no pārdošanas.

Nomas līguma darbības laikā nomniekam ir tiesības iekasēt nolietojumu no kapitālieguldījumiem neatņemamu uzlabojumu veidā, ko viņš veicis ar īpašuma īpašnieka piekrišanu, izmaksu izteiksmē, kuras iznomātājs nekompensē. Krievijas Finanšu ministrijas 2010. gada 30. jūlija Nr. 03-03-06/2/134 ).

Kā piemēru minēsim FAS ZSO 2014.gada 30.maija lēmumu lietā Nr.A45-12766/2013. Tajā tika izskatīts nodokļu strīds starp inspekciju un īrnieku, kurš ar saimnieka piekrišanu veica uzlabojumus iznomātajā īpašumā, proti: starpsienu, grīdu, piekaramo griestu ierīkošana, santehnikas darbi, griestu, logu uzstādīšana, ugunskura ierīkošana. signalizācija, ugunsdzēsības un brīdināšanas sistēmas, sistēmas ventilācijas un kondicionēšanas rekonstrukcija.

Uzlabojumu veikšanas izmaksas (kapitālieguldījumi nomātos pamatlīdzekļos) īrnieks uzkrāja kontā 08, pamatojoties uz veikto darbu rezultātiem, nodokļu maksātājs izveidoja jaunus pamatlīdzekļus, kas tika uzskaitīti 01 kontā. līdz nodošanas brīdim iznomātājam tika uzkrāts nolietojums, kura summas tika atspoguļotas kā daļa no izdevumiem, kas samazina ar ienākuma nodokli apliekamo bāzi.

Puses parakstīja vienošanos par nomas līguma izbeigšanu. Vienā no punktiem viņi noteica īrnieka veikto uzlabojumu izmaksas, no kurām neatdalāmo uzlabojumu izmaksas veidoja līguma puses, atskaitot uzkrātās nolietojuma summas un sastādīja aptuveni 11,5 miljonus rubļu.

Iznomātājs saskaņā ar līguma nosacījumiem apņemas atlīdzināt īrniekam viņa veikto uzlabojumu izmaksas.

Īrnieks nodeva saimniekam veiktos uzlabojumus saskaņā ar ēkas pieņemšanas aktiem, pēdējais pārskaitīja summu to pašizmaksas apmērā.

Pārskaitīto neatdalāmo uzlabojumu summu (11,5 miljoni rubļu) īrnieks norakstīja no konta 01 kredīta uz konta 76 debetu. Taču ieņēmumos no pārdošanas tā netika ņemta vērā.

Saskaņā ar Art. Saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 38. pantu nodokļu objekts ir preču (darbu, pakalpojumu), īpašuma, peļņas, ienākumu vai citu apstākļu pārdošana, kam ir izmaksas, kvantitatīvās vai fiziskās īpašības, kuru esamība ir saistīta ar tiesību akti par nodokļiem un nodevām uz nodokļu maksātāja pienākumu maksāt nodokli.

Tā kā iznomātājam nodotajiem neatdalāmajiem uzlabojumiem ir izmaksu un fiziskās īpašības, puses noteica to atlikušo vērtību, kuru iznomātājs nodeva nomniekam, to nodošana ir pārdošana un ir ieskaitāma nodokļa bāzē PVN un ienākuma nodokļa aprēķināšanai.

Neatdalāmi uzlabojumi, kas veikti bez iznomātāja piekrišanas

Saskaņā ar Art. Saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 256. pantu kapitālieguldījumi nomāto pamatlīdzekļu neatdalāmu uzlabojumu veidā tiek iekļauti nolietojamā īpašumā tikai tad, ja par šiem uzlabojumiem ir panākta vienošanās ar iznomātāju. Līdz ar to īrnieka nodokļu uzskaitē neatdalāmi uzlabojumi, kas veikti bez iznomātāja piekrišanas, netiek aplikti ar nolietojumu.

