Kontrolli dokumente kontrollimise tulemuste põhjal. Auditi tulemuste registreerimine

HARIDUS- JA TEADUSMINISTEERIUM

VENEMAA FÖDERATSIOON

Novomoskovski Instituut (filiaal)

FSBEI HPE "D.I. Mendelejevi nimeline Vene Keemia Tehnikaülikool"

Teaduskond "ZiOZO"

"Juhtimise" osakond

Koolituse suund 080200 "Juhtimine"

KURSUSETÖÖ

distsipliinil "Organisatsiooni audit"

teemal: "Revisjoni dokumenteerimine"

Üliõpilane A.A. Solomkina

Õpetaja I.O. Anosova

Novomoskovski, 2015

Sissejuhatus

1.1 Vene Föderatsiooni auditi dokumentatsioon

2.2 Audiitori aruanne

Järeldus

Bibliograafia

Rakendused

2. Bilansi likviidsuse analüüs

Sissejuhatus

Audit on sõltumatu finantskontrolli vorm.

Vastavalt 30. detsembri 2008. aasta föderaalseaduse N 307-FZ „Auditeerimistegevuse kohta” (edaspidi seadus N 307-FZ) artikli 1 3. osale on audit raamatupidamisaruannete (finantsaruannete) sõltumatu kontrollimine. , et avaldada arvamust selliste väidete usaldusväärsuse kohta . Samal ajal ei ole seaduses nr 307-FZ usaldusväärsuse mõistet täpsustatud. Vastavalt PBU 4/99 punktile 6 "Organisatsiooni raamatupidamisaruanded" peetakse raamatupidamist käsitlevate normatiivaktidega kehtestatud reeglite alusel koostatud raamatupidamisaruandeid usaldusväärseteks ja täielikeks.

Mida siis audiitor kinnitab? Üldtunnustatud seisukoht on, et usaldusväärsus viitab raamatupidamise (finants)aruandluse andmete täpsusastmele, mille põhjal saab iga huvitatud kasutaja teha õigeid majandus- ja juhtimisotsuseid.

Iga päev ja iga tund üle maailma tehakse tehinguid väärtpaberite, ettevõtete ja muude varade ostmiseks ja müügiks ning viiakse ellu erinevaid investeerimisprojekte. Ja audiitorid osalevad juhtimis- ja investeerimisotsuseid tegevatele isikutele teabe edastamisel. Auditi koha ja rolli kindlaksmääramine majandussuhetes osalejate infotoes on äärmiselt oluline, et määrata kindlaks hilisemad audititeenuste kvaliteedi kriteeriumid, samuti audiitorite vastutuse tingimused ja ulatus audiitorteenuste kvaliteedi osas. osutub ebapiisavaks.

Auditite kogemus näitab aga, et auditeeritava üksuse töötajate ja audiitorite vahel tekivad endiselt lahkarvamused, mis paratamatult toob kaasa auditi efektiivsuse ja sellest tulenevalt ka tulemuste kvaliteedi languse. Üheks selliste lahkarvamuste põhjuseks on auditeeritava üksuse esindajate ülepaisutatud ootused audiitoritele, kuna Ettevõtlusringkonnad ei taju auditit endiselt kui tegevust, mis kinnitab raamatupidamisaruannete (finants)aruannete usaldusväärsust, vaid pigem kui riskide hindamist ja soovitusi nende vähendamiseks.

Audiitorit tajutakse tänapäeval suures osas väliseksperdina, kellel on märkimisväärne kogemus erinevates tegevusvaldkondades, ta tunneb laialdasi juhtivate ettevõtete äriprotsesse ning mõistab majanduse iseärasusi ja sellega kaasnevaid riske. Kliendi jaoks on audiitor ühelt poolt väärtuslike teadmiste allikas kontrolli ja sisemise efektiivsuse vallas, mis võimaldab kliendil enda sisekontrollisüsteemi ja äriprotsessid üle vaadata ning vajadusel teha vastavaid korrigeerimisi. Teisest küljest, kui lähtume seaduse N 307-FZ artiklis 1 sätestatud auditi eesmärgist – raamatupidamisaruannete (finants)aruannete usaldusväärsuse kinnitamisest, siis peaksid auditiprotseduurid olema suunatud mitte üksikute sisemiste taotluste rahuldamisele. kasutajate, vaid kõigi huvitatud osapoolte jaoks.

Auditi kui sõltumatu finantskontrolli roll on riikliku turumajanduse kujunemisel võtmetähtsusega. Olles arendamise algfaasis orienteeritud konsultatsioonile, aitas auditeerimistegevus tegelikult kaasa ettevõtluse arengule Vene Föderatsioonis. See määras kindlaks siseriikliku auditi spetsiifika ja tugevdas äriringkondades selle tulemustest tulenevat vastavat ootuste mudelit. Tänapäeval toob finantskontrollisüsteemi kriis paratamatult kaasa selle rakendamise mehhanismide ja protseduuride ümberkujundamise. Kuid just audit kui sõltumatu finantskontrolli vorm on täna ainuke vahend, mis annab mõistlikud tagatised raamatupidamise (finants)aruannete usaldusväärsuse osas kõigile huvitatud kasutajatele, kelle üheks esindajaks on riik.

Professionaalselt läbiviidud audit on võrreldav investeeringuga ettevõtlusse. See on aluseks teadlike juhtimisotsuste langetamisel ja organisatsiooni optimaalseima arengustrateegia väljaselgitamisel. See on ka võimalus maksusüsteemi tõhusaks optimeerimiseks ja terve hulga muude ettevõtte tegevuse oluliste aspektide lahendamiseks.

Auditi korrektne dokumenteerimine on protseduuride kogum, mis on kehtestatud ja reguleeritud Vene Föderatsiooni õigusaktidega. Pädev teostus viitab audiitori kõrgele professionaalsele tasemele ja kompetentsusele ning on väga oluline auditeeritava organisatsiooni “elu” seisukohalt.

Kursusetöö eesmärk on öelda, et töödokumentatsiooni koostamine peaks toimuma nii, et oleks tagatud küsimuste kättesaadavus ja teadlikkus selle sisust.

auditi dokumentatsioon

1. Auditi dokumenteerimine

.1 Vene Föderatsioonis läbiviidud auditi dokumentatsioon

Auditi dokumentatsioon kiideti heaks Vene Föderatsiooni valitsuse 23. septembri 2002. aasta dekreediga N 696. See föderaalne standard töötati välja rahvusvahelisi standardeid arvesse võttes ja see võimaldas kehtestada ühtsed nõuded dokumentide koostamise protsessis. organisatsiooni avalduste auditeerimine.

Vastavalt standardile nr 2 peab audiitor dokumenteerima kogu olulise teabe, mis tõendab auditi arvamuse kujunemist ja kinnitust, sealhulgas selle kohta, et audit viidi läbi kooskõlas föderaalstandarditega.

Kõik töödokumendid ja materjalid, mis audiitorile antakse, tema poolt talletatud või audiitori enda koostatud, saab koondada ühe mõiste alla – “dokumentatsioon”. Kliendil on õigus esitada dokumentatsiooni mis tahes formaadis, olgu see siis paber, fotofilm või elektrooniline. Audiitor peaks koostama tööpaberid piisavalt täielikul ja üksikasjalikul kujul, et anda üldine arusaam auditist, kuna neid kasutatakse auditi kavandamisel ja läbiviimisel, tehtud töö jälgimisel ja auditi tõendusmaterjali salvestamisel.

Töödokumendid kajastavad kogu teavet audititöö planeerimise, läbiviidud protseduuride olemuse, ajakava ja ulatuse, nende tulemuste kohta, samuti kogutud auditi tõendusmaterjali põhjal tehtud järeldusi. Kõige tähtsam on see, et need peavad sisaldama audiitori põhjendust kõigi oluliste punktide kohta, mille kohta on vaja teha järeldusi ja avaldada oma professionaalset hinnangut. Tööpaberid peaksid sisaldama fakte, mis olid audiitorile järelduste sõnastamise ajal teada, ja vajalikku argumentatsiooni juhtudel, kui audiitor kaalus keerulisi põhimõttelisi küsimusi või avaldas professionaalset hinnangut mis tahes auditi jaoks olulistes küsimustes.

Audiitor määrab dokumentatsiooni ulatuse iseseisvalt, võttes arvesse, et kui tekib vajadus edastada dokumendid teisele audiitorile, kes selle ülesandega ei tööta, on teave kõikehõlmav. See võimaldab teil vältida täiendavaid vestlusi ja mõista tehtud tööd.

Töövõtu olemus, nõuded aruandele, auditeeritava üksuse profiil ja raamatupidamisaruande staatus määravad töödokumentide vormi ja sisu. Auditi efektiivsust saab tõsta ajakavade olemasolu ja analüütilise dokumentatsiooni olemasolu. Föderaalmäärused soovitavad dokumentatsiooni koostada ja korraldada nii, et alluvatel ja audiitoril oleks auditi ajal lihtsam oma tööd teha. Samal ajal tehakse ettepanek korraldada dokumentatsiooni tüüpvormid: ühtlustada kaustad, blanketid, küsimustikud, kirjad ja pöördumised.

