Nodokļi un grāmatvedība. Neatņemami uzlabojumi

" № 6/2016

Nomas līguma pušu saistības par iznomātā īpašuma uzturēšanu ir noteiktas 1.§ "Vispārīgie nomas noteikumi" 1.p. Krievijas Federācijas Civilkodeksa 34. pants. Saskaņā ar Art. 616 Krievijas Federācijas Civilkodeksa, iznomātājam ir pienākums par saviem līdzekļiem veikt iznomātā īpašuma kapitālo remontu (1. punkts), un īrniekam ir pienākums uzturēt īpašumu labā stāvoklī, veikt kārtējo remontu plkst. saviem līdzekļiem un sedz īpašuma uzturēšanas izmaksas (2.punkts). Vienlaikus tika izdarīta atruna, "ja likumā vai īres līgumā nav noteikts citādi".

Turklāt Art. Krievijas Federācijas Civilkodeksa 623. pants paredz tādu jēdzienu kā iznomātā īpašuma uzlabojumi, kas var būt atdalāmi vai neatdalāmi.

Par nodalāmiem tiek atzīti uzlabojumi, kas nodalāmi no iznomātā īpašuma, tam nekaitējot. Beidzoties nomas periodam, tās var demontēt. Atdalāmie uzlabojumi ir īrnieka īpašums (ja nomas līgumā nav noteikts citādi) un nodokļu uzskaites vajadzībām īrnieks tiek atzīts kā atsevišķs aktīvs vai iekļauts viņa kārtējos izdevumos kā materiālās izmaksas (atkarībā no izmaksām un perioda). uzlabojumu izmantošana).

Parasti tas, ka īrnieks izskata atdalāmus uzlabojumus, praksē jautājumus nerada. Ko nevar teikt par neatņemamo uzlabojumu ņemšanu vērā, kas tiks apspriesti šajā rakstā.

Tiesiskais regulējums

Tā kā neatdalāmi uzlabojumi kļūst par iznomājamā īpašuma neatņemamu sastāvdaļu, to izgatavošanai ir nepieciešama saimnieka piekrišana, jo tas var nebūt ieinteresēts.

Ja iznomātājs piekrīt šādiem uzlabojumiem, viņš apņemas atņemt lietu mainītā stāvoklī, kurā tai jau ir lielāka vērtība, un atlīdzināt nomniekam viņam radušos izdevumus. Pēdējam jābūt saprātīgam un nepieciešamam.

Kārtība, kādā tiek noteiktas īpašumtiesības uz iznomātā īpašuma neatdalāmiem uzlabojumiem un to vērtības atlīdzināšana, ir paredzēta Nomas līguma 2., 3. punktā. Krievijas Federācijas Civilkodeksa 623. pants. Sakarā ar to, ka neatdalāmus uzlabojumus nevar atdalīt no paša nomas objekta, tie jebkurā gadījumā tiek atzīti par iznomātāja īpašumu un nodoti viņam vai nu nomas termiņa beigās, vai uzreiz pēc nomas objekta izgatavošanas darbu pabeigšanas. šie uzlabojumi (pēc pušu vienošanās).

Īstenotie neatdalāmie uzlabojumi nav īrnieka īpašums, bet gan pieder namīpašniekam. Tas ir, šajā gadījumā no nomnieka nerodas atsevišķs pamatlīdzekļu objekts.

Neatdalāmu uzlabojumu izmaksu atlīdzināšana ir iespējama tikai tad, ja tie veikti ar iznomātāja piekrišanu, ja vien nomas līgumā nav noteikts citādi (Krievijas Federācijas Civilkodeksa 623. panta 2. punkts). Pretējā gadījumā (uzlabojumi līgumā iepriekš nav atrunāti) tie tiek atzīti par saimnieka īpašumu, kuram nav pienākuma atlīdzināt īrniekam to izmaksas. Turklāt, ja īres līgumā ir ietverts nosacījums, saskaņā ar kuru īrniekam ir pienākums par saviem līdzekļiem veikt visus nomas īpašuma uzlabojumus, iznomātājs tiek atbrīvots no pienākuma atlīdzināt īrniekam visu viņa veikto uzlabojumu izmaksas. .

Tātad nodokļu uzskaites kārtība par nomnieka veiktajiem neatņemamajiem uzlabojumiem nomātajā īpašumā ir atkarīga no:

• vai izīrētājs piekrita nomātā īpašuma labiekārtošanai;
• Vai saimnieks atlīdzina veikto uzlabojumu izmaksas?

Neatdalāmi uzlabojumi, kas veikti ar saimnieka piekrišanu

Kapitālieguldījumi nomātajos pamatlīdzekļos neatdalāmu uzlabojumu veidā, ko nomnieks veicis ar iznomātāja piekrišanu, tiek atzīti par nolietojamiem īpašumiem, pamatojoties uz 1.punktu. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 256. pants.

Kā izriet no 1. panta 1. punkta. 258 Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa, kapitālieguldījumu amortizācija nomātos pamatlīdzekļos, kas nosaukti 2. punktā. 1 lpp 1 art. Saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 256. pantu iekasē puse, kas faktiski sedz izmaksas par neatdalāmiem uzlabojumiem. Ja saimnieks atlīdzina īrniekam uzlabojumu izmaksas, tad viņš iekasē nolietojumu vispārējā kārtībā. Ja tas nekompensē, nolietojuma atskaitījumus veic īrnieks šajā normā noteiktajā kārtībā.

Ja kapitālieguldījumu izmaksas neatmaksā saimnieks

Īpašuma sākotnējās izmaksas neatdalāmu uzlabojumu veidā tiek veidotas saskaņā ar Art. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 257. pants. Tajā iekļautas izmaksas par to uzbūvi, izgatavošanu un nogādāšanu ekspluatācijai piemērotā stāvoklī (bez PVN un akcīzes).

Nolietojums tiek iekasēts no tā mēneša 1. datuma, kas seko mēnesim, kurā šie kapitālieguldījumi tika nodoti ekspluatācijā, līdz nomas līguma beigām (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 3., 5. punkts, 259.1 pants). Kapitālieguldījumu nodošanas ekspluatācijā datums jāapstiprina ar attiecīgiem dokumentiem - iznomātajā īpašumā veikto darbu pieņemšanas un nodošanas aktiem un atbilstošu uzlabojumu ieviešanu ekspluatācijā (Krievijas Finanšu ministrijas 21.08.2009. vēstule Nr. 03 -03-06/2/158).

Saskaņā ar 1. panta 1. punktu. Saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 258. pantu nomnieka veiktos kapitālieguldījumus ar iznomātāja piekrišanu, kuru izmaksas iznomātājs neatmaksā, nomnieks nolieto nomas līguma darbības laikā, pamatojoties uz nolietojumu. summas, kas aprēķinātas, ņemot vērā iznomātajām pamatlīdzekļu pozīcijām vai kapitālieguldījumiem noteiktajos objektos noteikto lietderīgās lietošanas laiku saskaņā ar OS klasifikatoru.

Tātad īrnieks veic nolietojuma atskaitījumus:

Ja OS klasifikācija konkrētiem kapitālieguldījumiem nav noteikta, jāvadās pēc 6.punkta noteikuma. 258 Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa, saskaņā ar kuru šajā gadījumā STI nosaka nodokļu maksātājs saskaņā ar ražotāju tehniskajām specifikācijām vai ieteikumiem (Krievijas Finanšu ministrijas 13.04.2010. vēstule Nr. 03- 03-06 / 2/75).

Piemērs

Landlord LLC noslēdza divu gadu nomas līgumu ar Renant LLC uz divu gadu periodu (no 2015. gada 1. janvāra līdz 2016. gada 31. decembrim).

Īrniekam bija nepieciešams uzstādīt kravas liftu. Saskaņā ar līguma noteikumiem noteiktais neatdalāmais uzlabojums tiek veikts uz īrnieka rēķina un turpmāk labiekārtojuma izmaksas viņam netiek atlīdzinātas.

Lifts tika nodots ekspluatācijā 2015. gada martā. Amortizējamā īpašuma sākotnējās izmaksas neatņemama uzlabojuma veidā ir 148 000 rubļu.

Saskaņā ar OS klasifikāciju parasts kravas lifts (kods 14 2915263 2 OKOF) ietilpst trešajā nolietojuma grupā (lietderīgās lietošanas laiks - vairāk nekā trīs gadi līdz pieci gadi ieskaitot). DPI ir noteikts 37 mēneši.

Nomnieka grāmatvedības politikā nodokļu vajadzībām ir fiksēta lineārā pamatlīdzekļu nolietojuma metode. Mēneša uzkrātā nolietojuma summa šim īpašumam ir 4000 rubļu. (148 000 rubļu / 37 mēneši).

Sākot no 2015. gada aprīļa līdz 2016. gada decembrim ieskaitot (21 mēnesis), īrniekam ir tiesības šo summu katru mēnesi iekļaut ienākuma nodokļa bāzē uzskaitāmajos izdevumos.

Nomas līguma darbības laikā no kopējās veikto kapitālieguldījumu summas izdevumos tiks atspoguļoti 84 000 rubļu. (4000 rubļu x 21 mēnesis).

Beidzoties nomas līgumam (ja tas netiek pagarināts), atlikušā izdevumu summa 64 000 rubļu apmērā. (148 000 - 84 000) īrnieks nevarēs iekļaut izdevumos, kas samazina ar nodokli apliekamo ienākumu.

Tādējādi nomniekam ir tiesības uz nomas līguma darbības laiku uzskaitīt nolietojuma izdevumus par neatņemamu uzlabojumu veidā veikto kapitālieguldījumu summu.

Beidzoties nomas termiņam, īrnieks pārtrauc uzkrāt nolietojuma nolietojumu īpašumam kapitālieguldījumu veidā nodokļu vajadzībām neatdalāmu uzlabojumu veidā (sk. Krievijas Finanšu ministrijas 2013. gada 13. maija vēstules Nr. - 03-06/2/2269, 03.08.2012. Nr.03-03-06/1/384, 04.04.2012 Nr.03-03-06/1/179).

Tātad, ja nomas objekta LTI būs garāks par nomas līguma termiņu un daļa no kapitālieguldījumu izmaksām neatdalāmu uzlabojumu veidā netiks nolietota (tas ir, nomnieks nevarēs atzīt daļu no nomas līguma termiņa). veikto neatdalāmo uzlabojumu izmaksas), beidzoties nomas līgumam, nomniekam ir jāpārtrauc veikto nomas īpašuma neatdalāmo uzlabojumu nolietojums. Tomēr gadījumā ja nomas līgums tiek pagarināts, īrnieks varēs turpināt noteiktajā kārtībā uzkrāt nolietojumu. To Finanšu ministrija atzīmēja 2011.gada 3.maija vēstulē Nr.03-03-06/2/75. Tas sniedz šādus paskaidrojumus.

Saskaņā ar Art. Saskaņā ar Krievijas Federācijas Civilkodeksa 621. pantu, ja īrnieks turpina lietot īpašumu pēc līguma termiņa beigām, ja iznomātājam nav iebildumu, līgums tiek uzskatīts par atjaunotu ar tādiem pašiem noteikumiem uz nenoteiktu laiku.

Kā izriet no Art. Saskaņā ar Krievijas Federācijas Civilkodeksa 610. pantu, ja līgums tiek noslēgts uz nenoteiktu laiku, katrai no pusēm ir tiesības jebkurā laikā atkāpties no līguma, iepriekš par to brīdinot otru pusi.