Tā kā ar nomāto īpašumu ir nesaraujami saistīti uzlabojumi, nomas līguma beigās tie pāriet iznomātājam, kurš tos saņem bez maksas. Pamatojoties uz Art. 16. punktu. Saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 270. pantu bez maksas nodotā ​​īpašuma izmaksas un izdevumi, kas saistīti ar šādu nodošanu, nodokļu nolūkos netiek ņemti vērā. Tas nozīmē, ka nomnieks nevar atzīt neatdalāmu uzlabojumu izmaksas par izdevumiem, kas samazina ar nodokli apliekamo peļņu. Šāds secinājums, piemēram, izriet no Krievijas Finanšu ministrijas 2015.gada 17.decembra vēstules Nr.03-07-11/74085.

Šķīrējtiesneši pauž līdzīgu viedokli (sk. AS SKO 2016. gada 24. marta lēmumus Nr. F08-410/2016 lietā Nr. A53-1989/2015, FAS PO 2013. gada 16. augusta lietā Nr. A55-28526/2012 ).

Mēs pārbaudījām kārtību, kādā nomnieks uzskaita nomnieka neatdalāmus uzlabojumus, atkarībā no iznomātāja piekrišanas to veikšanai un izmaksu kompensācijas. Ļaujiet mums parādīt visu iepriekš minēto diagrammas veidā.

Uzlabojumi ir uzskatāmi par neatdalāmiem, ja to nodalīšana radītu zaudējumus iznomātāja mantai.

Apstiprināta nolietojuma grupās iekļauto pamatlīdzekļu klasifikācija. Krievijas Federācijas valdības 2002. gada 1. janvāra dekrēts Nr.

Pēdējo variantu īpaši ieteicams ņemt vērā situācijās, kad tiek veikti neatdalāmi uzlabojumi saistībā ar nekustamo īpašumu, kura SPI var būt vairākas reizes augstāks par paša neatdalāmā uzlabojuma SPI.

Ar RF Augstākās tiesas 2014. gada 9. septembra nolēmumu Nr. 305-KG14-1382 kasācijas sūdzību nodošana izskatīšanai Krievijas Augstākās tiesas Ekonomisko strīdu tiesnešu kolēģijā tika atteikta.

E.A. Šaronova, ekonomiste

Pieņemam kapitālieguldījumus no īrnieka

No iznomātāja neatdalāmu uzlabojumu uzskaite un aplikšana ar nodokļiem

Tātad jūsu uzņēmums ir iznomājis telpas un īrnieks ir veicis jūsu īpašuma “uzlabošanu”, proti, neatņemamus uzlabojumus. Tagad jūsu uzdevums ir pieņemt šos uzlabojumus un pareizi tos ņemt vērā. Un mēs jums palīdzēsim.

Dokumentācija, nododot neatdalāmus uzlabojumus

Pat ja īrnieka pastāvīgie uzlabojumi jūsu īpašumā ir jūsu īpašums, to nodošana joprojām ir jādokumentē. Parasti nodošanas brīdis tiek noteikts iepriekš, kad īrnieks vienojas ar Jums, vai vispār var veikt kapitālieguldījumus. Bet, ja viņš ar jums neko nav pārrunājis, tad uzlabojumi, kā likums, tiek nodoti, kad nomātais īpašums tiek atdots pēc nomas līguma beigām.

Nodokļu nolūkos tiek uzskatīts, ka pastāvīgie uzlabojumi jums ir nodoti agrāk:

• <или>neatņemamu uzlabojumu izveides darbu rezultātu pieņemšanas akta parakstīšanas dienā ar īrnieku;
• <или>īrētā īpašuma atdošanas dienā.

Pastāvīgo uzlabojumu uzskaites veids ir atkarīgs no tā, vai jūs atmaksājat īrniekam uzlabojumu izmaksas vai nē.

Ja jūs neatmaksā uzlabojumu izmaksas, tad principā tev ir vienalga, kad īrnieks tev tās iedod. Cita lieta, ka saņemt šos uzlabojumus jums nav izdevīgi. Galu galā par tiem būs jāmaksā īpašuma nodoklis un, pēc Finanšu ministrijas domām, arī ienākuma nodoklis (sīkāk skatīt zemāk). Tāpēc dažiem saimniekiem var rasties kārdinājums šos uzlabojumus nerādīt vispār. Bet mēs vēlamies jūs brīdināt par to. Nodokļu iestādēm nebūs grūti pārbaudīt jūsu īrnieku (veikt uz vietas vai pretpārbaudi ar viņu) un noskaidrot:

• vai viņš savos “ienesīgajos” izdevumos ņēma vērā amortizāciju par saskaņotiem neatdalāmiem uzlabojumiem, kurus jūs neatmaksājat (vai viņš šo uzlabojumu izmaksas iekļāva izdevumos saskaņā ar vienkāršoto nodokļu sistēmu);
• vai par izveidotajiem uzlabojumiem tika atskaitīts PVN;
• vai viņš šos uzlabojumus nodeva jums?