Töödokumendid sisaldavad tavaliselt:

teave auditeeritava juriidilise vormi ja organisatsioonilise struktuuri kohta;

vajalike juriidiliste dokumentide, lepingute ja protokollide väljavõtteid või koopiaid;

teave valdkonna, majandus- ja õiguskeskkonna kohta, milles auditeeritav üksus tegutseb;

planeerimisprotsessi kajastav teave, sealhulgas auditiprogrammid ja nende muudatused;

tõendid audiitori arusaamise kohta raamatupidamis- ja sisekontrollisüsteemidest;

tõendid, mis toetavad loomupärase riski hindamist, kontrolliriski taset ja nende hinnangute mis tahes kohandusi;

tõendid, mis kinnitavad audiitori poolt auditeeritava üksuse siseauditi töö analüüsi ja audiitori järelduste fakti;

finants- ja majandustehingute ning kontosaldode analüüs;

olulisemate majandusnäitajate ja nende muutumise trendide analüüs;

teave auditiprotseduuride olemuse, ajakava, ulatuse ja nende rakendamise tulemuste kohta;

tõendid, mis kinnitavad, et audiitori töötajate tehtud töö on tehtud kvalifitseeritud spetsialistide järelevalve all ja seda kontrolliti;

teave selle kohta, kes auditiprotseduure läbi viis, märkides nende tegemise aja;

üksikasjalik teave teise audiitori poolt auditeeritud allüksuste ja/või tütarettevõtete finants(raamatupidamis)aruannete suhtes kohaldatavate protseduuride kohta;

teistele audiitoritele, ekspertidele ja kolmandatele isikutele saadetud ja neilt saadud teadete koopiad;

kirjade ja telegrammide koopiad auditeeritava üksuse juhtide tähelepanu alla juhitud või nendega arutatud auditi küsimuste kohta, sealhulgas auditilepingu tingimused või tuvastatud olulised puudused sisekontrollisüsteemis;

auditeeritavalt üksuselt saadud kirjalikud avaldused;

audiitori järeldused oluliste auditi küsimuste kohta, sealhulgas audiitori poolt auditiprotseduuride läbiviimisel tuvastatud vead ja ebatavalised asjaolud ning teave audiitori poolt sellega seoses tehtud toimingute kohta;

raamatupidamise (raamatupidamise) aruannete ja audiitori aruande koopiad.

Konfidentsiaalsuse küsimus on üks olulisemaid. Eeldusel, et tööpaberid on audiitori omand, võidakse osa neist või teatud väljavõtted kliendile nõudmisel esitada. See on audiitori äranägemisel ja ei asenda kliendi raamatupidamisdokumente.

Eeskirjad kohustavad audiitorit kehtestama töödokumentide konfidentsiaalsuse ja ohutuse tagamiseks, samuti piisava aja jooksul säilitama asjakohased protseduurid, lähtudes audiitori tegevuse tunnustest, samuti juriidilistest ja kutsenõuetest, kuid mitte vähem kui 5 aastat.

1.2 Audititeenuse osutamise lepingu vormistamine

Audititeenuse osutamise lepingu täitmine ja audiitori tööprotsess peavad olema enne auditi algust läbi räägitud ja korrektselt juriidiliselt vormistatud. Selle protsessi abistamiseks on mitmeid seadusi, norme ja määrusi.

Auditite läbiviimise lepingud viitavad tasuliste teenuste osutamise lepingutele. Vene Föderatsiooni tsiviilkoodeksis on välja toodud selliste lepingute põhijooned, mistõttu neid ei tuleks pidada muuks kui hüvitislepinguteks, olenemata nende koostamise viisist. Audiitori ja auditeeritava üksuse huvidest lähtuvalt on soovitav eelnevalt sõlmida audiitorteenuse osutamise leping.

Igal konkreetsel juhul on lepingu koostamisel oma eripärad, kuid reeglina märgitakse ära järgmised punktid:

finants(raamatupidamis)aruannete auditi eesmärk; auditeeritava üksuse juhtkonna vastutus finants(raamatupidamis)aruannete koostamise ja esitamise eest;

audiitori aruanne ja muud dokumendid, mis eeldatavasti koostatakse auditi tulemuste põhjal;

teave, et auditi ajal juhuslike testimismeetodite kasutamise ja muude auditile omaste piirangute tõttu;

nõue tagada vaba juurdepääs kogu ja muule auditi käigus nõutud teabele;

auditi hind (või selle määramise viis), samuti osutatava teenuse tunnustamise kord ja tasumise kord.

Lepingus võib olla märgitud ka: audiitori ja auditeeritava üksuse töötajate töö koordineerimisega seotud kokkulepped auditi planeerimisel; audiitori õigus saada auditeeritava üksuse juhtkonnalt auditiga seoses tehtud ametlikke kirjalikke avaldusi; auditeeritava üksuse juhtkonna kohustus aidata saata taotlusi krediidiasutustele ja auditeeritava üksuse vastaspooltele auditiks vajaliku teabe saamiseks; auditeeritava üksuse juhtkonna kohustus tagada audiitori töötajate kohalolek auditeeritava üksuse vara inventuuri ajal.

Vajadusel tuleb esitada ka: leping teiste audiitorite ja ekspertide kaasamise kohta töösse mistahes auditiküsimustes; kokkulepe siseaudiitorite, aga ka teiste auditeeritava üksuse töötajate kaasamiseks ühistöösse; kokkulepped, mis hõlbustavad kavandatava audiitori suhtlemist eelkäija audiitoriga (kui see on olemas); kõik audiitori vastutuse piirangud vastavalt Vene Föderatsiooni õigusaktidele ja auditeerimistegevuse föderaalsetele eeskirjadele (standarditele); teave mis tahes täiendavate kokkulepete kohta audiitori ja auditeeritava üksuse vahel.

Kui emaorganisatsiooni audiitoriks on ka tütarettevõtete audiitor, siis mõjutavad audiitori otsust, kas sõlmida nende tütarettevõtetega audiitorteenuse osutamiseks eraldi leping (kas saata eraldi audiitorkiri) järgmised tegurid. :

tütarettevõtete audiitori määramise kord;

tütarettevõtte kohta eraldi auditi aruande koostamise vajadus;

Vene Föderatsiooni õigusaktide nõuded;

teiste audiitorite tehtud tööde maht;

emaorganisatsiooni omandiosa;

tütarettevõtte juhtkonna emaorganisatsioonist sõltumatuse aste.

Tüüpleping sisaldab järgmisi artikleid:

Teave tellija ja töövõtja kohta;

Lepingu objekt;

poolte kohustused;

Töö maksumus ja tasumise kord;

Töö üleandmise ja vastuvõtmise kord;

osapoolte vastutus;

Konfidentsiaalsus;

vaidluste lahendamine;

Vääramatu jõud;

Lepingu aeg;

Muud tingimused;

osapoolte andmed;

Poolte allkirjad.

Audiitori tehtud töö kvaliteet peab vastama lepingutingimustele. Igal konkreetsel juhul on audititeenuste osutamise lepingu sõlmimine, selle täitmine ja lõpetamine seotud osalejate konkreetsete asjaolude ja tingimustega. Ja selleks, et vältida võimalikke vaidlusi, tuleb pooltel lepingu sõlmimisel arvestada kõigi pooltevahelisi suhteid puudutavate olulisemate punktidega.

2. Auditi tulemuste registreerimine

Auditi tulemuste põhjal väljastab audiitor klientettevõttele kaks dokumenti:

audiitori üksikasjalik aruanne tehtud töö kohta (enamasti nimetatakse seda „Audiitori kirjalik teave auditeeritava üksuse juhtkonnale“);

audiitori aruanne, mis sisaldab järeldust finantsaruannete usaldusväärsuse kohta.

2.1 Eduaruanne

Audiitori aruandel ei ole standardset malli. Reeglina kirjeldab see üksikasjalikult, mida täpselt uuriti, millised vead tuvastati, ja annab soovitusi vigade kõrvaldamiseks. Aruanne sisaldab auditi käigus saadud teavet, mis on aluseks auditi aruande koostamisel. Selle võib adresseerida juhile, omanikule, aktsionäride üldkoosolekule.

Ametliku dokumendina peab audiitori aruanne sisaldama kõiki vajalikke andmeid tellija ja töövõtja kohta ning olema lehekülje haaval audiitori poolt allkirjastatud. Aruande sisu peab sisaldama: a) pealkirja (“Auditiaruanne” või “Auditeerimisorganisatsiooni aruanne”: mõlemad nimetused on samaväärsed); b) adressaadi nimi; c) sissejuhatav osa; d) analüütiline osa; d) viimane osa.

2.2 Audiitori aruanne

Auditiaruanne on dokument, mis sisaldab ettenähtud vormis audiitori arvamust finantsaruannete usaldusväärsuse ja raamatupidamise korra vastavuse kohta Vene Föderatsioonis kehtivate määrustega kehtestatud nõuetele vastavalt seadusele nr. 307-FZ ja standard nr 6 “Finants(raamatupidamis)aruannete auditi järeldus”.

Tänapäeval ei kehtesta iga-aastaste finantsaruannete, sealhulgas audiitori aruande esitamise tähtaeg (kui kohustuslik audit on vajalik), mitte maksuseadustiku, vaid seadusega nr 129-FZ. Käesoleva seaduse artikli 15 punkti 2 kohaselt tuleb aasta tulemuste aruanne esitada maksuhaldurile 90 päeva jooksul pärast aasta lõppu, kui Vene Föderatsiooni õigusaktides ei ole sätestatud teisiti.