Tādējādi, ja īrnieks turpina lietot īpašumu pēc nomas līguma termiņa beigām, ja nav iebildumu no izīrētāja puses, līgums tiek uzskatīts par noslēgtu uz nenoteiktu laiku, un īrnieks turpina uzkrāt nolietojumu no kapitālieguldījumiem iznomātajā īpašumā. līdz viena no pusēm paziņo par nomas līgumu pārtraukšanu.

Piezīme

Nolietojuma turpināšana iespējama tikai ar līguma pagarināšanu.

Ja līgums beidzas, starp iznomātāju un īrnieku tiek parakstīts nodošanas akts, pēc kura īres līgums tiek atjaunots (parakstīts jauns līgums). Šajā gadījumā amortizācijas uzkrāšana par neatdalāmiem uzlabojumiem peļņas aplikšanas nolūkā ir jāpārtrauc punktos noteiktajā kārtībā. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 25. pantu, tas ir, no nākamā mēneša pirmās dienas pēc pirmā nomas līguma termiņa beigām (sk. Krievijas Finanšu ministrijas 2013. gada 4. februāra vēstules Nr. 03-03). -06/2/2269, 2012. gada 21. novembris Nr. 03-03- 06/1/601 un Krievijas Federālais nodokļu dienests ar 2009. gada 13. jūliju Nr. 3-2-06/76).

Daži vārdi par iespēju piemērot nolietojuma prēmiju par neatņemamiem uzlabojumiem nomātajā īpašumā.

Regulatīvās iestādes uzskata, ka uz īrnieku neattiecas 10% (30%) nolietojuma bonusa izmantošanas noteikumi, skaidrojot, ka īrnieka veiktie neatņemamie uzlabojumi ir neatņemama iznomātā īpašuma sastāvdaļa un nepaliek bilancē. īrnieka lapu, kā arī ņemot vērā, ka kapitālieguldījumiem nomātajos pamatlīdzekļos, Art. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 258. pants nosaka īpašu nolietojuma aprēķināšanas kārtību (sk. Krievijas Finanšu ministrijas 12.10.2011. Nr. 03-03-06/1/663, 09.02.2009. Nr. 03- 03-06/2/18).

Šķīrējtiesu praksē ir piemēri, kad tiesneši pauž atšķirīgu viedokli: kapitālieguldījumus īrnieka veikto nomātā īpašuma neatņemamu uzlabojumu veidā (ja šādus izdevumus neatmaksā izīrētājs) īrnieks atzīst par nolietojamu īpašumu. . Uz šādu īpašumu cita starpā attiecas Art. 9. punkta noteikumi. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 258. pants, kas paredz tiesības piemērot amortizācijas prēmiju un nosaka tās piemērošanas kārtību.

Tajā pašā laikā noteikumi Č. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 25. pantā nav ietverti aizliegumi vai ierobežojumi īrniekam izmantot amortizācijas piemaksu kapitālieguldījumiem nomātā īpašumā (sk. AC SKO 2014. gada 29. oktobra lēmumus lietā Nr. A53- 17381 / 2013, FAS MO 06.03.2014 Nr.F05-5053 / 2014 lietā Nr.A40-86219 / 13,datēts 02.02.2011.,lietā Nr.KA-A40 / 15635-SO10, F015-10.2014. lieta Nr.A74-956 / 2011.

Piezīme

Nomniekam ir tiesības uz nomas līguma darbības laiku uzskaitīt nolietojuma izdevumus par kapitālieguldījumu summu, kas veikta neatdalāmu uzlabojumu veidā.

panta 1. punkts. Krievijas Federācijas Civilkodeksa 617. pants paredz, ka nomas īpašuma tiesību nodošana citai personai nav pamats nomas līguma grozīšanai vai izbeigšanai. Ja nomas līguma darbības laikā ir mainījies iznomātā īpašuma īpašnieks (līgums ir spēkā uz tādiem pašiem noteikumiem), īrnieks turpina uzkrāt nolietojumu no kapitālieguldījumiem nomātajā īpašumā (Krievijas Finanšu ministrijas vēstules datēta 2013.gada 22.februāris Nr.03-03-06/2/5003, datēts ar 20.oktobri .2009 Nr.03-03-06/1/677).

Šīs sadaļas noslēgumā daži vārdi par nomas īpašumu, kas atrodas atsevišķā apakšnodaļā. Atgādināt, ka ienākuma nodokļa aprēķināšanas un maksāšanas iezīmes organizācijām ar OP ir noteiktas Art. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 288. Nosakot attiecināmo peļņas daļu, šīs vienības amortizējamās mantas atlikušās vērtības daļas rādītāju aprēķina attiecīgi nolietojamās mantas atlikušajā vērtībā, kas aprēķināta saskaņā ar 1.punktu. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 257. pants, kopumā nodokļu maksātājam.

Saskaņā ar finansistu datiem (2014. gada 23. maija vēstules Nr. 03-03-rz/24791, 2011. gada 20. aprīļa Nr. 03-03-06/2/66, Nr. 03-03-06/1/633 6, 2010), lai piemērotu Regulas Nr. Saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 288. pantu tiek ņemta vērā tikai nodokļu maksātāja pamatlīdzekļu atlikusī vērtība. Vienlaikus, nosakot šo rādītāju, netiek ņemta vērā citu nolietojamo īpašumu (kapitālieguldījumi neatņemamu uzlabojumu veidā nomātajā īpašumā) atlikušā vērtība.

Ja kapitālieguldījumu izmaksas atmaksā iznomātājs

Nomas līgumā var paredzēt, ka iznomātājs atlīdzina nomniekam viņa veikto neatdalāmo uzlabojumu izmaksas.

Neatdalāmus uzlabojumus var nodot iznomātājam uzreiz pēc labiekārtošanas darbu pabeigšanas vai nomas līguma termiņa beigām. Atkarībā no nodošanas datuma saimnieks var kompensēt īrniekam to izmaksas nomas līguma beigās vai līguma darbības laikā. To var izdarīt, pārskaitot līdzekļus īrnieka kontā vai ieskaitot īres maksu.

Visus jautājumus, kas saistīti ar neatņemamo uzlabojumu nodošanas kārtību, laiku un to izmaksu atlīdzināšanu, puses nosaka nomas līgumā.

Saskaņā ar Art. Saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 258. pantu iznomātājs nolieto kapitālieguldījumus nomātos pamatlīdzekļos, kuru izmaksas iznomātājs kompensē nomniekam.

Nomniekam neatdalāmi uzlabojumi, kas veikti, vienojoties ar iznomātāju un ko viņš atlīdzina, nav amortizējams īpašums, un viņam nav tiesību uzkrāt nolietojumu par šādiem uzlabojumiem nodokļu uzskaitē.

Kompensācijas summu, kas saņemta par iznomātā īpašuma kapitālo remontu un (vai) neatdalāmiem uzlabojumiem, nomnieks ienākuma nodokļa vajadzībām atzīst par daļu no ieņēmumiem no pārdošanas (Krievijas Finanšu ministrijas 2008. gada 18. marta vēstule Nr. . 03-03-09/1/195). Ienākuma saņemšanas datums - neatdalāmo uzlabojumu nodošanas brīdis saskaņā ar pieņemšanas un nodošanas aktu vai uzlabotā nomas īpašuma atgriešanas diena.

Kas attiecas uz īrnieka izmaksām par neatdalāmiem uzlabojumiem, tad tās jāuzskata par veiktām darbu veikšanas procesā iznomātājam (Krievijas Finanšu ministrijas 2012. gada 13. decembra vēstules Nr. 03-03-06/1/651, datēts ar 2007. gada 29. maiju Nr. /334).

Ja nodokļu maksātājs saņem daļēju iznomātā īpašuma neatdalāmo uzlabojumu izmaksu atmaksu, saņemtā atmaksas summa ienākuma nodokļa aprēķinā tiek ņemta vērā kā ieņēmumi no pārdošanas.

Nomas līguma darbības laikā nomniekam ir tiesības iekasēt nolietojumu no kapitālieguldījumiem neatņemamu uzlabojumu veidā, ko viņš veicis ar īpašuma īpašnieka piekrišanu, izmaksu izteiksmē, kuras iznomātājs nekompensē. Krievijas Finanšu ministrijas 2010. gada 30. jūlija Nr. 03-03-06/2/134 ).

Kā piemēru mēs citējam FAS ZSO 2014. gada 30. maija dekrētu lietā Nr. A45-12766 / 2013. Tajā tika izskatīts nodokļu strīds starp inspekciju un īrnieku, kurš ar izīrētāja piekrišanu veica uzlabojumus iznomātajā īpašumā, proti: starpsienu, grīdu, piekaramo griestu ierīkošana, santehnikas darbi, griestu, logu ierīkošana, ugunsdzēsības signalizācijas, ugunsdzēsības un brīdināšanas sistēmas, ventilācijas un gaisa kondicionēšanas sistēmas rekonstrukcija.

Izmaksas uzlabojumu izgatavošanai (kapitālieguldījumi nomātos pamatlīdzekļos) īrnieks uzkrāja kontā, pamatojoties uz nodokļu maksātāja veikto darbu rezultātiem, tika veidoti jauni pamatlīdzekļi, kas tika iegrāmatoti kontā. Šiem pamatlīdzekļiem līdz nodošanas brīdim iznomātājam tika uzkrāts nolietojums, kura summas tika atspoguļotas kā izdevumi, kas samazina ar ienākuma nodokli apliekamo bāzi.

Puses parakstīja vienošanos par nomas līguma laušanu. Vienā no rindkopām viņi noteica īrnieka veikto uzlabojumu izmaksas, no kurām neatdalāmo uzlabojumu izmaksas veidoja līguma puses, atskaitot uzkrātās nolietojuma summas un sastādīja aptuveni 11,5 miljonus rubļu.

Iznomātājs saskaņā ar līguma nosacījumiem apņemas atlīdzināt īrniekam viņa veikto uzlabojumu izmaksas.

Īrnieks nodeva saimniekam viņa veiktos uzlabojumus saskaņā ar būves pieņemšanas un nodošanas aktiem, pēdējais nodeva summu to vērtības apmērā.

Pārskaitīto neatņemamo uzlabojumu summu (11,5 miljoni rubļu) nomnieks norakstīja no konta kredīta uz konta debetu. Taču tas netika iekļauts pārdošanas ieņēmumos.

Saskaņā ar Art. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 38. pants - preču (darbu, pakalpojumu), īpašuma, peļņas, ienākumu vai citu apstākļu pārdošana, kam ir izmaksas, kvantitatīvās vai fiziskās īpašības, ar kuru esamību saista tiesību akti par nodokļiem un nodevām. nodokļu maksātāja pienākums maksāt nodokli.

Tā kā iznomātājam nodotajiem neatdalāmajiem uzlabojumiem ir izmaksu un fiziskās īpašības, puses noteica to atlikušo vērtību, kuru iznomātājs nodeva nomniekam, to nodošana ir pārdošana un ir ieskaitāma nodokļa bāzē PVN un ienākuma nodokļa aprēķināšanai.

Neatdalāmi uzlabojumi, kas veikti bez saimnieka piekrišanas

Nomnieks, kurš iznomātajā īpašumā veicis neatdalāmus uzlabojumus, nesaņemot tam iznomātāja piekrišanu, nav tiesīgs prasīt no viņa uzlabojumu izmaksu atlīdzību. Tas ir noteikts Art. 3. punktā. Krievijas Federācijas Civilkodeksa 623. pants. Ja bez īpašnieka piekrišanas tiek veikti neatdalāmi uzlabojumi, tad pēdējais var pieprasīt atjaunot viņa īpašumu sākotnējā stāvoklī vai pieņemt īpašumu ar uzlabojumiem, bet neatmaksāt to izmaksas īrniekam.