Šos izdevumus īrniekam ir izdevīgi ņemt vērā, aprēķinot nodokļus.

Ja jūs atlīdzināt uzlabojumu izmaksas, tad jums būs izdevīgāk, ja īrnieks šos uzlabojumus nodos jums uzreiz pēc to izveides darbu pabeigšanas. Tad jūs varat nekavējoties sākt iekļaut uzlabojumu izmaksas savos izdevumos.

Protams, jums ir jābūt avota dokumenti, kas apliecina īrnieka veikto neatņemamo uzlabojumu izmaksas. Tie varētu būt, piemēram:

• <или>Jūsu un īrnieka parakstītu darbu pieņemšanas un nodošanas aktu, lai radītu neatdalāmus uzlabojumus;
• <или>atlīdzības apmēra aprēķins atsevišķa dokumenta veidā vai pieņemšanas aktā dotais aprēķins;
• <или>dokumentu kopijas, kas apliecina būvuzņēmēju veikto darbu izpildi, ja īrnieks nav veicis uzlabojumus pats, piemēram, akta kopijas veidlapā Nr.KS-2 un izziņas veidlapā Nr.KS-3.

Jūs atmaksājat uzlabojumu izmaksas

Ienākuma nodoklis

Šajā gadījumā jūs visu ņemat vērā tāpat kā tad, ja jūs pats veicat šos kapitālieguldījumus. Tas nozīmē, ka jūs ņemat vērā uzlabojumu izmaksas, ko īrniekam atlīdzina vai nu kā atsevišķu aktīvu, vai kā kapitālieguldījumu īpašumā, kuru izīrējāt.

Jūs iekļaujat izmaksas par neatdalāmiem uzlabojumiem izdevumos, izmantojot nolietojumu 1. punkts art. 256, 1. punkts, art. 258 Krievijas Federācijas nodokļu kodekss. Šajā gadījumā ir jāpatur prātā sekojošais.

1. Jūs definējat nedalāmu uzlabojumu SPI šādi:

• <если>uzlabojums ir nosaukts Pamatlīdzekļu klasifikatorā Klasifikācija, apstiprināta. Valdības dekrēts Nr.1, datēts ar 01.01.2002, tad izmantojot to, varat noteikt savu SPI nolietojuma grupā, kurai tas pieder. Tad jūs ņemsiet vērā neatņemamo uzlabojumu kā atsevišķu aktīvu un iekasēsiet nolietojumu no tā vispārīgā veidā. Art. 259 Krievijas Federācijas nodokļu kodekss. To var izdarīt, ja īrnieks, piemēram, ierīkojis liftu, ierīkojis ēkā iebūvēto ventilācijas sistēmu vai uzstādījis ugunsgrēka signalizāciju Finanšu ministrijas 2009.gada 23.oktobra vēstule Nr.03-03-06/2/203;
• <если>uzlabošanai jūs nevarat izveidot savu SPI, tad pēc tā vērtības jūs palielinat nomātā īpašuma sākotnējās izmaksas 2. klauzula art. 257 Krievijas Federācijas nodokļu kodekss. Tā jūs darīsiet, ja īrnieks, piemēram, ir veicis ēkas piebūvi vai rekonstruējis kādu tās daļu. Šajā gadījumā jūs aprēķināsiet ēkas nolietojumu, pamatojoties uz jaunajām paaugstinātajām izmaksām, sākot ar tā mēneša 1. datumu, kas seko mēnesim, kurā uzlabojumi tika nodoti ekspluatācijā. 3. klauzula art. 259.1, 6.punktā Art. Krievijas Federācijas nodokļu kodekss 259.2.