Audiitori aruande vorm ja sisu peavad vastama kehtivate määruste ja föderaalreegli sätetele. Järeldus peab sisaldama loetelu raamatupidamisaruannetest, mille kohta audit tehti, märkides ära nende koostamise perioodi, aruannetega seotud vastutuse jaotuse auditeeritava üksuse ja auditiorganisatsiooni vahel.

Nõuded auditiaruande vormile, sisule, allkirjastamise ja esitamise korrale on kehtestatud föderaalsete auditistandarditega (seaduse nr 307-FZ artikli 6 punkt 3). Seega on föderaalse auditeerimisstandardi (FSAD 1/2010) lõigetes 25 ja 30 sätestatud, et paberkandjal audiitori aruandele on lisatud finantsaruanded, mille kohta avaldatakse arvamus ning mis on kuupäevastatud ja auditeeritava üksuse allkirjastatud. vastavalt aruandlusreeglitele . Järeldus ja täpsustatud aruanne peavad olema nummerdatud, pitseeritud, pitseeritud audiitori pitseriga, mis näitab lehtede koguarvu. Sel juhul koostatakse auditiaruanne audiitori ja auditeeritava üksuse vahel kokkulepitud eksemplarides, kes peavad saama auditiaruandest vähemalt ühe eksemplari koos lisatud finantsaruannetega.

Olenevalt sellest, kas aruandluse täpsus on täielikult kinnitatud või mitte, võib audiitori aruanne olla:

tingimusteta positiivne;

muudetud (reservatsiooniga, lahtiütlemisega, eitav).

Praktikas leitakse kõige sagedamini kahte tüüpi järeldusi: positiivsed ja reservatsiooniga, igal juhul lasub vastutus aruande koostamise ja esitamise eest ettevõtte juhtkonnal ning audit seda ei vabasta.

2.3 Näide finantsaruannete kohta audiitori aruande koostamise kohta

FINANTSAUDIIT

(RAAMATUPIDAMIS) ARUANDLUS

Nimi: piiratud vastutusega äriühing "XXX".

Litsents: number, kuupäev, auditeerimisorganisatsioonile auditeerimistegevuseks loa andnud asutuse nimi, kehtivusaeg.

On liige (täpsustage akrediteeritud kutselise audiitorühingu nimi).

Auditeeritav üksus

Nimi: avatud aktsiaselts "YYY".

Asukoht: sihtnumber, linn, tänav, majanumber jne.

Riiklik registreerimine: registreerimistunnistuse number ja kuupäev.

Auditeerisime organisatsiooni "YYY" lisatud finants(raamatupidamis)aruandeid perioodi 1. jaanuar kuni 31. detsember 20 (XX) kohta. Organisatsiooni "YYY" finants(raamatupidamise) aruanded koosnevad:

eelarve;

kasumiaruanne;

bilansi ja kasumiaruande lisad;

seletuskiri.

Nende finantsaruannete (raamatupidamisaruannete) koostamise ja esitamise eest vastutab YYY organisatsiooni täitevorgan. Meie kohustus on avaldada läbiviidud auditi põhjal arvamust nende avalduste usaldusväärsuse kõigis olulistes aspektides ja raamatupidamisprotseduuri vastavuse kohta Vene Föderatsiooni õigusaktidele.

Viisime auditi läbi vastavalt:

föderaalseadus "Auditeerimistegevuse kohta";

auditeerimistegevuse föderaalsed eeskirjad (standardid);

audiitori audititegevuse reeglid (standardid);

auditeeritava üksuse tegevust reguleeriva asutuse normatiivaktid.

Audit kavandati ja viidi läbi eesmärgiga saada piisav kindlus, et raamatupidamise aastaaruanne ei sisalda olulisi väärkajastamisi. Audit viidi läbi valimi alusel ning hõlmas raamatupidamise (raamatupidamise) aruandes toodud arvnäitajaid kinnitavate tõendite testimist ja selles sisalduva finants- ja majandustegevuse kohta teabe avalikustamist, arvestuspõhimõtete ja kohaldatavate reeglite järgimise hindamist. finants(raamatupidamis)aruannete koostamisel.aruandlus, auditeeritava üksuse juhtkonna poolt saadud peamiste hindamisnäitajate arvestamine, samuti finants(raamatupidamis)aruannete esitusviisi hindamine. Usume, et läbiviidud audit annab piisava aluse avaldamaks arvamust raamatupidamisaruannete usaldusväärsuse ja raamatupidamise korra vastavuse kohta Vene Föderatsiooni õigusaktidele.

Auditi tulemusena tuvastasime järgmised finants(raamatupidamise) aruannete koostamise ja raamatupidamisarvestuse pidamise kehtiva korra rikkumised. Nagu on märgitud raamatupidamise (raamatupidamise) aruannete seletuskirja punktis X, ei võetud asjakohastes kirjetes arvesse üksikute põhivarade amortisatsiooni. See asjaolu tuleneb auditeeritava üksuse juhtkonna eelmise aasta alguses tehtud otsusest, mis pani meid avaldama märkustega arvamust selle aasta raamatupidamise (raamatupidamise) aruannete kohta. Lähtudes lineaarsest amortisatsioonimeetodist (hoonete aastane amortisatsioonimäär on 5 protsenti ja seadmete puhul 20 protsenti), tuleks põhivara bilansilist väärtust vähendada amortisatsioonitasude võrra XXX rubla ulatuses 20. XX) ja XXX rubla 20 ( XX) aastal ning aasta kahjumit tuleks suurendada XXX rubla võrra 20 (X1) ja XXX rubla võrra 20 (X0), katmata kahju tuleks suurendada XXX rubla võrra 20 ( X1) ja XXX rubla võrra 20 (X0) aasta jooksul.

Meie hinnangul, välja arvatud käesoleva arvamuse eelmises osas toodud asjaolud, kajastavad organisatsiooni "YYY" raamatupidamise (raamatupidamise) aruanded kõigis olulistes aspektides usaldusväärselt finantsseisundit seisuga 31. detsember 20 (X1) ja tema finants- ja majandustegevuse tulemused ajavahemikul 1. jaanuar kuni 31. detsember 20 (X1) (kaasa arvatud) vastavalt Vene Föderatsiooni õigusaktide nõuetele, mis käsitlevad finantsaruannete (raamatupidamisaruannete) koostamist (ja (või)) märkida dokumendid, mis määratlevad finants(raamatupidamis)aruannete koostamise korra nõuded).

"XX" kuu 20 (XX)

Auditeerimisorganisatsiooni juht (või muu volitatud isik) või üksikaudiitor (perenimi, eesnimi, isanimi, allkiri ja ametikoht).

Auditi juht (perenimi, eesnimi, isanimi, allkiri, number, audiitori kvalifikatsioonitunnistuse liik ja selle kehtivusaeg).

Audiitori pitsat.

Järeldus

Audit mängib äristruktuuris juhtimisotsuste tegemisel olulist rolli. Olulisi otsuseid saab teha audiitori aruande põhjal. Mida kohusetundlikumalt ja vastutustundlikumalt audiitor oma rolli äriprotsessis kohtleb, seda täielikum, täpsem ja adekvaatsem see protsess on.

Juhtimis- (või investeerimis-) otsuse all mõistetakse ettevõtte omaniku, investori, täitevorgani või tema vastaspoole otsust, mis on seotud varade omandamise või võõrandamisega (nii esmase investeeringu kui ka väärtpaberite ostu-müügiga börsil) , investeerimislepingu elluviimise kokkuleppe sõlmimine, samuti hoidumine teatud loetletud toimingutest, mida oleks saanud teha muudel teabetoetuse tingimustel.

Lühendatud kujul on juhtimis- (investeerimis-) otsus auditiaruande kasutajate teatud toimingud (või tegevusest hoidumine) seoses majandusüksusega, kelle aruandlus sisaldab nimetatud järeldust.

Eelnevast võib järeldada, et teoreetiliselt on võimalik tekitada kahju auditi aruande kasutajatele nende vale juhtimis- (või investeerimis-) otsuse tegemisega.

Ilmselt ei põhine selle vastuvõtmine ainult konkreetse ettevõtte finantsaruannete uurimise tulemustel. Otsuste tegemisele eelneb reeglina märkimisväärse hulga väga mitmekesise teabe uurimine, mis on seotud:

poliitiline olukord maailmas;

makromajanduslik olukord maailmamajanduses;

poliitiline ja makromajanduslik olukord konkreetses riigis;

majanduslik olukord tööstuses;

suundumused väärtpaberiturul;

konkreetse ettevõtte finantsseisundit.

Ja võib väita, et siin on samad riskid, mis varem loetletud, s.t. riigi, valdkondliku, strateegilise, operatiivse ja informatiivse.

Küll aga on risk, et isik teeb juhtimis- (või investeerimis-) otsuse, ja auditi risk ning need on täiesti erinevad riskid. Kui ettevõtte omaniku, investori või vastaspoole otsuseid mõjutavad loetletud riskid tervikuna, siis auditi tegemisel peaks audiitor nende riskide mõju arvesse võtma üksnes vaatenurgast. nende mõju aruandlusandmete usaldusväärsusele.