Saskaņā ar Art. Saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 256. pantu kapitālieguldījumi nomāto pamatlīdzekļu neatdalāmu uzlabojumu veidā tiek iekļauti nolietojamā īpašumā tikai tad, ja šie uzlabojumi ir saskaņoti ar iznomātāju. Līdz ar to īrnieka nodokļu uzskaitē neatdalāmi uzlabojumi, kas veikti bez izīrētāja piekrišanas, netiek aplikti ar nolietojumu.

Tā kā nedalāmi uzlabojumi ir nesaraujami saistīti ar nomāto īpašumu, nomas līguma beigās tie tiek nodoti saimniekam, kurš tos saņem bez maksas. Pamatojoties uz Art. Saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 270. pantu bez maksas nodotā ​​īpašuma vērtība un ar šādu nodošanu saistītās izmaksas nodokļu nolūkos netiek ņemtas vērā. Tas nozīmē, ka nomnieks nevar atzīt neatdalāmu uzlabojumu izmaksas kā izdevumus, kas samazina ar nodokli apliekamo ienākumu. Šāds secinājums, piemēram, izriet no Krievijas Finanšu ministrijas 2015.gada 17.decembra vēstules Nr.03-07-11 / 74085.

Līdzīgu viedokli pauž arī šķīrējtiesneši (sk. SKO Šķīrējtiesas 2016. gada 24. marta lēmumus Nr. F08-410 / 2016 lietā Nr. A53-1989 / 2015, FAS PO 2013. gada 16. augusta lietā Nr. A55-28526 / 2012).

Mēs izskatījām kārtību, kādā nomnieks uzskaita nomātā pamatlīdzekļu neatdalāmos uzlabojumus atkarībā no iznomātāja piekrišanas to īstenošanai un izmaksu kompensēšanai. Visu iepriekš minēto attēlosim diagrammas veidā.

Uzlabojumi ir uzskatāmi par neatdalāmiem, ja to nodalīšana radīs zaudējumus iznomātāja mantai.

Apstiprināta nolietojuma grupās iekļauto pamatlīdzekļu klasifikācija. Krievijas Federācijas valdības 01.01.2002. dekrēts Nr.1.

Pēdējais variants ir īpaši piemērots, lai ņemtu vērā situācijās, kad tiek veikti neatdalāmi uzlabojumi attiecībā uz nekustamā īpašuma objektiem, kuru ĀTI var būt vairākas reizes lielākas par paša neatdalāmā uzlabojuma FTI.

Saskaņā ar Krievijas Federācijas Augstākās tiesas 2014. gada 9. septembra spriedumu Nr. 305-KG14-1382 kasācijas sūdzības nodošana izskatīšanai Krievijas Federācijas Augstākās tiesas Ekonomisko strīdu tiesnešu kolēģijai tika atteikta.

1C: Grāmatvedība 8 (rev. 3.0) atbalsta uzskaiti lielākajai daļai operāciju ar pamatlīdzekļiem. Par atspoguļojuma iezīmēm kapitālieguldījumu nomātā nekustamajā īpašumā īrnieka grāmatvedībā un nodokļu uzskaitē lasiet šajā rakstā. Izmantojot konkrētu piemēru, aplūkosim kārtību, kādā īrnieks apliek ar nodokli neatdalāmus uzlabojumus, tostarp ienākuma nodokļa, PVN un īpašuma nodokļa aprēķināšanas jautājumus.

Īrējot ēku vai telpas uz ilgu laiku, īrnieks diezgan bieži veic darbus šī īpašuma labiekārtošanai atbilstoši savām vajadzībām: uzstāda starpsienas, gaisa kondicionēšanas sistēmas, ierīko datortīklus, nomaina apgaismojumu u.c. Lai pareizi klasificētu šādus izdevumus, nepieciešams nošķirt remontu no rekonstrukcijas, izmaksas, kas nodokļu grāmatvedībā tiek uzskaitītas kā kapitālieguldījumi.

Ja veiktie darbi nav kapitāla rakstura, tad tie tiek kvalificēti kā remonts un tiek iekasēti kārtējās izmaksās. Nomnieka izdevumu par iznomātā īpašuma remontu uzskaites kārtība ir atkarīga no nomas līguma nosacījumiem. Tātad īrnieks var ņemt vērā remonta izmaksas, ja līgumā nav paredzēta šo izmaksu atlīdzināšana no iznomātāja puses (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 260. panta 2. punkts). Vienlaikus remonta izmaksas tiek ņemtas vērā kā daļa no citiem izdevumiem (vienreizēji faktisko izmaksu apmērā).

Piemēram, īres līguma nosacījumi paredz, ka pienākums par saviem līdzekļiem veikt kārtējo un kapitālo remontu ir īrniekam.

Šajā gadījumā īrniekam ir pamats iekļaut iznomātā īpašuma remonta izmaksas (jebkuras, ieskaitot kapitālu) kā daļu no citiem izdevumiem, kas samazina ienākuma nodokļa bāzi (Krievijas Finanšu ministrijas 18. novembra vēstule , 2009 Nr. 03-03-06 / 1 /763).

Ja saskaņā ar līguma noteikumiem kapitālais remonts tiek veikts par iznomātāja līdzekļiem, tad īrniekam, kurš šādu remontu veicis par saviem līdzekļiem un nav pieprasījis no iznomātāja atlīdzību, nav tiesību iekļaut remontu. izmaksas kā izdevumi.

Kapitālieguldījumi pamatlīdzekļos ir rekonstrukcijas, modernizācijas, tehniskās pārkārtošanas, citiem vārdiem sakot, objekta uzlabošanas izmaksas. Civilkodeksa 623. pants nosaka šādu nomas īpašuma uzlabojumu klasifikāciju:

• atdalāmi uzlabojumi- patstāvīgas lietas, kuras var izmantot atsevišķi no iznomātā īpašuma, šādi uzlabojumi parasti pieder īrniekam, ja nomas līgumā nav noteikts citādi;
• neatņemami uzlabojumi- uzlabojumi, kurus nevar atdalīt no nomas objekta, nekaitējot tam.

Atlīdzība par neatdalāmiem uzlabojumiem iespējama šādā secībā:

• ja uz īrnieka paša līdzekļu rēķina un ar iznomātāja piekrišanu tiek veikti neatdalāmi uzlabojumi, tad īrniekam ir tiesības pēc līguma izbeigšanas atlīdzināt šo neatdalāmo uzlabojumu izmaksas, ja īres līgumā nav noteikts citādi;
• nomātā īpašuma neatdalāmo uzlabojumu izmaksas, ko īrnieks veicis bez iznomātāja piekrišanas, nav kompensējamas, ja likumā nav noteikts citādi.

Tādējādi būtiska ir iznomātāja piekrišana kapitālieguldījumu darbu veikšanai nomātajā īpašumā. Bez iegūtās piekrišanas ne īrnieks, ne saimnieks veikto darbu izmaksas nevarēs attiecināt uz izdevumiem. Turklāt iznomātājam var rasties papildu nodokļu riski saistībā ar ienākumu neatzīšanu uzlabojumu izmaksu veidā (Krievijas Finanšu ministrijas 03.05.11. vēstule Nr. 03-03-06/1/ 280).

Neatņemamu uzlabojumu uzskaite pie īrnieka

Kapitālieguldījumu atspoguļošanas kārtība nomāto pamatlīdzekļu sastāvā ir atkarīga no tā, kam pieder uzlabojumi.

Tā kā Krievijas Federācijas Civilkodeksa noteikumi nenosaka, kurš ir neatņemamu uzlabojumu īpašnieks, īpašnieku nosaka nomas līguma noteikumi.

Kapitālieguldījumu izmaksas veidojas īrnieka faktiski veikto izdevumu apmērā, kas atspoguļoti konta 08 “Ieguldījumi pamatlīdzekļos” debetā.

Pabeidzot kapitālo darbu, īrnieks noraksta uzkrātās summas no konta 08 kredīta (Pamatlīdzekļu uzskaites pamatnostādņu 35. punkts, kas apstiprinātas ar Krievijas Finanšu ministrijas 2003. gada 13. oktobra rīkojumu Nr. 91n ):

• uz konta 01 “Pamatlīdzekļi” debetu, ja kapitālieguldījumi atzīti par īrnieka īpašumu;
• uz norēķinu uzskaites konta debetu (62, 76 u.c.), ja kapitālieguldījumi ir iznomātāja īpašums.

Ja saskaņā ar nomas līgumu kapitālieguldījumi ir nomnieka īpašums, tad kapitālieguldījumus nomātajā pamatlīdzeklī nomnieks uzskaita kā atsevišķu inventarizācijas objektu (metodisko norādījumu 3.punkts, 10.punkts, 5.punkts PBU 6). /01).

Neatdalāma uzlabojuma izmaksas tiek atmaksātas ar nolietojumu tā lietderīgās lietošanas laikā, un šāda pamatlīdzekļa lietderīgās lietošanas laiku var noteikt vienādu ar atlikušo objekta nomas termiņu (PBU 6/01 17., 20. punkts).

Neatņemamu uzlabojumu nodokļu uzskaite pie īrnieka

Par neatdalāmiem uzlabojumiem, kas veikti ar izīrētāja piekrišanu, bet neatlīdzinot par to izveidošanu radušos izdevumus, īrniekam ir tiesības iekasēt nolietojumu nomas līguma darbības laikā (Nodokļu kodeksa 258. panta 1. punkts). Krievijas Federācija).

Lai noteiktu nolietojuma likmi neatdalāmiem uzlabojumiem, nomnieks, vadoties pēc fiksētā īpašuma klasifikācijas, var izmantot vai nu iznomātā īpašuma lietderīgās lietošanas laiku, vai neatdalāmu uzlabojumu lietderīgās lietošanas laiku (Krievijas Finanšu ministrijas 07.12.2012. vēstule Nr. . 03-03-06/1/638). Pēc nomas termiņa beigām atlikušo kapitālieguldījumu nenolietoto daļu nevar ņemt vērā ienākuma nodokļa izdevumos (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 270. panta 16. punkts, Krievijas Finanšu ministrijas vēstule 08/01/2011 Nr. 03-03-06/1/442).

Ja ar iznomātāja piekrišanu un ar sekojošu atlīdzību tika veikti neatdalāmi uzlabojumi, tad tos nododot, īrnieks saņem ienākumus no pārdošanas, ko var samazināt par izdevumu summu, kas radusies šādu uzlabojumu veikšanai (panta 1. punkts). Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 248. pants, Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 249. panta 1. punkts, Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 268. panta 1. punkts).

Kapitālieguldījumi, ko īrnieks veicis nomātajā īpašumā (neatdalāmi uzlabojumi), tiek iekļauti nekustamā īpašuma nodokļa apliekamajā bāzē vispārīgi (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 374. panta 1. punkts, ņemot vērā 4. punkta noteikumus). Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 374. panta, Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 381. panta, Krievijas Federācijas Finanšu ministrijas 2012. gada 27. decembra vēstules Nr. 03-05-05-01 / 80) .

Ja nomnieka organizācija ir veikusi kapitālieguldījumus nomas nekustamā īpašuma objektā, kuram nodokļa bāzi nosaka, pamatojoties uz kadastrālo vērtību, tad nomas bilancē ierakstītā nodokļa bāze kapitālieguldījumiem nomas nekustamā īpašuma objektā. īrnieks tiek noteikts kā vidējās gada izmaksas, kas noteiktas pēc grāmatvedības datiem (Krievijas Finanšu ministrijas 03.09.2014. vēstule Nr. 03-05-05-01/44118).