2. Neatdalāmu uzlabojumu izmaksām varat piemērot amortizācijas prēmiju. 9. punkts art. 258 Krievijas Federācijas nodokļu kodekss. Tas ir, nākamajā mēnesī pēc atsevišķa pamatlīdzekļa nodošanas ekspluatācijā vai nākamajā mēnesī pēc ēkas sākotnējo izmaksu pieauguma mēneša izdevumos var iekļaut ne vairāk kā 10% vienā reizē (ne vairāk par 30% pamatlīdzekļiem, kas saistīti ar 3.-7.nolietojuma grupu) no neatdalāmo uzlabojumu izmaksām 3. klauzula art. 259.1, 3.punkts Art. 272 Krievijas Federācijas nodokļu kodekss.

PVN

Jūs pieņemat priekšnodokli par neatdalāmiem uzlabojumiem atskaitīšanai vispārīgā veidā pēc tam 2. klauzula art. 171, 1. punkts, art. 172 Krievijas Federācijas Nodokļu kodekss:

• pieņemot tos uzskaitei (vai nu kā atsevišķu OS, vai ar nekustamā īpašuma sākotnējās vērtības pieaugumu);
• saņemot no īrnieka rēķinu ar piešķirto PVN summu.

Protams, PVN atskaitīšana iespējama tikai tad, ja īrnieka atgriezto īpašumu kopā ar neatdalāmiem uzlabojumiem izmantosiet ar PVN apliekamās darbībās.

Nodoklis saskaņā ar vienkāršoto nodokļu sistēmu

Ar objektu “ienākumi mīnus izdevumi” jūs iekļaujat izmaksas par neatdalāmiem uzlabojumiem izdevumos, sākot no ceturkšņa, kurā notika pēdējais notikums lpp. 3, 4 ēd.k. 346.16. panta 2. punkts. 346.17 Krievijas Federācijas nodokļu kodekss; apstiprinātā Ieņēmumu un izdevumu grāmatiņas aizpildīšanas kārtības 3.10.punkts. Ar Finanšu ministrijas 2012.gada 22.oktobra rīkojumu Nr.135n:

• <или>pastāvīgā labiekārtojuma izmaksu atlīdzība īrniekam;
• <или>neatņemama uzlabojuma nodošana ekspluatācijā;
• <или>dokumentu iesniegšana valsts reģistrācijai, piemēram, par ēkas platības palielināšanu, ja īrnieks to ir pabeidzis (ēkai veicis piebūvi).

Šie izdevumi jāsadala vienādās daļās pa atlikušajiem ceturkšņiem līdz gada beigām un 3. klauzula art. 346.16 Krievijas Federācijas nodokļu kodekss. Tas ir, visas samaksātās izmaksas par neatdalāmiem uzlabojumiem varat norakstīt izdevumos līdz kārtējā gada beigām.

Jūs neatmaksājat uzlabojumu izmaksas

To var izdarīt, ja:

• <или>pārrunājiet to ar īrnieku 2. klauzula art. 623 Krievijas Federācijas Civilkodekss;
• <или>nepiekrita neatdalāmu uzlabojumu izveidei 3. klauzula art. 623 Krievijas Federācijas Civilkodekss.

Abos gadījumos uzlabojumus saņemat bez maksas. Tagad redzēsim, kādas ir nodokļu sekas.

Ienākuma nodoklis

FM uzskata, ka, ja neesat devis piekrišanu neatdalāmu uzlabojumu izveidei, tie jāņem vērā ar pamatdarbības nesaistītos ieņēmumos kā bezatlīdzības saņemtais darbs. Un viņa arguments ir pavisam vienkāršs: Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksā nav paredzēti īpaši noteikumi par neatņemamu uzlabojumu uzskaiti, kas veikti bez iznomātāja piekrišanas.

Tomēr patiesībā tas tā nav. ch. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 25. pantā ir tikai īpaša norma, kas burtiski saka sekojošo: “Nosakot nodokļa bāzi,... ienākumi... kapitālieguldījumu veidā nomātā neatņemamu uzlabojumu veidā. īrnieka izgatavotais īpašums netiek ņemts vērā...” apakšp. 32 1. punkts art. 251 Krievijas Federācijas nodokļu kodekss. Un, kā redzam, tajā nav teikts, ka par neatņemamiem uzlabojumiem obligāti jāvienojas ar saimnieku. Tāpēc jūs nedrīkstat ieņēmumos, kas nav saistīti ar pamatdarbību, iekļaut izmaksas par bezatlīdzības saņemtajiem neatdalāmiem uzlabojumiem, jo ​​Finanšu ministrijas skaidrojums ir pretrunā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksu.