Juhtimis- ja investeerimisotsuseid tegevate isikute vastutus tuleks eraldada audiitori vastutusest finantsaruannete kohta tehtud järelduste õigsuse eest, kuna tegemist on erinevate vastutustasemetega. Neid ei saa omavahel segada ega asendada.

Auditi läbiviimise otsuse teeb loomulikult asutaja, kuid oluline roll on siin ka pearaamatupidajal, kes (võib-olla) on huvitatud müügijuhi ettepanekust audiitorfirmast. Siis on aeg meelde tuletada mõned punktid, mis organisatsioonidele huvi pakuvad. Auditeid on kahte tüüpi – kohustuslikud ja ennetavad.

Ettevõtte auditi võivad tellida: ettevõtte, tehase või muu äristruktuuri juht; asutaja või investor; aktsionär; potentsiaalne ostja; pearaamatupidaja, et kontrollida oma alluvaid.

Proaktiivse auditi eesmärk on tuvastada rikkumisi raamatupidamises, aruandluses, maksustamises ning saada soovitusi nende kõrvaldamiseks.

Audit on mõeldud peamiselt ettevõtte aruandlusdokumentatsiooni usaldusväärsuse kindlakstegemiseks.

Audit täidab korraga mitut funktsiooni:

) ekspert - ettevõtte finantstegevuse kontrollimiseks;

) analüütiline - struktuuri finantstegevuse kohta teabe usaldusväärsuse määramiseks;

) nõuandev – puudutab peamiselt maksustamise küsimusi;

) tootmine - mille ülesandeks on raamatupidamistegevuse valdkonna uuenduste juurutamine.

Kohustuslik revisjon tuleb kavandada ja läbi viia aja jooksul, mis võimaldab esitada aruande registreerimiskohas maksuhaldurile 90 päeva jooksul pärast aasta lõppu.

Igal juhul tuleb auditi ajastusse suhtuda tõsiselt, kasvõi juba seetõttu, et selle läbiviimisel tekib reeglina piisavalt palju küsimusi, mistõttu on soovitatav püüda mitte ajastada auditit ajale, mil raamatupidamisosakond on kõige hõivatum, st viimastel päevadel enne raamatupidamise või maksude esitamist.

Auditi läbiviimise selge eelis on see, et selle abil saab organisatsioon vähendada maksuriske, kinnitada partneritele oma stabiilset finantsseisu ja usaldusväärsust vastaspoolena. Ja juhtimisotsused teatud finantstoimingute läbiviimise kohta organisatsioonis on struktureeritumad ja adekvaatsemad.

Bibliograafia

1.Araabia K.K. "AUDIT KUI ISESEISEV FINANTSKONTROLLI VORM: KASUTAJATE MISSIOON JA OOTUSED" [Tekst] / K.K. Arabyan, I.V. Davydova // ConsultantPlus versioon 401.00.32 [Elektrooniline ressurss]. - // Värskendamise kuupäev 18.05.2013. - M.: CJSC "ConsultantPlus".

2.Shilimina N.V. Raamatupidamise ja maksustamise aktuaalsed küsimused [Tekst] / N.V. Shilimina // Ajakiri "Raamatupidamise ja maksustamise aktuaalsed küsimused" / 2012, N 24

.AUDITEERIMISE FÖDERAALSED EESKIRJAD (STANDARDID) [Tekst] / 23. septembri 2002. aasta resolutsioon N 696 // ConsultantPlus [Elektrooniline ressurss]. - Värskendamise kuupäev 18.05.2013. - M.: CJSC "ConsultantPlus".

.Agabekyan O.V. Auditi aruanne. Arvamusvormid, koostamine ja esitlus [Tekst] / O.V. Agabekyan, K.S. Makarova // "Auditiaruanded" - 2011, N 3

.Metoodilised soovitused auditiorganisatsiooni sisemise kvaliteedikontrolli korraldamiseks ja rakendamiseks [Tekst] // ConsultantPlus [Elektrooniline ressurss] - 26. november 2009, protokoll N 80

.Antonova G.P. AUDITI ARUANNE – 2012 [Tekst] / G.P. Antonova // Ajakiri "Raamatupidamise ja maksustamise aktuaalsed küsimused" / 2012, N 24

.Rzhanitsyna V.S. Auditi aruanne. Uute standardite nõuded. [Tekst] / V.S. Rzhanitsyna // ConsultantPlus [Elektrooniline ressurss] / Elektrooniline ajakiri "Finants- ja raamatupidamiskonsultatsioonid" / 2011, nr 3

.Stukov L.S. Auditi roll majandussuhetes osalejate teabetoes [Tekst] / L.S. Stukov // ConsultantPlus [Elektrooniline ressurss] / Elektrooniline ajakiri "Finants- ja raamatupidamiskonsultatsioonid" / 2009, nr 4

.Bezrukova T.L. Audiitorite kvalifikatsiooninõuete tunnused [Tekst] / T.L. Bezrukova, I.I. Shaanin // Kõik raamatupidajale - 2013, nr 3

.Araabia K.K. Audiitori kutse-eetika koodeks – eneseregulatsiooni akt [Tekst] / K.K. Arabyan, O.V. Popova // Ajakiri "Audiitor" - 2012, nr 6

.Araabia K.K. Arvamused audiitori aruandes [Tekst] / K.K. Arabyan // Ajakiri "Audiitor" - 2013, nr 6

.Knyazeva N.V. Auditeerimistegevuse sise-eeskirjad (standardid) / N. V. Knyazeva // Ajakiri "Audit Gazette" - 2010, nr 9

Rakendused

Lisa A

Praktiline osa

1. Üldhinnang bilansikirjetele

Bilansi analüüsimiseks on vaja koostada tihendatud analüütiline kaal.

Võrdleva analüütilise tasakaalu põhjal, kasutades horisontaal- ja vertikaalanalüüsi meetodeid, tehke järeldused selle kohta, kuidas on muutunud ettevõtte vara struktuur ja mis need muutused põhjustas. Selleks leitakse horisontaalanalüüsi käigus kirjete väärtuste absoluutsed muutused ja vertikaalanalüüsi käigus arvutatakse bilansi erikaalud.

Võtke analüüsi andmed kokku tabelisse:

Tabel 1 Lühendatud analüütiline saldo (vara)

Vara Aasta alguses Aasta lõpus Hälve, Hälve, tuhat rubla. rütm kaal. tuhat rubla. rütm kaal. tuhat rubla. %1. Kinnisvara, kokku128340100116782100-11558-9 011,1 Kinnisvara6297249,075488046,99-8092-12 851,2 Käibevara6536850,936190253,936190253,601-3401,601-3401.40. 26.574508738.61+10993+32.241.2.2 Debitoorsed arved2774221.621263610.82 -15106- 54.451.2.3 Sularaha 35322.7541793.58+647+18.32

Ettevõtte käibevara moodustas 31.12.2013 seisuga 53,01% bilansi valuutast, põhivara - 46,99%.

Aruandeperioodil vähenes selle ettevõtte vara 11 558 tuhande rubla võrra. ehk 9,01%. Vara väärtuse langus tulenes käibekapitali vähenemisest 5,3% ehk 3 466 tuhande rubla võrra. ja mittekäibekapitali vähenemine 12,85% ehk 8092 tuhande rubla võrra.

Käibevara osas võib täheldada mitmeid negatiivseid arenguid. Koos sularaha suurenemisega 18,32% ehk 647 tuhande rubla võrra suurenesid varud 32,24% ehk 10993 tuhande rubla võrra. ja saadaolevate arvete vähenemine 54,45% ehk 15 106 tuhande rubla võrra, vähenes ettevõtte vara osakaal 9,01%.

Olgu öeldud, et 2013. aasta finantsmajanduslikus tegevuses ei kasutanud ettevõte pikaajalisi finantsinvesteeringuid.

Käibevarade struktuur püsis 2013. aastal stabiilsena.

Vara kujunemise allikate iseloomustamiseks koostame tabeli:

Tabel 2 Saldo (kohustuste) võrdlev analüüs

Kohustus Aasta alguses Aasta lõpus Hälve Hälve tuh. hõõruda. rütm kaal. tuhat rubla. rütm kaal. tuhat rubla. %12345671. Vara allikad128340100116782100-11558-9,011,1 Aktsiakapital8264964,409411480,59+11465+13 871,2 Laenatud kapital4569135,62266819.1-2010,3-2010,3-20.1-20.1. 3011 .0133442.86+2043+157.031.2.2 Lühiajalised laenud ja võlad 106898.3339573.39 -6735 -62 981.2.3 Võlad arved 3370126,261536713,16-18334-54,4

Järeldus:

Analüüsitud perioodil toimus omakapitali suurenemine jaotamata kasumi bilansi suurenemise tõttu 11 465 tuhande rubla ulatuses.

Netovara oli 97 769 tuhat rubla. Ettevõtte netovara analüüsiperioodi viimasel päeval ületab oluliselt (51,26%) põhikapitali. See suhtarv iseloomustab positiivselt ettevõtte finantsseisundit, mis vastab täielikult netovara suurusele seadusest tulenevatele nõuetele.