Pat ja saimnieks nekompensē izmaksas par neatdalāmiem uzlabojumiem, īrniekam ir jāiekasē PVN to nodošanas dienā (Krievijas Finanšu ministrijas 2013. gada 25. februāra vēstule Nr. 03-07-05 / 5259), jo. PVN aprēķināšanas nolūkā preču (darbu, pakalpojumu) nodošana bez atlīdzības tiek atzīta par pārdošanu (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 146. panta 1. punkta 1. apakšpunkts). Tajā pašā laikā pastāv arī cits viedoklis, saskaņā ar kuru iznomāto telpu neatņemamie uzlabojumi ir iznomātāja īpašums, līdz ar to to nodošana nav atzīstama par pārdošanu un nepastāv PVN aplikšanas objekts (2010. Maskavas apgabala Federālais pretmonopola dienests 2014. gada 28. janvārī Nr. F05-17237 / 2013 lietā Nr. A40-45990/13-116-97).

Apskatīsim, kā šajā piemērā ir atspoguļoti neatņemamie uzlabojumi īrnieka uzskaitē “1C: Grāmatvedība 8” (3.0. red.):

1. piemērs

Tiek veikta iznomāto telpu reģistrācijas reģistrācija Darbība ievadīta manuāli(nodaļa Operācijas). Operācijas datumam jāatbilst datumam, kas norādīts uzglabāšanas telpas pieņemšanas sertifikātā. Nodotās ēkas izmaksas ir norādītas konta 001 "Izīrētie pamatlīdzekļi" debetā. Sākot ar 2012. gada oktobri Andromeda LLC ikmēneša nomas pakalpojumus iekļauj izdevumos parastajām darbībām.

Kravas pacelšanas lifta saņemšana no piegādātāja tiek reģistrēta uzskaites sistēmā cilnē Aprīkojums dokumentu Aprīkojuma saņemšana(nodaļa OS un NMA). Darbus pie kravas lifta uzstādīšanas un nodošanas ekspluatācijā var atspoguļot pakalpojumu saņemšanas dokumentā vai papildu saņemšanas dokumentā. izdevumus, norādot grāmatvedības kontu 08.04 “Pamatlīdzekļu iegāde” un atbilstošo pamatlīdzekli. Tādējādi konta 08.04 debets veidos kapitālieguldījumu izmaksas nomātajās telpās neatņemama labiekārtojuma veidā, ko nomnieks ņems vērā kā atsevišķu inventarizācijas objektu.

Saskaņā ar piemēra nosacījumiem paredzamais atlikušais nomas periods ir ilgāks par 12 mēnešiem, ir izpildīti arī citi PBU 6/01 4. punktā minētie nosacījumi, tāpēc 2014. gada aprīlī Andromeda LLC ņem vērā paceļamo liftu kā pamatlīdzeklis.

Atgādinām, ka Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 172.panta 1.punkta 3.punkts nosaka, ka, iegādājoties pamatlīdzekļus, iekārtas uzstādīšanai vai nemateriālos aktīvus, pievienotās vērtības nodokļa atskaitījumus veic pilnā apmērā pēc šo objektu uzskaites.

Saskaņā ar Krievijas Finanšu ministrijas sniegto informāciju, tiesības uz atskaitījumu, iegādājoties pamatlīdzekli, pircējam rodas tikai pēc tam, kad aktīvs ir atspoguļots pamatlīdzekļos kontā 01 (vēstule 29.01.2013. Nr. 03-07-14/06). ). Programmā paceļamā lifta piegādātāja uzrādīto PVN atskaiti var atspoguļot 2014.gada otrajā ceturksnī, izmantojot normatīvo dokumentu Pirkšanas grāmatiņas ierakstu veidošana(nodaļa Operācijas -> Regulējošās PVN operācijas).

Neatņemama uzlabojuma, tāpat kā jebkura cita pamatlīdzekļa, pieņemšana uzskaitei un nodošana ekspluatācijā tiek veikta programmā, izmantojot dokumentu Pieņemšana OS uzskaitei ar darbības veidu Aprīkojums. Dokumentam var piekļūt no sadaļas OS un NMA.

Mēs atzīmēsim funkcijas, kurām jums jāpievērš uzmanība, aizpildot dokumentu Pieņemšana OS uzskaitei neatdalāmiem uzlabojumiem:

• veidojot jaunu direktorijas elementu pamatlīdzekļi(1. att.) laukā OS tips slēdzim jābūt iestatītam uz Kapitāla ieguldījums nomātajā īpašumā.Šajā gadījumā īpašuma nodokļa apliekamā bāze veidos neatņemamu uzlabojumu neatkarīgi no nolietojuma grupas un pieņemšanas uzskaitei datuma;
• Nosakot objekta lietderīgās lietošanas laiku, lai aprēķinātu nolietojumu grāmatvedības vajadzībām, organizācijai ir tiesības saskaņā ar PBU 6/01 20. punktu noteikt šo periodu vienādu ar atlikušo nomas periodu. Mūsu piemērā atlikušais nomas termiņš ir 18 mēneši, un tas ir jāievada cilnē Grāmatvedība(rekvizīti ). Tādējādi kravas lifta ikmēneša nolietojums ir 44 105,56 rubļi. (793 900 rubļi / 18 mēneši);
• neatņemama uzlabojuma lietderīgās lietošanas laiks ienākuma nodokļa nolietojuma likmes noteikšanai tiek noteikts saskaņā ar OS klasifikācija. Grāmatzīme nodokļu uzskaite laukā Derīgās lietošanas laiks (mēnešos) jāievada vērtība, kas atbilst trešajai nolietojuma grupai (37 mēneši). Attiecīgi ikmēneša nolietojuma summa kapitālieguldījumiem iznomātajā ēkā ir 21 456,76 rubļi. (793 900 rubļi / 37 mēneši).

No 2014. gada maija kravas liftam sāk uzkrāties nolietojums. Sakarā ar atšķirīgo lietderīgās lietošanas laiku grāmatvedības un nodokļu vajadzībām, pagaidu atšķirības rodas katru mēnesi un tiek atzīts atliktā nodokļa aktīvs.

Atgādinām, ka 2014. gadā kustamā manta, kas no 2013. gada 1. janvāra tika reģistrēta kā pamatlīdzekļi, netika aplikta ar uzņēmumu īpašuma nodokli (374. panta 8. apakšpunkts, kas grozīts ar 2012. gada 29. novembra Federālo likumu Nr. 202-FZ). ).

Sākot ar 2015.gada 1.janvāri, kustamā manta, kas iedalīta III-X nolietojuma grupās, tiek aplikta ar uzņēmumu īpašuma nodokli.

Tajā pašā laikā īpašuma nodoklis par šiem pamatlīdzekļiem, kas reģistrēti pēc 2013. gada 1. janvāra, netiek iekasēts kā priviliģēts (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 381. panta 25. punkts, Finanšu ministrijas vēstule Krievija, 2015. gada 19. februāris Nr. 03-05-05- 01/7976). Izņēmums no šī pabalsta ir III-X nolietojuma grupā iekļautā kustamā manta, kas reģistrēta no 2013.gada 1.janvāra, kā rezultātā:

• juridisko personu reorganizācija vai likvidācija;
• īpašuma nodošanu, tostarp iegādi, starp personām, kas atzītas saskaņā ar Art. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 105.1. punkts ir savstarpēji atkarīgi (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 381. panta 25. punkts).

Sākot ar 2014. gada sešu mēnešu pārskatu un līdz atsavināšanas brīdim, trešajā nolietojuma grupā iekļautais kravas lifts ietilpst īpašuma nodokļa apliekamajā bāzē, jo neatņemams uzlabojums ir kapitālieguldījums nekustamā īpašuma objektā (att. . 2).

Iznomātā īpašuma dereģistrācija un neatņemamu uzlabojumu nodošana iznomātājam

Nomas līguma puses paraksta īpašuma pieņemšanas aktu. Neskatoties uz to, ka īrnieka veiktie neatņemamie uzlabojumi ir saimnieka īpašums, kravas lifta nodošana tomēr ir jādokumentē.

Līdz ar to neatņemamo uzlabojumu nodošanu vēlams atspoguļot arī noliktavas pieņemšanas aktā, nepieciešamības gadījumā pievienojot primāro dokumentu kopijas (iekārtas rēķins un kravas lifta uzstādīšanas akts, nolietojuma aprēķina sertifikāts u.c.) .

Iznomātās ēkas dereģistrācijas reģistrācija tiek atspoguļota uzskaites sistēmā Darbība ievadīta manuāli. Atdoto noliktavu izmaksas ir norādītas konta 001 "Iznomātie pamatlīdzekļi" kredītā. Lai atspoguļotu neatdalāmu uzlabojumu nodošanu, varat izmantot grāmatvedības sistēmas standarta dokumentu OS ekspluatācijas pārtraukšana(3. att.).

Tā kā nodokļu uzskaites vajadzībām izdevumos netiek ņemta vērā kapitālieguldījumu nepietiekami nolietotā daļa, tad laukā Izdevumu postenis jums ir jāizvēlas šāds direktorijas elements Citi ienākumi un izdevumi, kam ir karogs (funkcija) Pieņemts nodokļu vajadzībām izslēgts.

Pēc dokumenta OS ekspluatācijas pārtraukšana tiks veidoti šādi grāmatvedības ieraksti un kustības nodokļu uzskaites reģistros (4.att.):

• nolietojums tiek iekasēts par pēdējo mēnesi (2015. gada septembris);
• nolietotā pamatlīdzekļa izmaksas tiek pārskaitītas no subkonta 01.01 "Pamatlīdzekļi organizācijā" kredīta uz subkonta 01.09 "Pamatlīdzekļu atsavināšana" debetu;
• uzkrātā nolietojuma summa tiek pārskaitīta no subkonta 02.01 “Kontā 01 ierakstīto pamatlīdzekļu nolietojums” debeta uz subkonta 01.09 kredītu;
• objekta atlikušā vērtība tiek norakstīta citos izdevumos (nav ņemta vērā ienākuma nodokļa aprēķināšanai).

PVN uzkrājuma atspoguļojums nodotā ​​īpašuma vērtībā

Mēs uzskatām, ka īrnieks ievēro oficiālo regulējošo iestāžu nostāju un iekasē PVN, nododot kravas liftu iznomātājam kā daļu no nomātās telpas.

Saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 154. panta 2. punktu nodokļa bāze preču (darbu, pakalpojumu) pārdošanai bez maksas tiek noteikta kā nodoto preču (darbu, pakalpojumu) izmaksas, kas aprēķinātas pamatojoties uz cenām, kas noteiktas tādā pašā veidā, kā paredzēts Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 105.3 pantā (tas ir, saskaņā ar tirgus cenām). Pieņemsim, ka saskaņā ar piemēra nosacījumiem iznomātājs un nomnieks, nebūdami savstarpēji atkarīgas personas, vienojās par nodotā ​​kravas lifta izmaksām 429 000,00 rubļu apmērā, kas tika atspoguļota nodošanas aktā.

Lai reģistrētu pievienotās vērtības nodokļa uzkrājumu par neatņemamo uzlabojumu pārtraukšanu, tiek izmantots dokuments PVN uzkrājuma atspoguļojums(nodaļa Operācijas). Grāmatzīme Galvenais jums ir jāaizpilda šāda informācija:

• laukā no norādīts PVN aprēķina datums (30.09.2015.);
• laukos darījuma partneris un Līgums tiek izvēlēts saimnieks un īres līgums;
• lai ģenerētu PVN grāmatojumus, ir jāiestata karodziņš Ģenerēt ziņas.