Bet izdevumos jūs arī neņemat vērā izmaksas par neatņemamiem uzlabojumiem, kas netiek atmaksāti īrniekam. Galu galā Nodokļu kodeksā ir ietverts šāds princips: nolietojumu par neatdalāmiem uzlabojumiem uzkrāj tas, kurš par tiem maksā. 1. punkts art. 256, 1. punkts, art. 258 Krievijas Federācijas nodokļu kodekss. Turklāt ņemiet vērā, ka, tā kā uzlabojumus no īrnieka saņemat bez maksas, jūsu nekustamā īpašuma sākotnējā vērtība pēc uzlabojumu saņemšanas nemainīsies Finanšu ministrijas 05/03/2011 vēstule Nr.03-03-06/1/280.

PVN

Pat ja īrnieks izrakstīs rēķinu par Jums dāvināto neatņemamo uzlabojumu izmaksām un tajā norāda PVN summu, Jūs tik un tā nevarēsiet šo nodokli atskaitīt. Galu galā īrnieks tev šo PVN neuzrāda un tu viņam neko nemaksā. Turklāt pirkumu grāmatiņas kārtošanas noteikumos ir tieši norādīts, ka tajā netiek ierakstīti rēķini, kas saņemti preču (darbu, pakalpojumu), tostarp pamatlīdzekļu un bezatlīdzības nodošanas laikā. apakšp. “a” pirkuma grāmatiņas kārtošanas noteikumu 19.punkts, apstiprināts. Valdības 2011.gada 26.decembra dekrēts Nr.1137; Finanšu ministrijas 2012.gada 27.jūlija vēstule Nr.03-07-11/197.

Nodoklis saskaņā ar vienkāršoto nodokļu sistēmu

Toreiz Finanšu ministrija izdeva Vēstuli vienkāršotājiem, kurā pauda tādu pašu nostāju kā ienākuma nodokļa maksātājiem. Tātad, viņaprāt, bez atlīdzības saņemtie neatņemamie uzlabojumi, kurus īrnieks veicis bez Jūsu piekrišanas, Jums ir jāņem vērā ar pamatdarbību nesaistītos ienākumos kā bez atlīdzības saņemtais darbs, pamatojoties uz 8.punktu. 250 Krievijas Federācijas nodokļu kodekss Finanšu ministrijas 09.09.2013 vēstule Nr.03-11-06/2/36986.

Bet kā jau iepriekš teicām, pamatojoties uz speciālās normas apakš. 32 1. punkts art. Saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 251. pantu jūs nedrīkstat ņemt vērā neatņemamus ienākumu uzlabojumus neatkarīgi no tā, vai esat devis īrniekam piekrišanu to izveidei vai nē. 1.punkta apakšpunkts. 1. punkts 1.1. art. 346.15 Krievijas Federācijas nodokļu kodekss.

Izmantojot objektu “ienākumi mīnus izdevumi”, jūs neņemat vērā neatņemamu izdevumu uzlabojumu izmaksas, jo jūs par tiem nemaksājāt (saņēmāt bez maksas) 1. punkts art. 346.16. panta 2. punkts. 346.17 Krievijas Federācijas nodokļu kodekss.

Neatņemamu uzlabojumu uzskaite

Kārtība, kādā tiek atspoguļotas grāmatvedības darījumos, lai saņemtu no īrnieka viņa radītos neatdalāmos uzlabojumus, būs atkarīga no tā, vai atlīdzināsiet viņam šo uzlabojumu izmaksas vai ne.

SITUĀCIJA 1. Jūs atlīdzināt īrniekam uzlabojumu izmaksas

Grāmatvedībā jums ir jāveic šādi ieraksti.

SITUĀCIJA 2. Jūs neatmaksājat īrniekam uzlabojumu izmaksas

Šajā gadījumā elektroinstalācija būs šāda.