Positiivse trendina tuleks esile tõsta laenatud vahendite osakaalu vähenemist lühiajalistes võlgnevustes 5800 tuhandelt rublalt. kuni 302 tuhat rubla.

Käibe- ja põhivara suhe aasta alguses:

Käibe- ja põhivara suhe aasta lõpus:

Finantsiliselt stabiilse ettevõtte jaoks peab põhivara kattekordaja olema suurem kui 1. Tuleb märkida, et finantsseisund on üsna stabiilne.

Käibevara absoluutväärtuste kõrvalekalle |3466| või |5,3%|, mittekaubeldavad |8092| või |12,85%|. Koefitsiendi hälve:

|5,3| / |12,85| = |0,41|.

Autonoomia suhe aasta alguses:

/128340 = 0,6 (optimaalselt 0,6-0,7);

Autonoomia suhe aasta lõpus:

/116782 = 0,8

Autonoomiakordaja absoluutväärtuste kõrvalekalle |0,2|.

Autonoomia suhte suurenemine näitab, et organisatsioon toetub üha enam oma finantseerimisallikatele.

Võla ja omakapitali suhe aasta alguses:

/ (44390 + 1301) = 1,8

Võla ja omakapitali suhe aasta lõpus:

/ (19324 + 3344) = 4,1

Järeldus:

Omakapitali ja laenatud vahendite suhte absoluutväärtuste hälve on |2,3|

Võlgade kohta info puudub. Võime järeldada, et bilansis ei ole “haigeid” kirjeid.

Ettevõtte käibevara moodustas aruandeperioodi lõpu seisuga 53% bilansivaluutast, põhivara - 47%. Põhivara vähenes 8 092 tuhande rubla võrra, käibevara vähenes 3 466 tuhande rubla võrra, seega kahanes bilansivaluuta 11 558 tuhande rubla võrra.

Käibevarade struktuur püsis stabiilsena. Põhiosa varadest moodustasid varud (72,81%). Varude osakaal käibevaras kasvas 50,49%-lt 72,81%-ni.

Fondide dünaamika ja nende tekkeallikate uurimiseks viiakse läbi ettevõtte varade ja kohustuste struktuurne analüüs. Struktuurianalüüs on oma olemuselt esialgne ja aitab tutvuda ettevõtte kui terviku finantsseisundiga. Selle rakendamise tulemusena ei ole veel võimalik anda lõplikku hinnangut finantsseisundi kvaliteedile, mille jaoks on vaja arvutada erinäitajad.

2. Bilansi likviidsuse analüüs

Enne arvutuste alustamist on vaja selgitada mõisted - "ettevõtte varade likviidsus", "maksevõime". Kirjeldage (lühidalt), mida hõlmab bilansi likviidsusanalüüs.

Analüüsi alustamiseks moodustatakse tasakaal tabeli kujul:

Tabel 3

Vara aasta alguses Aasta lõpus Passiivne Aasta alguses Aasta lõpus Ülejääk (+) Puudus (-) aasta alguses aasta lõpus А17484175П13370115367-32953 -11192A23052612640P25800302+24726+12338A33409445087P313013344+32793+41743A46297254880P487538977640P487538977680P4875Saldo 12834011678200

A1 >= P1 - antud juhul ei lange kokku - A1< П1

A2 >= P2 – vasted

A3 >= P3 – vasted

A4<= П4 - совпадает

.Praegune likviidsus:

Aasta alguses (748+30526) - (33701+5800) =31274-39501= - 8227

Aasta lõpus (4175+12640) - (15367+302) =16815-15669= 1146

.Tuleviku likviidsus:

Aasta alguses 34094-1301=32793

Aasta lõpus 45087-3344=41743

Järeldus:

Bilansi likviidsus erineb suuremal või vähemal määral absoluutsest likviidsusest. Varade tootlus 2013. aastal ulatus 14,54%ni (tööstuse normaalväärtus on 9% või rohkem).

Üldine dünaamika kõigi näitajate suhtes on stabiilne ja positiivne.

Ettevõtte maksevõime ja finantsstabiilsus on vastuvõetaval tasemel.

Praegune suhe:

Aasta alguses (748+30526+34094) / (33701+5800) = 1,7

Aasta lõpus (4175+12640+45087) / (15367+302) = 4

Normaalväärtus on vähemalt 2.

Kriitiline reitingutegur:

Aasta alguses (748+30526) / (33701+5800) = 0,8

Aasta lõpus (4175+12640) / (15367+302) = 1,07

Koefitsiendi normaalväärtus jääb vahemikku 0,7-1.

Absoluutne likviidsuskordaja:

Aasta alguses 748/ (33701+5800) = 0,02

Aasta lõpus 4175/ (15367+302) = 0,27

Selle indikaatori väärtus ei tohiks langeda alla 0,2.

Käibekapitali osakaal varades:

Tegevuse jätkuvuse hindamise kord on määratud nii rahvusvahelise auditeerimise standardiga ISA 570 kui ka Venemaa auditeerimisreegliga (standard) nr 11 „Tegevuse jätkuvuse eelduse kohaldatavus auditeeritava üksuse suhtes“.

Tegevuse jätkuvuse eeldus on finantsaruannete koostamise juhtpõhimõtteks. Tegevuse jätkuvuse eelduse kohaselt peetakse majandusüksust tavaliselt selliseks, et ta jätkab lähitulevikus oma finants- ja majandustegevust ning tal ei ole kavatsust ega vajadust likvideerida, lõpetada oma finants- ja majandustegevus või taotleda tulevikus võlausaldajate kaitset. ᴛʙii seaduste ja määrustega. Sellest lähtuvalt toimub varade ja kohustuste arvestus lähtuvalt sellest, et majandusüksus suudab oma kohustusi täita ja vara oma tegevuse käigus realiseerida.

Kehtivad raamatupidamist ja aruandlust käsitlevad õigusaktid nõuavad, et (majandus)üksus hindaks konkreetselt oma suutlikkust jätkata tegevuse jätkamist, samuti nõudeid sündmuste ja tingimuste kohta, mida tuleb arvesse võtta ja mis tuleb avalikustada seoses tegevuse jätkuvuse eeldusega. Materjal avaldati aadressil http://site

Arvestuspõhimõtted ei pruugi otseselt nõuda juhtkonnalt konkreetse hinnangu andmist (majandus)üksuse suutlikkuse kohta jätkata tegevust.

Oluline on aga märkida, et kõige selle juures, kuna tegevuse jätkuvuse eeldus saab olema üks finantsaruannete koostamise aluspõhimõtteid, on majandusüksuse kohustuseks hinnata ettevõtte jätkamise võimet isegi kui üldtunnustatud arvestuspõhimõtted antud keskkonnas ei näe selleks ette sõnaselgelt nõudeid.

Kui ettevõttel on olnud kasumlik tegevus ja lihtne juurdepääs finantsressurssidele, võib juhtkond anda selle hinnangu ilma üksikasjalikku analüüsi tegemata.

Organisatsiooni hinnang oma tegevuse jätkuvuse eeldusele on seotud subjektiivse otsuse tegemisega konkreetsel ajahetkel majandustegevuse tingimuslike faktide kohta, mis on finantsaruannete koostamise kuupäeval ebakindlad. Sel põhjusel on olulised järgmised tegurid:

• Üldiselt suureneb sündmuse või olukorra tulemusega seotud ebakindlus märkimisväärselt, kuna tingimuslike faktide mõju käsitleva otsuse tegemise ajakava "lükatakse tagasi". Seetõttu näitavad enamikul juhtudel finantsaruannete koostamise aluspõhimõtted, mis sisaldavad selgesõnalist nõuet organisatsiooni tegevuse kohta, perioodi, mille jooksul juhtkond peab arvestama kogu olemasoleva teabega;
• ettenägematute asjaolude tulevane mõju põhineb finantsaruannete koostamise ajal kättesaadaval teabel. Hilisemad sündmused võivad olla vastuolus subjektiivse otsusega, mis oli selle tegemise ajal mõistlik;
• subjekti suurus ja keeruline struktuur, selle tegevuse olemus ja tingimused, samuti subjekti kokkupuute määr välisteguritega - kõik mõjutavad subjektiivset hinnangut tingimuslike faktide mõju kohta.

Tingimuslike faktide hulgas, mis seavad kahtluse alla tegevuse jätkuvuse eelduse, on järgmised.

Finantstingimustega seotud faktid:

• netovara suurus on väiksem kui põhikapitali suurus;
• laenatud rahalised vahendid, mille tagasimaksetähtaeg on lähenemas ja mille tagasimaksmiseks või laenutähtaja pikendamiseks ei ole reaalset väljavaadet või lühiajaliste laenude ebamõistlik kasutamine pikaajaliste varade finantseerimiseks;
• võlgnike suutmatus võlgu õigel ajal tagasi maksta;
• auditeeritava üksuse tegevust iseloomustavate peamiste finantssuhtarvude ebasoodsad väärtused; majandusüksuse suutmatus tasuda võlausaldajatele õigeaegselt makseid;
• suutmatus tagada finantseeringut ettevõtluse arendamiseks või muudeks olulisteks investeeringuteks.

• võtmetähtsusega juhtivtöötajate vallandamine ilma piisavaid asendajaid palkamata;
• turu, frantsiisi, litsentsi või peamise tarnija kaotus;
• probleemid tööjõuressurssidega või oluliste tootmisvahendite nappus.