Dokumenta tabulas daļa PVN uzkrājuma atspoguļojums(grāmatzīme Produkti un pakalpojumi) aizpilda šādi (5. att.):

• laukā Vērtības veids vērtība ir norādīta OS;
• laukā Nomenklatūra no direktorija pamatlīdzekļi ir izvēlēts servisa lifts;
• laukā Cena pušu saskaņotā pamatlīdzekļa vērtība, no kuras aprēķina PVN summu;
• laukā % PVN izvēlieties likmi 18% ;
• laukā PVN konts pārdošanai norādīts konts 91.02 “Citi izdevumi”;
• laukā Pasākums vērtība ir atlasīta Īstenošana.

Dokumenta grāmatošanas rezultātā tiks ģenerēta kontu korespondence:

Debets 91.02 Kredīts 68.02

Par uzkrāto PVN summu (77 220,00 rubļi) un peļņas aplikšanas ar nodokli aplikšanas nolūkā šī summa netiek atzīta par īrnieka izdevumiem (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 270. panta 16., 19. punkts).

Rēķins par nodotajiem neatdalāmajiem uzlabojumiem tiek reģistrēts, izmantojot pogu Izrakstīt rēķinu. Tādējādi īrnieka uzkrātais PVN neatdalāmo uzlabojumu nodošanas dienā ietilpst ar nodokli apliekamajā bāzē un tiek atspoguļots PVN deklarācijas 3.sadaļas 010.rindas 5.ailē, bet izrakstītais rēķins ir atspoguļots 9.sadaļā "Informācija no pārdošanas grāmatiņas".

Neatņemami uzlabojumi un nolietojuma prēmija

Nododot neatdalāmus uzlabojumus, organizācija “zaudē” izdevumus nepietiekami amortizētas kapitālieguldījumu daļas veidā.

Vai ir kādi veidi, kā samazināt šādus zaudējumus? Šķiet, ka visredzamākais risinājums ir amortizācijas bonusa izmantošana. Tomēr tas, vai īrnieks var piemērot amortizācijas piemaksu nomātā īpašuma neatdalāmiem uzlabojumiem, ir strīdīgs jautājums. Saskaņā ar Krievijas Finanšu ministrijas oficiālo nostāju īrnieka veiktie neatņemamie uzlabojumi ir neatņemama iznomātā īpašuma sastāvdaļa un nepaliek īrnieka bilancē pēc nomas līguma izbeigšanas, un kapitālam. investīcijas nomātos pamatlīdzekļos, Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 258. pants nosaka īpašu nolietojuma kārtību, kas neparedz tiesības piemērot nolietojuma prēmiju (vēstules Nr. 03-03-06/1/663, datētas ar 12.10.2011. Nr.03-03-06/2/18, datēts ar 09.02.2009.).

No otras puses, tiesas uzskata, ka Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa noteikumi neietver aizliegumu vai ierobežojumus īrniekam izmantot kapitālieguldījumu amortizācijas prēmiju nomātā īpašuma neatņemamu uzlabojumu veidā. Krievijas Federācijas Augstākās tiesas lēmums 09.09.2014 Nr. apgabals datēts ar 06.03.2014. Nr. F05-5053 / 2014).

Pieņemsim, ka, ņemot vērā pozitīvo tiesu praksi, organizācija nolēma pārskata (taksācijas) perioda izdevumos iekļaut 30% no kravas lifta sākotnējām izmaksām.

Vienreizējie izdevumi sastādīja 238 170,00 rubļus, bet ikmēneša nolietojuma summa nodokļu uzskaitē samazinājās līdz 15 019,73 rubļiem. ((793 900 rubļi - 238 170,00) / 37 mēneši). Šajā gadījumā 2015. gada septembrī saskaņā ar nodokļu uzskaiti nodotā ​​pamatlīdzekļa atlikusī vērtība būs 300 394,59 rubļi. Tādējādi amortizācijas prēmijas izmantošana ļāva palielināt izmaksas par 128 740,49 rubļiem. (429 135,08 - 300 394,59), un nodokļu ietaupījums veidoja 25 748,10 rubļus. (128 740,49 x 20%).

Nelineārā nolietojuma metode neatdalāmiem uzlabojumiem

Vēl viens veids, kā samazināt zaudējumus kapitālieguldījumu nepietiekami amortizētās daļas veidā, ir nelineārās nolietojuma metodes izmantošana pamatlīdzekļiem, kas iekļauti I-VII nolietojuma grupās. Bet vai nelineāro nolietojuma metodi var piemērot nomas nekustamā īpašuma neatņemamiem uzlabojumiem? Galu galā ēkas, būves, pārvades ierīces, kas iekļautas astotajā - desmitajā nolietojuma grupā, vienmēr tiek nolietotas tikai ar lineāro metodi (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 259. panta 3. punkts). No vienas puses, nelineārās nolietojuma metodes izmantošanas aizliegums attiecas tikai uz pašu īpašumu, tas neattiecas uz neatdalāmiem uzlabojumiem. Bet tas, ka šo metodi nevar izmantot ieguldījumiem šādā īpašumā, Ch. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 25. pantā nekas nav teikts.

Saskaņā ar Krievijas Finanšu ministrijas 2014. gada 27. janvāra vēstuli Nr. 03-03-06 / 1/2769, nolietojumu par veiktajiem neatdalāmajiem uzlabojumiem var iekasēt jebkurā veidā (lineāro, nelineāro).

Savukārt Krievijas Federācijas Finanšu ministrijas 2006.gada 10.maija vēstulē Nr.03-03-04 / 1/441 teikts, ka gadījumā, ja īrnieks nolieto kapitālieguldījumus nomātajā īpašumā, kas ir iekļauts astotajā. - desmitās nolietojuma grupas, tad šādiem kapitālieguldījumiem nevar piemērot nelineāro metodi.

Ja nomātās noliktavas ietilpst septītajā nolietojuma grupā, tad noteikti var izmantot nelineāro metodi neatdalāmiem uzlabojumiem.

Aprēķinu vienkāršošanai uzskatām, ka trešajā nolietojuma grupā ir iekļauts tikai kravas lifts. Tad saskaņā ar nodokļu uzskaites datiem 2015. gada septembrī pārvestā pamatlīdzekļa atlikusī vērtība būs 298 050,38 rubļi. Tādējādi nelineārās metodes izmantošana nodokļu uzskaitē ir palielinājusi izmaksas par 131 084,70 rubļiem. (429 135,08 - 298 050,38), un nodokļu ietaupījums veidoja 26 216,94 rubļus. (131 084,70 x 20%).

Ja organizācija apvienos gan nolietojuma bonusa, gan nelineārās metodes izmantošanu, tad saskaņā ar nodokļu uzskaiti 2015. gada septembrī nodotā ​​pamatlīdzekļa atlikusī vērtība būs 208 635,28 rubļi, izmaksas palielināsies par 220 499,80 rubļiem. (429 135,08 - 208 635,28), un nodokļu ietaupījums sastādīs 44 099,96 rubļus. (220 499,80 x 20%).

IS 1C:ITS

Plašāku informāciju par neatņemamu uzlabojumu atspoguļošanu nomnieka grāmatvedībā skatiet sadaļā "Uzskaites un nodokļu uzskaite" sadaļā "Saimniecisko darījumu uzziņu grāmata".

Par kustamā un nekustamā īpašuma nodokļa aplikšanas ar nodokli pazīmēm skatīt direktorijas "Organizāciju īpašuma nodoklis" sadaļu "Nodokļi un iemaksas".

Nomas līguma pušu saistības par iznomātā īpašuma uzturēšanu ir noteiktas 1.§ "Vispārīgie nomas noteikumi" 1.p. Krievijas Federācijas Civilkodeksa 34. pants. Saskaņā ar Art. 616 Krievijas Federācijas Civilkodeksa, iznomātājam ir pienākums par saviem līdzekļiem veikt iznomātā īpašuma kapitālo remontu (1. punkts), un īrniekam ir pienākums uzturēt īpašumu labā stāvoklī, veikt kārtējo remontu plkst. saviem līdzekļiem un sedz īpašuma uzturēšanas izmaksas (2.punkts). Vienlaikus tika izdarīta atruna, "ja likumā vai īres līgumā nav noteikts citādi".

Turklāt Art. Krievijas Federācijas Civilkodeksa 623. pants paredz tādu jēdzienu kā iznomātā īpašuma uzlabojumi, kas var būt atdalāmi vai neatdalāmi.

Par nodalāmiem tiek atzīti uzlabojumi, kas nodalāmi no iznomātā īpašuma, tam nekaitējot. Beidzoties nomas periodam, tās var demontēt. Atdalāmie uzlabojumi ir īrnieka īpašums (ja nomas līgumā nav noteikts citādi) un nodokļu uzskaites vajadzībām īrnieks tiek atzīts kā atsevišķs aktīvs vai iekļauts viņa kārtējos izdevumos kā materiālās izmaksas (atkarībā no izmaksām un perioda). uzlabojumu izmantošana).

Parasti tas, ka īrnieks izskata atdalāmus uzlabojumus, praksē jautājumus nerada. Ko nevar teikt par neatņemamo uzlabojumu ņemšanu vērā, kas tiks apspriesti šajā rakstā.

Tiesiskais regulējums

Ja iznomātājs piekrīt šādiem uzlabojumiem, viņš apņemas atņemt lietu mainītā stāvoklī, kurā tai jau ir lielāka vērtība, un atlīdzināt nomniekam viņam radušos izdevumus. Pēdējam jābūt saprātīgam un nepieciešamam.

Kārtība, kādā tiek noteiktas īpašumtiesības uz iznomātā īpašuma neatdalāmiem uzlabojumiem un to vērtības atlīdzināšana, ir paredzēta Nomas līguma 2., 3. punktā. Krievijas Federācijas Civilkodeksa 623. pants. Sakarā ar to, ka neatdalāmus uzlabojumus nevar atdalīt no paša nomas objekta, tie jebkurā gadījumā tiek atzīti par iznomātāja īpašumu un nodoti viņam vai nu nomas termiņa beigās, vai uzreiz pēc nomas objekta izgatavošanas darbu pabeigšanas. šie uzlabojumi (pēc pušu vienošanās).

Īstenotie neatdalāmie uzlabojumi nav īrnieka īpašums, bet gan pieder namīpašniekam. Tas ir, šajā gadījumā no nomnieka nerodas atsevišķs pamatlīdzekļu objekts.

Neatdalāmu uzlabojumu izmaksu atlīdzināšana ir iespējama tikai tad, ja tie veikti ar iznomātāja piekrišanu, ja vien nomas līgumā nav noteikts citādi (Krievijas Federācijas Civilkodeksa 623. panta 2. punkts). Pretējā gadījumā (uzlabojumi līgumā iepriekš nav atrunāti) tie tiek atzīti par saimnieka īpašumu, kuram nav pienākuma atlīdzināt īrniekam to izmaksas. Turklāt, ja īres līgumā ir ietverts nosacījums, saskaņā ar kuru īrniekam ir pienākums par saviem līdzekļiem veikt visus nomas īpašuma uzlabojumus, iznomātājs tiek atbrīvots no pienākuma atlīdzināt īrniekam visu viņa veikto uzlabojumu izmaksas. .