Muud tingimuslikud faktid:

• seadusest tulenevate nõuete täitmata jätmine;
• kohtus menetluses olevad nõuded subjekti vastu, mille otsuste ja nõuete täitmine (kui sellised nõuded rahuldatakse) on ebatõenäoline;
• muudatused õigusaktides või valitsuse poliitikas, mis võivad avaldada negatiivset mõju (majandus)üksuse finants- ja majandustegevusele.

Selliste sündmuste või tingimuste väärtused paranevad sageli muude tegurite mõjul. Näiteks võib (majandus)üksuse poolt laenatud vahendite arvelt makseid tegemata jätmise tagajärjed kompenseerida majandusüksuse tegevusega, et tagada piisavad rahavood muudest allikatest. Samuti võib suure tarnija kaotust leevendada uue tarnija sisenemine.

Audiitor on kohustatud analüüsima tegurite kogumit, mis omavad ja (või) on võimelised mõjutama majandusüksuse tegevust jätkama ja oma kohustusi täitma vähemalt 12 kuu jooksul pärast aruandeperioodi.

Audiitor ei saa ennustada tulevasi sündmusi või tingimusi, mis võivad põhjustada majandusüksuse tegevuse jätkumise lõpetamise. Materjal avaldati aadressil http://site
Sellest tulenevalt ei saa audiitori aruandes viidete puudumist tegevuse jätkuvuse tingimuslikele asjaoludele pidada tagatiseks majandusüksuse suutlikkusele jätkata tegevust.

Auditi kavandamisel peaks audiitor kaaluma, kas esineb sündmusi või tingimusi, mis seavad olulise kahtluse alla (majandus)üksuse suutlikkuses jätkata tegevust.

Auditi ajal peaks audiitor olema tähelepanelik tõendite suhtes tingimuslike tegurite olemasolu kohta, mis seavad olulise kahtluse alla majandusüksuse suutlikkuses jätkata tegevust.

Kui sellised tingimused või sündmused tuvastatakse, peaks audiitor kaaluma, kas sellised tegurid mõjutavad audiitori hinnangut auditiriski komponentidele.

Audiitor võtab planeerimisel arvesse tegevuse jätkuvuse eeldusega seotud tingimuslikke fakte, kuna selline kaalumine võimaldab neid küsimusi õigeaegsemalt arutada majandusüksuse juhtkonnaga, samuti kogu auditiprotsessi vältel.

Mõningatel juhtudel võiks majandusüksus juba auditi algfaasis eelhinnangu teha. Kui jah, vaatab audiitor hinnangu üle, et teha kindlaks, kas juhtkond on tuvastanud mingeid tingimuslikke fakte ja seotud plaane.

Kui majandusüksus ei ole veel tegevuse jätkuvuse esialgset hindamist läbi viinud, küsib audiitor majandusüksuselt, kas sellel on finants-, tootmis- või muid tingimuslikke fakte. Audiitor võib paluda majandusüksusel anda hinnang, eriti juhtudel, kui audiitor on juba tuvastanud tingimuslikud faktid, mis on seotud tegevuse jätkuvuse eeldusega. Materjal avaldati aadressil http://site
Väärib märkimist, et see analüüsib tuvastatud ettenägematute sündmuste tagajärgi ja nende mõju auditiprotseduuride olemusele, ajastusele ja ulatusele.

Audiitor peab vastavalt finantsaruannete koostamise põhireeglitele analüüsima auditeeritava üksuse hinnangut suutlikkusele jätkata oma tegevust ettevõttena sama perioodi jooksul, mida majandusüksus kasutas hinnangu andmisel. Kui (majandus)üksuse hinnang majandusüksuse suutlikkusele jätkata tegevuse jätkamist hõlmab vähem kui 12 kuud alates eelmiste finantsaruannete kuupäevast, on audiitor kohustatud paluma majandusüksusel pikendada hindamisperioodi 12 kuuni alates finantsaruande kuupäevast. avaldused.

Auditeeritava hinnang tema suutlikkusele jätkata tegevuse jätkamist on audiitori tegevuse jätkuvuse eelduse ülevaatuse põhielement. Materjal avaldati aadressil http://site

Auditeeritava üksuse hinnangut üle vaadates võtab audiitor arvesse protsessi, mille käigus juhtkond hinnangu andis, hinnangut toetavaid eeldusi ja juhtkonna plaane edasiseks tegevuseks. Audiitor kaalub, kas hinnangu andmisel võeti arvesse kogu audiitorile auditi tulemusena teatavaks saanud informatsiooni.

Audiitor peaks majandusüksuselt uurima, kas ta on teadlik sündmustest või tingimustest, mis jäävad väljapoole hindamisega hõlmatud perioodi ja mis võivad tekitada olulise kahtluse majandusüksuse suutlikkuses jätkata tegevust.

Kuna tingimusliku fakti tagajärgedega seotud ebakindluse määr suureneb fakti kaugusega, peaks audiitor kaaluma täiendava tegevuse asjakohasust ainult siis, kui viited tegevuse jätkuvuse eeldusega seotud probleemidele on olulised.

Audiitoril on õigus paluda organisatsioonil hinnata tingimuslike faktide võimalikku olulisust nende mõjust tegevuse jätkuvuse võimalikkusele. Materjal avaldati aadressil http://site

Audiitor ei pea välja töötama protseduure (välja arvatud organisatsiooni nõudmisel), et kontrollida viiteid tingimuslike faktide olemasolu kohta, mis tekitavad olulisi kahtlusi majandusüksuse suutlikkuses jätkata oma tegevust jätkuvalt tegutsevana ja mis ulatuvad üle hinnatud perioodi. majandusüksuse poolt.

Kui tuvastatakse tingimuslikud faktid, mis tekitavad olulisi kahtlusi majandusüksuse suutlikkuses oma tegevust pidevalt jätkata, peab audiitor:

• vaatab üle (majandus)üksuse tulevaste tegevuste plaanid, tuginedes oma hinnangule tegevuse jätkuvuse eeldusele;
• koguma vajalikke auditiprotseduure teostades usaldusväärset auditi tõendusmaterjali, et kinnitada või ümber lükata oluliste ebakindluste olemasolu, sh. arvestama mis tahes organisatsiooniliste plaanide ja muude tegurite tagajärgedega;
• paluda organisatsioonil esitada kirjalik teave oma tulevaste tegevuste plaanide kohta.

Auditiprotseduurid võivad hõlmata järgmist:

• finantsvoogude liikumise, tulude ja muude asjakohaste prognooside analüüs ja arutelu üksuse juhtkonnaga;
• ettevõtte viimaste esialgsete finantsaruannete analüüs ja arutelu;
• laenatud vahendite tingimuste analüüs ja selliste vahendite tagasimaksmise tingimuste rikkumiste tuvastamine;
• aktsionäride koosolekute, direktorite nõukogu ja komiteede koosolekute protokollide uurimine rahaliste raskuste märkimiseks;
• ettevõtte juristide küsitlus kohtuvaidluste ja nõuete olemasolu ning nende tulemuste õige hindamise ja mõju kohta ettevõtte finantsseisundile;
• sidusettevõtete ja kolmandate isikute rahastamise andmise või säilitamise lepingute olemasolu, seaduslikkuse ja jõustatavuse ülevaatamine, samuti selliste osapoolte suutlikkuse hindamine täiendavate vahendite eraldamiseks;
• majandusüksuse plaanide uurimine seoses täitmata klientide tellimustega;
• Aruandekuupäevajärgsete sündmuste analüüs, et teha kindlaks, kas sellistel sündmustel on kurnav või muu mõju (majandus)üksuse suutlikkusele jätkata tegevust.

Kui rahavoogude analüüs on tingimuslike faktide hindamisel oluline tegur, peaks audiitor arvestama sellist teavet genereerivate majandusüksuse süsteemide usaldusväärsust ja prognooside aluseks olevate eelduste põhjendatust.

Ülaltoodust lähtuvalt võrdleb audiitor viimaste eelmiste perioodide oodatavat finantsinformatsiooni tegelike tulemustega ja käesoleva perioodi oodatavat finantsinformatsiooni praeguseks saavutatud tegelike tulemustega.

Saadud auditi tõendusmaterjali põhjal teeb audiitor kindlaks, kas vastavalt audiitori hinnangule esineb olulist ebakindlust, mis on seotud tingimuste ja sündmustega, mis üksikult või kokku seavad olulise kahtluse majandusüksuse suutlikkuses jätkata tegevust. .

Ebakindlus võib olla oluline, kui selle potentsiaalne olulisus on selline, et koos audiitori otsusega on määramatuse olemuse ja mõju selge avalikustamine oluline tagamaks, et finantsaruanded ei ole eksitavad.

Kui tegevuse jätkuvuse eeldus on asjakohane, kuid esineb märkimisväärne ebakindlus, kaalub audiitor, kas:

1. kas finantsaruanded kirjeldavad adekvaatselt tingimusi või sündmusi, mis võivad tekitada olulisi kahtlusi (majandus)üksuse suutlikkuses jätkata tegevust ja millised on juhtkonna plaanid seoses selliste tingimuste või sündmustega;
2. Kas finantsaruannetes on selgelt öeldud, et on olemas oluline ebakindlus seoses tingimuste või sündmustega, mis seavad olulise kahtluse alla (majandus)üksuse suutlikkuses jätkata tegevust ja et selle tulemusena ei pruugi (majandus)üksus olla võimeline oma varasid realiseerima? ja täitma oma kohustusi oma tavapärase äritegevuse käigus.