Tātad nodokļu uzskaites kārtība par nomnieka veiktajiem neatņemamajiem uzlabojumiem nomātajā īpašumā ir atkarīga no:

• vai izīrētājs piekrita nomātā īpašuma labiekārtošanai;
• Vai saimnieks atlīdzina veikto uzlabojumu izmaksas?

Neatdalāmi uzlabojumi, kas veikti ar saimnieka piekrišanu

Kā izriet no 1. panta 1. punkta. 258 Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa, kapitālieguldījumu amortizācija nomātos pamatlīdzekļos, kas nosaukti 2. punktā. 1 lpp 1 art. Saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 256. pantu iekasē puse, kas faktiski sedz izmaksas par neatdalāmiem uzlabojumiem. Ja saimnieks atlīdzina īrniekam uzlabojumu izmaksas, tad viņš iekasē nolietojumu vispārējā kārtībā. Ja tas nekompensē, nolietojuma atskaitījumus veic īrnieks šajā normā noteiktajā kārtībā.

Ja kapitālieguldījumu izmaksas neatmaksā saimnieks

Īpašuma sākotnējās izmaksas neatdalāmu uzlabojumu veidā tiek veidotas saskaņā ar Art. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 257. pants. Tajā iekļautas izmaksas par to uzbūvi, izgatavošanu un nogādāšanu ekspluatācijai piemērotā stāvoklī (bez PVN un akcīzes).

Nolietojums tiek iekasēts no tā mēneša 1. datuma, kas seko mēnesim, kurā šie kapitālieguldījumi tika nodoti ekspluatācijā, līdz nomas līguma beigām (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 3., 5. punkts, 259.1 pants). Kapitālieguldījumu nodošanas ekspluatācijā datums jāapstiprina ar attiecīgiem dokumentiem - iznomātajā īpašumā veikto darbu pieņemšanas un nodošanas aktiem un atbilstošu uzlabojumu ieviešanu ekspluatācijā (Krievijas Finanšu ministrijas 21.08.2009. vēstule Nr. 03 -03-06/2/158).

Saskaņā ar 1. panta 1. punktu. Saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 258. pantu nomnieka veiktos kapitālieguldījumus ar iznomātāja piekrišanu, kuru izmaksas iznomātājs neatmaksā, nomnieks nolieto nomas līguma darbības laikā, pamatojoties uz nolietojumu. summas, kas aprēķinātas, ņemot vērā iznomātajām pamatlīdzekļu pozīcijām vai kapitālieguldījumiem noteiktajos objektos noteikto lietderīgās lietošanas laiku saskaņā ar OS klasifikatoru.

Tātad īrnieks veic nolietojuma atskaitījumus:

Landlord LLC noslēdza divu gadu nomas līgumu ar Renant LLC uz divu gadu periodu (no 2015. gada 1. janvāra līdz 2016. gada 31. decembrim).

Īrniekam bija nepieciešams uzstādīt kravas liftu. Saskaņā ar līguma noteikumiem noteiktais neatdalāmais uzlabojums tiek veikts uz īrnieka rēķina un turpmāk labiekārtojuma izmaksas viņam netiek atlīdzinātas.

Lifts tika nodots ekspluatācijā 2015. gada martā. Amortizējamā īpašuma sākotnējās izmaksas neatņemama uzlabojuma veidā ir 148 000 rubļu.

Saskaņā ar OS klasifikāciju parasts kravas lifts
(kods 14 2915263 2 OKOF) ietilpst trešajā nolietojuma grupā (lietderīgās lietošanas laiks - vairāk nekā trīs gadi līdz pieci gadi ieskaitot). DPI ir noteikts 37 mēneši.

Nomnieka grāmatvedības politikā nodokļu vajadzībām ir fiksēta lineārā pamatlīdzekļu nolietojuma metode. Mēneša uzkrātā nolietojuma summa šim īpašumam ir 4000 rubļu. (148 000 rubļu / 37 mēneši).

Sākot no 2015. gada aprīļa līdz 2016. gada decembrim ieskaitot (21 mēnesis), īrniekam ir tiesības šo summu katru mēnesi iekļaut ienākuma nodokļa bāzē uzskaitāmajos izdevumos.

Nomas līguma darbības laikā no kopējās veikto kapitālieguldījumu summas izdevumos tiks atspoguļoti 84 000 rubļu. (4000 rubļu x 21 mēnesis).

Beidzoties nomas līgumam (ja tas netiek pagarināts), atlikušā izdevumu summa 64 000 rubļu apmērā. (148 000 - 84 000) īrnieks nevarēs iekļaut izdevumos, kas samazina ar nodokli apliekamo ienākumu.

Tādējādi nomniekam ir tiesības uz nomas līguma darbības laiku uzskaitīt nolietojuma izdevumus par neatņemamu uzlabojumu veidā veikto kapitālieguldījumu summu.

Beidzoties nomas termiņam, īrnieks pārtrauc uzkrāt nolietojumam nolietojamu īpašumu kapitālieguldījumu veidā nodokļu vajadzībām neatdalāmu uzlabojumu veidā (sk. Krievijas Finanšu ministrijas 2013. gada 13. maija vēstuli Nr. 03- 03-06/2/16376, 2013.gada 4.februāris Nr.03 -03-06/2/2269, 03.08.2012 Nr.03-03-06/1/384, 04.04.2012 Nr.03-03 -06/1/179).

Tātad, ja nomas objekta LTI būs garāks par nomas līguma termiņu un daļa no kapitālieguldījumu izmaksām neatdalāmu uzlabojumu veidā netiks nolietota (tas ir, nomnieks nevarēs atzīt daļu no nomas līguma termiņa). veikto neatdalāmo uzlabojumu izmaksas), beidzoties nomas līgumam, nomniekam ir jāpārtrauc veikto nomas īpašuma neatdalāmo uzlabojumu nolietojums. Tomēr gadījumā ja nomas līgums tiek pagarināts, īrnieks varēs turpināt noteiktajā kārtībā uzkrāt nolietojumu. To Finanšu ministrija atzīmēja 03.05.2011. vēstulē Nr. 03-03-06/2/75. Tas sniedz šādus paskaidrojumus.

Saskaņā ar Art. Saskaņā ar Krievijas Federācijas Civilkodeksa 621. pantu, ja īrnieks turpina lietot īpašumu pēc līguma termiņa beigām, ja iznomātājam nav iebildumu, līgums tiek uzskatīts par atjaunotu ar tādiem pašiem noteikumiem uz nenoteiktu laiku.

Kā izriet no Art. Saskaņā ar Krievijas Federācijas Civilkodeksa 610. pantu, ja līgums tiek noslēgts uz nenoteiktu laiku, katrai no pusēm ir tiesības jebkurā laikā atkāpties no līguma, iepriekš par to brīdinot otru pusi.

Tādējādi, ja īrnieks turpina lietot īpašumu pēc nomas līguma termiņa beigām, ja nav iebildumu no izīrētāja puses, līgums tiek uzskatīts par noslēgtu uz nenoteiktu laiku, un īrnieks turpina uzkrāt nolietojumu no kapitālieguldījumiem iznomātajā īpašumā. līdz viena no pusēm paziņo par nomas līgumu pārtraukšanu.

Piezīme

Nolietojuma turpināšana iespējama tikai ar līguma pagarināšanu.

Ja līgums beidzas, starp iznomātāju un īrnieku tiek parakstīts nodošanas akts, pēc kura īres līgums tiek atjaunots (parakstīts jauns līgums). Šajā gadījumā amortizācijas uzkrāšana par neatdalāmiem uzlabojumiem peļņas aplikšanas nolūkā ir jāpārtrauc punktos noteiktajā kārtībā. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 25. pantu, tas ir, no tā mēneša pirmās dienas, kas seko mēnesim, kurā beidzas pirmā nomas līguma termiņš (sk. Krievijas Finanšu ministrijas 2013. gada 4. februāra vēstules Nr. 03- 03-06 / 2/2269, 2012. gada 21. novembris Nr. 03-03- 06/1/601 un Krievijas Federālais nodokļu dienests 2009. gada 13. jūlijs Nr. 3-2-06/76).

Daži vārdi par iespēju piemērot nolietojuma prēmiju par neatņemamiem uzlabojumiem nomātajā īpašumā.

Regulatīvās iestādes uzskata, ka uz īrnieku neattiecas 10% (30%) nolietojuma bonusa izmantošanas noteikumi, skaidrojot, ka īrnieka veiktie neatņemamie uzlabojumi ir neatņemama iznomātā īpašuma sastāvdaļa un nepaliek bilancē. īrnieka lapu, kā arī ņemot vērā, ka kapitālieguldījumiem nomātajos pamatlīdzekļos, Art. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 258. pants nosaka īpašu nolietojuma aprēķināšanas kārtību (sk. Krievijas Finanšu ministrijas 12.10.2011. Nr. 03-03-06/1/663, 09.02.2009. Nr. 03- 03-06/2/18).

Šķīrējtiesu praksē ir piemēri, kad tiesneši pauž atšķirīgu viedokli: kapitālieguldījumus īrnieka veikto nomātā īpašuma neatņemamu uzlabojumu veidā (ja šādus izdevumus neatmaksā izīrētājs) īrnieks atzīst par nolietojamu īpašumu. . Uz šādu īpašumu cita starpā attiecas Art. 9. punkta noteikumi. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 258. pants, kas paredz tiesības piemērot amortizācijas prēmiju un nosaka tās piemērošanas kārtību.

Tajā pašā laikā noteikumi Č. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 25. pantā nav ietverti aizliegumi vai ierobežojumi īrniekam izmantot amortizācijas piemaksu kapitālieguldījumiem nomātā īpašumā (skatīt Ziemeļkazahstānas apgabala šķīrējtiesas 2014. gada 29. oktobra lēmumus lieta Nr.2014 lietā Nr. A40-86219 / 13, 02.02.2011 lietā Nr.KA-A40 / 15635-10, FAS VSO 18.01.2012 lietā Nr. A724-9156 /.

Piezīme

Nomniekam ir tiesības uz nomas līguma darbības laiku uzskaitīt nolietojuma izdevumus par kapitālieguldījumu summu, kas veikta neatdalāmu uzlabojumu veidā.

panta 1. punkts. Krievijas Federācijas Civilkodeksa 617. pants paredz, ka nomas īpašuma tiesību nodošana citai personai nav pamats nomas līguma grozīšanai vai izbeigšanai. Ja nomas līguma darbības laikā ir mainījies iznomātā īpašuma īpašnieks (līgums ir spēkā ar tādiem pašiem noteikumiem), īrnieks turpina uzkrāt nolietojumu no kapitālieguldījumiem nomātajā īpašumā (Krievijas Finanšu ministrijas vēstules dat. 2013.gada 22.februāris Nr.03-03-06/2/5003, datēts ar 20.10.2009 Nr.03-03-06/1/677).

Šīs sadaļas noslēgumā daži vārdi par nomas īpašumu, kas atrodas atsevišķā apakšnodaļā. Atgādināt, ka ienākuma nodokļa aprēķināšanas un maksāšanas iezīmes organizācijām ar OP ir noteiktas Art. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 288. Nosakot uz atsevišķu apakšnodaļu attiecināmo peļņas daļu, šīs apakšnodaļas amortizējamās mantas atlikušās vērtības īpatsvara rādītāju aprēķina attiecīgi nolietojamās mantas atlikušajā vērtībā, kas aprēķināta saskaņā ar Regulas (EK) Nr. . Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 257. pants, kopumā nodokļu maksātājam.

Saskaņā ar finansētāju sniegto informāciju (2014. gada 23. maija vēstules Nr. 03-03-rz/24791, 2011. gada 20. aprīļa Nr. 03-03-06/2/66 Nr. 2011. gada 20. jūlija Regulas Nr. Saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 288. pantu tiek ņemta vērā tikai nodokļu maksātāja pamatlīdzekļu atlikusī vērtība. Vienlaikus, nosakot šo rādītāju, netiek ņemta vērā citu nolietojamo īpašumu (kapitālieguldījumi neatņemamu uzlabojumu veidā nomātajā īpašumā) atlikušā vērtība.

Ja kapitālieguldījumu izmaksas atmaksā iznomātājs

Neatdalāmus uzlabojumus var nodot iznomātājam uzreiz pēc labiekārtošanas darbu pabeigšanas vai nomas līguma termiņa beigām. Atkarībā no nodošanas datuma saimnieks var kompensēt īrniekam to izmaksas nomas līguma beigās vai līguma darbības laikā. To var izdarīt, pārskaitot līdzekļus īrnieka kontā vai ieskaitot īres maksu.

Visus jautājumus, kas saistīti ar neatņemamo uzlabojumu nodošanas kārtību, laiku un to izmaksu atlīdzināšanu, puses nosaka nomas līgumā.

Saskaņā ar Art. Saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 258. pantu iznomātājs nolieto kapitālieguldījumus nomātos pamatlīdzekļos, kuru izmaksas iznomātājs kompensē nomniekam.

Nomniekam neatdalāmi uzlabojumi, kas veikti, vienojoties ar iznomātāju un ko viņš atlīdzina, nav amortizējams īpašums, un viņam nav tiesību uzkrāt nolietojumu par šādiem uzlabojumiem nodokļu uzskaitē.

Kompensācijas summu, kas saņemta par iznomātā īpašuma kapitālo remontu un (vai) neatdalāmiem uzlabojumiem, īrnieks ienākuma nodokļa vajadzībām atzīst par daļu no ieņēmumiem no pārdošanas (Krievijas Finanšu ministrijas 18.03.2008. vēstule Nr. 03-03-09/1/195). Ienākuma saņemšanas datums - neatņemamo uzlabojumu nodošanas brīdis saskaņā ar pieņemšanas aktu vai uzlabotā nomas īpašuma atgriešanas diena.

Kas attiecas uz īrnieka izmaksām par neatdalāmiem uzlabojumiem, tad tās jāuzskata par veiktām darbu veikšanas procesā iznomātājam (Krievijas Finanšu ministrijas 2012. gada 13. decembra vēstules Nr. 03-03-06/1/651, datēts ar 2007.gada 29.maiju Nr.03-03-06/1 /334).

Ja nodokļu maksātājs saņem daļēju iznomātā īpašuma neatdalāmo uzlabojumu izmaksu atmaksu, saņemtā atmaksas summa ienākuma nodokļa aprēķinā tiek ņemta vērā kā ieņēmumi no pārdošanas.

Nomas līguma darbības laikā īrniekam ir tiesības uz kapitālieguldījumiem uzkrāt nolietojumu neatņemamu uzlabojumu veidā, ko viņš veicis ar īpašuma īpašnieka piekrišanu, izmaksu izteiksmē, kuras iznomātājs nekompensē. Krievijas Finanšu ministrijas 2010. gada 30. jūlija Nr. ).

Kā piemēru mēs citējam FAS ZSO 2014. gada 30. maija dekrētu lietā Nr.  A45-12766 / 2013. Tajā tika izskatīts nodokļu strīds starp inspekciju un īrnieku, kurš ar izīrētāja piekrišanu veica uzlabojumus iznomātajā īpašumā, proti: starpsienu, grīdu, piekaramo griestu ierīkošana, santehnikas darbi, griestu, logu ierīkošana, ugunsdzēsības signalizācijas, ugunsdzēsības un brīdināšanas sistēmas, ventilācijas un gaisa kondicionēšanas sistēmas rekonstrukcija.

Uzlabojumu veikšanas izmaksas (kapitālieguldījumi nomātajos pamatlīdzekļos) īrnieks uzkrāja kontā 08, pamatojoties uz veikto darbu rezultātiem, nodokļu maksātājs veidoja jaunus pamatlīdzekļus, kas tika iegrāmatoti kontā 01. No tiem tika uzkrāts nolietojums. pamatlīdzekļi līdz nodošanai iznomātājam, kuru summas tika atspoguļotas izdevumos, kas samazina ar ienākuma nodokli apliekamo bāzi.

Puses parakstīja vienošanos par nomas līguma laušanu. Vienā no rindkopām viņi noteica īrnieka veikto uzlabojumu izmaksas, no kurām neatdalāmo uzlabojumu izmaksas veidoja līguma puses, atskaitot uzkrātās nolietojuma summas un sastādīja aptuveni 11,5 miljonus rubļu.

Iznomātājs saskaņā ar līguma nosacījumiem apņemas atlīdzināt īrniekam viņa veikto uzlabojumu izmaksas.

Īrnieks nodeva saimniekam viņa veiktos uzlabojumus saskaņā ar būves pieņemšanas un nodošanas aktiem, pēdējais nodeva summu to vērtības apmērā.

Pārskaitīto neatdalāmo uzlabojumu summu (11,5 miljoni rubļu) īrnieks norakstīja no konta 01 kredīta uz konta 76 debetu. Tajā pašā laikā tā netika ņemta vērā pārdošanas ieņēmumos.

Saskaņā ar Art. Saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 38. pantu nodokļu objekts ir preču (darbu, pakalpojumu), īpašuma, peļņas, ienākumu vai cita apstākli pārdošana, kam ir izmaksas, kvantitatīvās vai fiziskās īpašības, kuru klātbūtnē ir tiesību akti. par nodokļiem un nodevām saista nodokļu maksātāju ar pienākumu maksāt nodokli.

Tā kā iznomātājam nodotajiem neatdalāmajiem uzlabojumiem ir izmaksu un fiziskās īpašības, puses noteica to atlikušo vērtību, kuru iznomātājs nodeva nomniekam, to nodošana ir pārdošana un ir ieskaitāma nodokļa bāzē PVN un ienākuma nodokļa aprēķināšanai.

Neatdalāmi uzlabojumi, kas veikti bez saimnieka piekrišanas

Saskaņā ar Art. Saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 256. pantu kapitālieguldījumi nomāto pamatlīdzekļu neatdalāmu uzlabojumu veidā tiek iekļauti nolietojamā īpašumā tikai tad, ja šie uzlabojumi ir saskaņoti ar iznomātāju. Līdz ar to īrnieka nodokļu uzskaitē neatdalāmi uzlabojumi, kas veikti bez izīrētāja piekrišanas, netiek aplikti ar nolietojumu.

Tā kā nedalāmi uzlabojumi ir nesaraujami saistīti ar nomāto īpašumu, nomas līguma beigās tie tiek nodoti saimniekam, kurš tos saņem bez maksas. Pamatojoties uz Art. Saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 270. pantu bez maksas nodotā ​​īpašuma vērtība un ar šādu nodošanu saistītās izmaksas nodokļu nolūkos netiek ņemtas vērā. Tas nozīmē, ka nomnieks nevar atzīt neatdalāmu uzlabojumu izmaksas kā izdevumus, kas samazina ar nodokli apliekamo ienākumu. Šāds secinājums, piemēram, izriet no Krievijas Finanšu ministrijas 2015.gada 17.decembra vēstules Nr.03-07-11/74085.

Līdzīgu viedokli pauž arī šķīrējtiesneši (sk. SKO Šķīrējtiesas 2016. gada 24. marta lēmumus Nr. F08-410 / 2016 lietā Nr.

Mēs izskatījām kārtību, kādā nomnieks uzskaita nomātā pamatlīdzekļu neatdalāmos uzlabojumus atkarībā no iznomātāja piekrišanas to īstenošanai un izmaksu kompensēšanai. Visu iepriekš minēto attēlosim diagrammas veidā.

Uzlabojumi ir uzskatāmi par neatdalāmiem, ja to nodalīšana radīs zaudējumus iznomātāja mantai.

Apstiprināta nolietojuma grupās iekļauto pamatlīdzekļu klasifikācija. Krievijas Federācijas valdības dekrēts, datēts ar 01.01.2002., Nr.1.

Pēdējais variants ir īpaši piemērots, lai ņemtu vērā situācijās, kad tiek veikti neatdalāmi uzlabojumi attiecībā uz nekustamā īpašuma objektiem, kuru ĀTI var būt vairākas reizes lielākas par paša neatdalāmā uzlabojuma FTI.

Saskaņā ar Krievijas Federācijas Augstākās tiesas 2014. gada 9. septembra spriedumu Nr. 305-KG14-1382 kasācijas sūdzības nodošana izskatīšanai Krievijas Federācijas Augstākās tiesas Ekonomisko strīdu tiesnešu kolēģijai tika atteikta.

E.A. Šaronova, ekonomiste

Pieņemam ieguldījumus no īrnieka

Neatdalāmo uzlabojumu uzskaite un aplikšana ar nodokli pie saimnieka

Tātad jūsu uzņēmums ir iznomājis telpas un īrnieks ir veicis jūsu īpašuma “uzlabošanu”, proti, neatņemamus uzlabojumus. Tagad jūsu uzdevums ir pieņemt šos uzlabojumus un pareizi tos ņemt vērā. Un mēs jums palīdzēsim.

Dokumentācija, nododot neatdalāmus uzlabojumus

Pat ja īrnieka neatņemamie uzlabojumi jūsu īpašumā ir jūsu īpašums, to nodošana joprojām ir jādokumentē. Parasti nodošanas brīdis tiek noteikts iepriekš, kad īrnieks vienojas ar Jums, vai vispār ir iespējams veikt investīcijas. Bet, ja viņš ar jums neko nav pārrunājis, tad uzlabojumi, kā likums, tiek nodoti, kad nomātais īpašums tiek atdots pēc nomas līguma beigām.

Nodokļu nolūkos tiek uzskatīts, ka neatdalāmi uzlabojumi jums ir nodoti agrāk:

• <или>neatņemamu uzlabojumu izveides darba rezultātu pieņemšanas un nodošanas akta parakstīšanas dienā ar īrnieku;
• <или>iznomātā īpašuma atdošanas dienā.

Tas, kā jūs uzskaitāt neatdalāmus uzlabojumus, ir atkarīgs no tā, vai jūs atmaksājat īrniekam uzlabojumu izmaksas vai nē.

Ja jūs neatmaksā uzlabojumu izmaksas, tad jums nav īsti svarīgi, kad īrnieks tos jums nodod. Vēl viena lieta ir tāda, ka šo uzlabojumu iegūšana jums ir neizdevīga. Galu galā par tiem būs jāmaksā īpašuma nodoklis un, pēc Finanšu ministrijas domām, arī ienākuma nodoklis (sīkāk skatīt zemāk). Tāpēc dažiem saimniekiem var rasties kārdinājums šos uzlabojumus nerādīt vispār. Bet mēs vēlamies jūs no tā brīdināt. Nodokļu iestādēm nebūs grūti pārbaudīt jūsu īrnieku (veikt ar viņu uz vietas vai pretpārbaudi) un noskaidrot:

• vai viņš savos “rentablajos” izdevumos ir iekļāvis amortizāciju par saskaņotiem neatdalāmiem uzlabojumiem, kurus jūs neatmaksājat (vai šo uzlabojumu izmaksas tika iekļautas izmaksās saskaņā ar vienkāršošanu);
• vai PVN bija atskaitāms par izveidotajiem uzlabojumiem;
• vai viņš šos uzlabojumus nodeva jums.