Kui finantsaruannetes on piisavalt avalikustatud, peaks audiitor avaldama märkusteta arvamuse, kuid muutma audiitori aruannet nii, et see sisaldaks lõiku, mis juhib tähelepanu olukorrale, kus on oluline ebakindlus seoses tingimuste või sündmustega, mis põhjustavad olulisi kahtlused majandusüksuse suutlikkuses oma tegevust pidevalt jätkata ning viidatakse raamatupidamise aastaaruande seletuskirja vastavale lõigule.

Kui finantsaruanded ei sisalda piisavat informatsiooni avalikustamist, peab audiitor vastavalt vajadusele avaldama märkustega või negatiivse arvamuse.

Kui majandusüksus ei saa audiitori hinnangul jätkata tegevuse jätkamist, peaks audiitor avaldama negatiivset arvamust, kui finantsaruanded on koostatud tegevuse jätkuvuse põhimõttel. Materjal avaldati aadressil http://site

Kui (majandus)üksuse juhtkond jõuab järeldusele, et finantsaruannete koostamisel kasutatud tegevuse jätkuvuse eeldus oleks sobimatu, tuleks finantsaruanded koostada alternatiivsel alusel.

Kui juhtkond ei soovi teha hinnangut või pikendada sellise hinnanguga hõlmatud perioodi vastuseks audiitori taotlusele, ei ole audiitori kohustus selgitada juhtkonna ebapiisava analüütilise töö tõttu tekkinud olukorda. Sel juhul on asjakohane audiitori aruannet muuta, kuna audiitoril ei pruugi olla võimalik hankida piisavat asjakohast tõendusmaterjali tegevuse jätkuvuse eelduse kohta finantsaruannete koostamisel.

Kui auditeeritava üksuse juhtkond allkirjastab või kinnitab finantsaruanded oluliselt hiljem kui nende koostamise kuupäev, peaks audiitor analüüsima sellise viivituse põhjuseid. Kui viivitus võib olla tingitud tingimuslikest faktidest, mis on seotud tegevuse jätkuvuse eeldusega, kaalub audiitor vajadust viia läbi täiendavaid auditiprotseduure.

Sündmused pärast aruandekuupäeva

Aruandekuupäevajärgsete sündmuste audiitoripoolse hindamise kord on reguleeritud nii rahvusvahelise auditeerimisstandardi ISA 560 kui ka Venemaa auditireegliga (standard) nr 10 “Aruandekuupäevajärgsed sündmused”.

Audiitor peaks arvestama aruandekuupäevajärgsete sündmuste (soodsate ja ebasoodsate) mõju finantsaruannetele ja audiitori aruandele.

Finantsaruannetes võib neid sündmusi olla kahte tüüpi:

1. sündmused, mis kinnitavad nende majandustingimuste olemasolu aruandekuupäeval, milles organisatsioon tegutses;
2. sündmused, mis viitavad äritingimustele, mis tekkisid pärast aruandekuupäeva.

Sündmused, mis toimusid enne audiitori aruande kuupäeva.

Audiitor peab läbi viima protseduure, et hankida piisavat asjakohast auditi tõendusmaterjali selle kohta, et kõik sündmused, mis toimusid enne audiitori aruande kuupäeva, mis võivad nõuda finantsaruannete korrigeerimist või avalikustamist, on kindlaks tehtud.

Neid protseduure tehakse lisaks tavapärastele protseduuridele, mis võivad olla rakendatavad konkreetsete tehingute puhul, mis toimuvad pärast aruandeperioodi lõppu, et saada auditi tõendusmaterjali lõppkonto saldode kohta, näiteks hinnata, kas laotehingud on aruandeperioodidele õigesti jaotatud või maksete testimine. võlausaldajad. Oluline on aga tähele panna, et kõige selle juures ei ole audiitor kohustatud läbi viima hilisemat auditit kõikides küsimustes, mille kohta saadi eelnevalt läbiviidud protseduuride tulemusena rahuldavad järeldused.

Protseduurid, mis on kavandatud selliste sündmuste tuvastamiseks, mis võivad nõuda finantsaruannetes korrigeerimisi või teabe avalikustamist, viiakse läbi võimalikult lähedal audiitori aruande kuupäevale:

• juhtkonna poolt aruandekuupäevajärgsete sündmuste kindlaksmääramise tagamiseks kehtestatud meetodite ja nende mõju finantsaruannetele analüüs;
• pärast perioodi lõppu toimunud auditeeritava üksuse aktsionäride koosolekute, juhatuse (nõukogu), revisjonikomisjoni ja täitevorgani koosolekute protokollidega tutvumine; taotlused sündmuste kohta, mille aruteluprotokollid pole veel valmis;
• kõige värskemate saadaolevate pro forma finantsaruannete ülevaatus ja kui see on kriitiline ja asjakohane, siis eelarvete, rahavoogude prognooside ja muude juhtimisaruannete ülevaade;
• üksuse juristidele adresseeritud päringud või korduvad kontaktid nendega seoses varasemate kirjalike või suuliste järelepärimiste kohta kohtuvaidluste ja nõuete kohta;
• juhtkonnale suunatud päringud seoses hilisemate sündmustega, mis võivad mõjutada finantsaruandeid.

Kui majandusüksuse äriüksuse, näiteks esinduse, filiaali või tütarettevõtte auditi viib läbi teine ​​audiitor, peaks audiitor kaaluma teise audiitori protseduure seoses sündmustega, mis toimuvad pärast perioodi lõppu, ja kaaluma vajadust sellest teavitada. teine ​​audiitor.audiitor auditiaruande kavandatud kuupäeval.

Kui audiitor saab teada sündmustest, millel on finantsaruannetele oluline mõju, peaks audiitor kaaluma, kas need sündmused on finantsaruannetes adekvaatselt kajastatud.

raamatupidamisarvestus ja kas need on finantsaruannetes usaldusväärselt avalikustatud. Sündmused, mis toimusid pärast audiitori aruande kuupäeva.

Audiitori kohustus ei ole finantsaruannete kohta pärast audiitori aruande kuupäeva protseduure läbi viia või päringuid teha. Perioodil, mis algab audiitori aruande kuupäevast, vastutab majandusüksuse juhtkond audiitori teavitamise eest faktidest, mis võivad mõjutada finantsaruandeid.

Kui pärast audiitori aruande kuupäeva saab audiitor teada asjaolust, millel võib olla oluline mõju finantsaruannetele, peaks audiitor otsustama, kas finantsaruandeid on vaja muuta, ja arutama seda küsimust juhtkonnaga.

Kui juhtkond teeb finantsaruannetes muudatusi, peaks audiitor esitama uue audiitori aruande muudetud finantsaruannete kohta. Uue audiitori järeldusotsuse kuupäev ei tohi olla varasem kui muudetud raamatupidamise aastaaruande allkirjastamise või kinnitamise kuupäev.

Kui juhtkond ei tee finantsaruannetes muudatusi, kui audiitor arvab, et need tuleks teha, ja audiitori aruannet ei ole veel majandusüksusele esitatud, avaldab audiitor märkustega või negatiivse arvamuse.

Pärast majandusüksusele auditiaruande väljastamist on audiitor kohustatud teavitama majandusüksuse üldjuhtimise eest vastutavaid isikuid, et majandusüksus ei peaks esitama finantsaruandeid ja auditiaruandeid kolmandatele isikutele.

Pärast finantsaruannete avaldamist avastatud sündmused.

Pärast raamatupidamise aastaaruannete avaldamist ei ole audiitoril mingeid kohustusi seoses finantsaruannete kohta päringute esitamisega.

Kui audiitor saab pärast finantsaruannete väljastamist teadlikuks audiitori aruande kuupäeval eksisteerinud sündmusest või faktist, mille tulemusena peaks audiitor audiitori aruannet muutma, peaks audiitor kaaluma vajadust finantsaruannete korrigeerimiseks ja arutage seda auditeeritava üksuse juhtkonnaga.

Kui juhtkond korrigeerib finantsaruandeid, peaks audiitor läbi viima asjaoludele vastavad auditiprotseduurid, vaatama üle juhtkonna tehtud toimingud, teavitama olukorrast neid, kes said eelnevalt esitatud finantsaruanded ja audiitori aruande selle kohta, ning andma uue arvamuse finantsaruannete kohta. korrigeeritud finantsaruanded.

Uus audiitori järeldusotsus peaks sisaldama teksti, mis juhib tähelepanu raamatupidamise aastaaruandele, milles on täpsemalt välja toodud varem esitatud raamatupidamise aastaaruande ja audiitori järeldusotsuse muutmise põhjused. Uue audiitori järeldusotsuse kuupäev ei tohi olla varasem kui muudetud raamatupidamise aastaaruande kinnitamise kuupäev.