Īrniekam ir vienkārši izdevīgi šīs izmaksas ņemt vērā, aprēķinot nodokļus.

Ja jūs atlīdzināt uzlabojumu izmaksas, tad jums būs izdevīgāk, ja īrnieks šos uzlabojumus nodos jums uzreiz pēc to izveides darbu pabeigšanas. Pēc tam jūs varat nekavējoties sākt uzlabojumu izmaksas iekļaut izmaksās.

Protams, līdzi jābūt primārajiem dokumentiem, kas apliecina īrnieka veikto neatņemamo uzlabojumu izmaksas. Tie var būt, piemēram:

• <или>Jūsu un īrnieka parakstītu darbu pieņemšanas un nodošanas aktu par neatdalāmu uzlabojumu izveidi;
• <или>atlīdzības apmēra aprēķins atsevišķa dokumenta veidā vai pieņemšanas un nodošanas aktā dotais aprēķins;
• <или>darbuzņēmēju darbu veikšanu apliecinošu dokumentu kopijas, ja īrnieks uzlabojumus nav veicis pats, piemēram, akta kopijas veidlapā Nr.KS-2 un sertifikātu veidlapā Nr.KS-3.

Jums tiek atlīdzinātas uzlabojumu izmaksas

ienākuma nodoklis

Šajā gadījumā jūs visu ņemat vērā tāpat kā tad, ja jūs pats būtu veicis šos kapitālieguldījumus. Tas nozīmē, ka jūs uzskaitāt izmaksas par uzlabojumiem, kas atmaksātas īrniekam vai nu kā atsevišķu aktīvu, vai kā ieguldījumu īpašumā, kuru izīrējāt.

Jūs iekļaujat izmaksas par neatdalāmiem uzlabojumiem izdevumos, izmantojot nolietojumu. panta 1. punkts. 256, panta 1. punkts. 258 Krievijas Federācijas nodokļu kodekss. To darot, jāpatur prātā sekojošais.

1. Neatdalāmu uzlabojumu SPI, ko definējat šādi:

• <если>uzlabojums ir nosaukts Pamatlīdzekļu klasifikatorā Klasifikācija, apstiprināta. Valdības 01.01.2002. dekrēts Nr.1, tad varat to izmantot, lai iestatītu savu SPI nolietojuma grupā, kurai tas pieder. Tad jūs ņemsit vērā neatņemamo uzlabojumu kā atsevišķu OS objektu un iekasēsiet nolietojumu no tā vispārējā kārtībā. Art. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 259. To var izdarīt, ja īrnieks, piemēram, ierīkojis liftu, izgatavojis ēkā iebūvēto ventilācijas sistēmu, uzstādījis ugunsgrēka signalizāciju Finanšu ministrijas 2009.gada 23.oktobra vēstule Nr.03-03-06/2/203;
• <если>Jūs nevarat izveidot savu SPI uzlabošanai, tad par tā izmaksām palielināsiet nomātā īpašuma sākotnējās izmaksas panta 2. punkts. 257 Krievijas Federācijas nodokļu kodekss. Tā jūs darīsiet, ja īrnieks, piemēram, ir veicis ēkas piebūvi vai rekonstruējis kādu tās daļu. Šajā gadījumā jūs uzkrāsiet ēkas nolietojumu, pamatojoties uz jaunajām paaugstinātajām izmaksām, sākot ar tā mēneša 1. datumu, kas seko mēnesim, kas seko uzlabojumu nodošanas ekspluatācijā. panta 3. punkts. 259.1, 6.punktā Art. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 259.2.

2. Neatdalāmu uzlabojumu izmaksām varat piemērot amortizācijas prēmiju. panta 9. punkts. 258 Krievijas Federācijas nodokļu kodekss. Tas ir, nākamajā mēnesī pēc atsevišķa pamatlīdzekļu objekta nodošanas ekspluatācijā vai nākamajā mēnesī pēc ēkas sākotnējo izmaksu palielināšanas mēneša izmaksās vienā reizē var iekļaut ne vairāk kā 10% ( ne vairāk kā 30% - pamatlīdzekļiem, kas saistīti ar 3-7.nolietojuma grupu) no neatdalāmo uzlabojumu izmaksām panta 3. punkts. 259.1, 3.punkts Art. 272 Krievijas Federācijas nodokļu kodekss.

PVN

Jūs pieņemat priekšnodokli par neatdalāmiem uzlabojumiem kā atskaitījumu vispārējā kārtībā pēc panta 2. punkts. 171. panta 1. punkts Art. 172 Krievijas Federācijas Nodokļu kodekss:

• pieņemot tos uzskaitei (vai nu kā atsevišķus pamatlīdzekļus, vai ar nekustamā īpašuma sākotnējo izmaksu pieaugumu);
• saņemšana no īrnieka rēķina ar piešķirto PVN summu.

Protams, PVN atskaitīšana iespējama tikai tad, ja īrnieka atgriezto īpašumu kopā ar neatdalāmiem uzlabojumiem izmantojat ar PVN apliekamās darbībās.

Nodoklis USNO

Objektā ienākumi mīnus izdevumi tiek iekļautas izmaksas par neatņemamiem uzlabojumiem izdevumos, sākot no ceturkšņa, kurā noticis pēdējais no notikumiem. lpp. 3, 4 art. 346.16. panta 2. punkts. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 346.17. apstiprināta Ieņēmumu un izdevumu uzskaites grāmatiņas aizpildīšanas kārtības 3.10.punkts. Finanšu ministrijas 2012.gada 22.oktobra rīkojums Nr.135n:

• <или>neatņemama uzlabojuma izmaksu atlīdzināšana īrniekam;
• <или>neatņemama uzlabojuma nodošana ekspluatācijā;
• <или>dokumentu iesniegšana valsts reģistrācijai, piemēram, par ēkas platības palielināšanu, ja īrnieks to pabeidza (ēkai veica piebūvi).

Līdz gada beigām šie izdevumi jāsadala starp atlikušajiem ceturkšņiem vienādās daļās un panta 3. punkts. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 346.16. Tas ir, visas samaksātās izmaksas par neatdalāmiem uzlabojumiem varat norakstīt izdevumos līdz kārtējā gada beigām.

Jūs neatmaksājat uzlabojumu izmaksas

To var izdarīt, ja:

• <или>vienojiet to ar īrnieku panta 2. punkts. Krievijas Federācijas Civilkodeksa 623. pants;
• <или>nepiekrita neatņemamu uzlabojumu radīšanai panta 3. punkts. Krievijas Federācijas Civilkodeksa 623. pants.

Abos gadījumos jūs saņemat jauninājumus bez maksas. Tagad redzēsim, kādas ir nodokļu sekas.

ienākuma nodoklis

FM uzskata, ka, ja neesat devis piekrišanu neatdalāmu uzlabojumu izveidei, tad tie jāņem vērā ar pamatdarbības nesaistītos ieņēmumos kā bez atlīdzības saņemtais darbs. Un viņa arguments ir pavisam vienkāršs: Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksā nav paredzēti īpaši noteikumi par neatņemamu uzlabojumu uzskaiti, kas veikti bez saimnieka piekrišanas.

Tomēr patiesībā tas tā nav. ch. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 25. pantā ir īpašs noteikums, kas burtiski saka sekojošo: “Nosakot nodokļa bāzi, ... ienākumi ... kapitālieguldījumu veidā nomātā neatņemamu uzlabojumu veidā. īrnieka izgatavotais īpašums netiek ņemts vērā...” apakš. 32 lpp 1 art. 251 Krievijas Federācijas nodokļu kodekss. Un kā redzams, tur nav teikts, ka par neatņemamiem uzlabojumiem ir jāvienojas ar saimnieku. Tāpēc jūs nedrīkstat ieņēmumos, kas nav saistīti ar pamatdarbību, iekļaut bez maksas saņemto neatdalāmo uzlabojumu izmaksas, jo Finanšu ministrijas skaidrojums ir pretrunā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksu.

Bet izdevumos neņem vērā arī izmaksas par neatdalāmiem uzlabojumiem, kas netiek atmaksāti īrniekam. Galu galā Nodokļu kodeksā ir ietverts šāds princips: nolietojumu par neatdalāmiem uzlabojumiem iekasē tas, kurš par tiem maksā. panta 1. punkts. 256, panta 1. punkts. 258 Krievijas Federācijas nodokļu kodekss. Turklāt ņemiet vērā, ka, tā kā uzlabojumus no īrnieka saņemat bez maksas, jūsu nekustamā īpašuma sākotnējā vērtība pēc uzlabojumu saņemšanas nemainīsies. Finanšu ministrijas 03.05.2011 vēstule Nr.03-03-06/1/280.

PVN

Pat ja īrnieks izraksta rēķinu par jums dāvināto neatņemamo uzlabojumu vērtību un tajā norāda PVN summu, jūs tik un tā nevarat atskaitīt šo nodokli. Galu galā īrnieks tev šo PVN neuzrāda un tu viņam neko nemaksā. Turklāt iepirkumu grāmatiņas kārtošanas noteikumos ir skaidri norādīts, ka tajā netiek reģistrēti preču (darbu, pakalpojumu), tostarp pamatlīdzekļu un bezatlīdzības nodošanas laikā saņemtie rēķini. apakš. "a" apstiprināto iepirkumu grāmatiņas kārtošanas noteikumu 19.p. Valdības 2011. gada 26. decembra dekrēts Nr. 1137; Finanšu ministrijas 2012.gada 27.jūlija vēstule Nr.03-07-11/197.

Nodoklis USNO

Kādu dienu Finanšu ministrija izdeva Vēstuli vienkāršotiem cilvēkiem, kurā viņš pauda tādu pašu nostāju kā ienākuma nodokļa maksātājiem. Tātad, pēc viņa domām, Jūsu bez atlīdzības saņemtie neatņemamie uzlabojumi, kurus īrnieks veica bez Jūsu piekrišanas, Jums ir jāņem vērā ar saimniecisko darbību nesaistītos ienākumos kā bez atlīdzības saņemtais darbs, pamatojoties uz 8.punktu. 250 Krievijas Federācijas nodokļu kodekss Finanšu ministrijas 09.09.2013 vēstule Nr.03-11-06/2/36986.

Bet, kā jau teicām iepriekš, pamatojoties uz īpašu noteikumu apakš. 32 lpp 1 art. Saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 251. pantu jūs nedrīkstat ņemt vērā neatņemamus ienākumu uzlabojumus neatkarīgi no tā, vai esat devis piekrišanu īrniekam tos izveidot vai nē. 1. lpp., apakš. 1 lpp 1.1 art. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 346.15.

Izmantojot objektu “ienākumi mīnus izdevumi”, jūs neiekļaujat izdevumus par neatņemamiem uzlabojumiem, jo ​​jūs par tiem neesat samaksājis (saņemts bez maksas) panta 1. punkts. 346.16. panta 2. punkts. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 346.17.

Neatņemamu uzlabojumu uzskaite

Kārtība, kādā grāmatvedības darījumos tiks atspoguļoti viņa izveidotie neatdalāmie uzlabojumi no īrnieka, būs atkarīgs no tā, vai jūs viņam atlīdzināsit šo uzlabojumu izmaksas vai ne.

1. SITUĀCIJA: Jūs atlīdzināt īrniekam uzlabojumu izmaksas

Grāmatvedībā šādi ieraksti jāveic.

2. SITUĀCIJA: Jūs neatmaksājat īrniekam uzlabojumu izmaksas

Šajā gadījumā elektroinstalācija būs šāda.