Kui juhtkond ei astu vajalikke samme, et teavitada olukorrast kõiki neid, kes on saanud varem esitatud finantsaruanded ja audiitori aruande, ning ei vaata raamatupidamisaruandeid üle, kui audiitor peab nende muutmist vajalikuks, peaks ta sellest teavitama finantsaruannete eest vastutavaid isikuid. (majandus)üksuse üldised juhised, et audiitor astub vajalikke samme tagamaks, et kolmandad osapooled ei tugine audiitori aruandele. Tehtud meetmed sõltuvad audiitori seaduslikest õigustest ja kohustustest ning audiitori õigusnõustaja nõuannetest.

Vajadus raamatupidamisaruannet korrigeerida ja uus audiitori järeldusotsus ei pruugi tekkida, kui järgmise perioodi raamatupidamise aastaaruanne on lähenemas, eeldusel, et uutes raamatupidamisaruannetes on piisavalt avalikustatud.

Otsus väärtpaberite emiteerimiseks. Väärtpaberite emissiooni puhul peab audiitor arvestama seadusandlike ja sellega seonduvate nõuetega, mis on audiitorile kehtestatud õigusaktidega, mille alusel väärtpaberite paigutamine toimub. Näiteks võidakse audiitorilt nõuda täiendavate auditiprotseduuride läbiviimist, mis hõlmavad perioodi kuni väärtpaberite emiteerimise lõppdokumendi kuupäevani. See hõlmab üldiselt ülalkirjeldatud protseduuride läbiviimist, mis hõlmab perioodi kuni lõpliku pakkumisdokumendi jõustumiskuupäevani või sellele lähedale, ja prospekti kontrollimist selles sisalduva raamatupidamisteabe osas.

Auditi tulemuste hindamine

Pärast kõigi vajalike protseduuride läbiviimist hindab audiitor programmi kõigi punktide täitmise täielikkust ja kvaliteeti. Ülaltoodut arvestades kaalub audiitor finantsaruannetes esitatud finantsinformatsiooni adekvaatsust.

Auditi selles etapis võib audiitor väljastada esitleva kirja (kirjutatud juhtkonna nimel), mis sisaldab loetelu juhtkonna vastustest auditi käigus tõstatatud võtmeküsimustele, samuti tunnustust juhtkonna vastutusele auditi korrektse esitamise eest. finantsaruannetes sisalduvat teavet.

Sellisele kirjale kirjutab alla majandusüksuse juhtkond. Kui juhtkond keeldub sellele alla kirjutamast, kaalub audiitor muu kui tingimusteta positiivse arvamuse väljastamist.

Välja arvatud ülaltoodu, on selle auditi etapi oluline osa olulisuse taseme tegeliku väärtuse hindamine. Kui avastatakse vigu ja rikkumisi, määrab audiitor nende kogusumma, et mõista, kas see summa on märkimisväärne.

Mõnikord on vea tegelik suurus teadmata, mistõttu peab audiitor hindama selle võimalikku suurust ja olulisust.

Auditi lõppedes on äärmiselt oluline kõik töödokumendid uuesti üle vaadata, et kontrollida assistentide poolt läbiviidud protseduuride selle osa teostamise kvaliteeti ning samuti veenduda, et audit vastab kehtestatud standarditele.

Lõpuks on väga kasulik lasta tööpaberid üle vaadata mitteauditajal või ülevaatajal, et tuvastada võimalikud auditi nõrkused ja teha kindlaks, kas auditi kvaliteeti saab kaitsta sõltumatu ülevaataja ees.

Audititulemuste teavitamine auditeeritava üksuse juhtkonnale ja omaniku esindajatele

Rahvusvaheline auditeerimisstandard ISA 260, samuti Venemaa reeglid (standardid) kehtestavad ühtsed nõuded finantsaruannete (raamatupidamise) aruannete auditi tulemustest saadud teabe edastamiseks auditeeritava üksuse juhtkonnale (juhttöötajatele) ja ettevõtte esindajatele. selle üksuse omanik.

Audiitor peab edastama auditi käigus saadud teabe auditeeritava üksuse juhtkonnale ja omaniku esindajatele.

Auditeeritava üksuse juhid (juhatus) on need, kes vastutavad auditeeritava üksuse igapäevase juhtimise, samuti finants- ja äritegevuse läbiviimise, raamatupidamise ja finants(raamatupidamis)aruannete koostamise eest (näiteks peadirektor , finantsdirektor, pearaamatupidaja)

Auditeeritava üksuse omaniku esindajate all mõistetakse isikuid või kollegiaalseid organeid, kes teostavad auditeeritava üksuse tegevuse üle üldist järelevalvet ja strateegilist juhtimist, samuti saavad koos asutamisdokumentidega kontrollida selle juhtkonna jooksvat tegevust, sh. . nimetada või tagasi kutsuda kõrgema juhtkonna esindajad (näiteks juhatus, juhatuse auditikomitee, auditikomisjon)

Auditi tulemusel saadud teave tähendab finants(raamatupidamis)aruannete auditi käigus teatavaks saanud teavet, mis audiitori hinnangul on oluline ja puudutab üheaegselt juhtkonna ja omaniku esindajaid nende kontrolli teostamisel. auditeeritavate isikute usaldusväärsete finants(raamatupidamis)aruannete koostamise ja selles sisalduva teabe avalikustamise üle.

Auditi tulemuste põhjal saadud teave hõlmab ainult neid küsimusi, mis auditi tulemusel audiitori tähelepanu alla jõudsid.

Õiged teabe saajad. Audiitor peab moodustama auditeeritava üksuse juhtkonna ja omaniku esindajate hulgast inimeste ringi, kellele edastada auditi tulemusena saadud teave, mis pakub huvi auditeeritava üksuse juhtkonnale.

Organisatsiooniline struktuur ja ühingujuhtimise põhimõtted võivad auditeeritavates üksustes erineda.

Selline mitmekesisus raskendab nende isikute ringi universaalset määratlust, kellele audiitor edastab auditist saadud teavet ja pakub huvi auditeeritava üksuse juhtkonnale. Audiitor kasutab oma ametialast hinnangut, et määrata need isikud, kellele auditist saadud informatsioon edastada, võttes arvesse auditeeritava üksuse juhtimisstruktuuri, auditi töövõtu asjaolusid ja kehtiva seadusandluse spetsiifikat. Audiitor peaks arvestama asjaosaliste õigusi ja kohustusi.

Kui auditeeritava üksuse juhtimisstruktuur ei ole selgelt määratletud või omaniku esindajaid ei saa vastavalt töövõtu tingimustele või seadusele selgelt määratleda, siis lepib audiitor auditeeritava üksusega kokku, kes peaks olema auditi käigus saadud teabest.

Arusaamatuste vältimiseks võib auditilepingus (kirjas) täpsustada, et audiitor esitab ainult auditi tulemusena saadud ja juhtkonda huvitava teabe, millele ta auditi tulemusel tähelepanu pöörab ning et audiitor ei ole kohustatud välja töötama protseduure, mis on konkreetselt suunatud auditeeritava üksuse juhtimise jaoks olulise teabe leidmiseks. Auditi leping (kiri) võib sisaldada ka:

• märge selle kohta, millises vormis auditi tulemusena saadud teave esitatakse;
• nimekiri asjakohastest isikutest, kellele selline teave edastatakse;
• auditi konkreetsete aspektide loetelu, mis pakuvad huvi auditeeritava üksuse juhtkonnale, seoses teabe esitamisega, mille osas on saavutatud kokkulepe.

Auditi leidude edastamise tõhusus saavutatakse konstruktiivse töösuhte loomisega audiitori ja auditeeritava üksuse juhtkonna või omaniku esindajate vahel. Neid suhteid tuleb arendada, austades samal ajal ametialase sõltumatuse ja objektiivsuse nõudeid.

Auditi tulemusena saadud teave, mis tuleks edastada auditeeritava üksuse juhtkonnale. Audiitor peaks finantsaruannete auditeerimisel saadud teabe üle vaatama ja edastama auditeeritava üksuse juhtkonda huvitava teabe selle teabe asjakohastele saajatele. Tavaliselt sisaldab selline teave:

• audiitori üldine lähenemine auditi läbiviimisele ja selle ulatus, audiitori mured auditi ulatuse piirangute pärast ja kommentaarid auditeeritava juhtkonna mis tahes täiendavate taotluste asjakohasuse kohta;
• Auditeeritava üksuse juhtkonna poolt selliste oluliste arvestuspõhimõtete põhimõtete ja meetodite valik või muudatused, millel on või võib olla oluline mõju auditeeritava üksuse finants(raamatupidamis)aruannetele;
• mis tahes oluliste riskide ja väliste tegurite, näiteks kohtumenetluse võimalik mõju auditeeritava üksuse finants(raamatupidamis)aruannetele, mis tuleb finants(raamatupidamis)aruannetes avalikustada;
• audiitori kavandatud korrigeerimised, nii auditeeritava üksuse tehtud kui ka tegemata, millel on või võib olla oluline mõju auditeeritava üksuse finants(raamatupidamis)aruannetele;
• oluline ebakindlus seoses sündmuste või tingimustega, mis võivad oluliselt seada kahtluse alla (majandus)üksuse suutlikkuses jätkata tegevust;
• audiitori ja auditeeritava üksuse juhtkonna vahelised erimeelsused küsimustes, mis üksikult või kokkuvõttes võivad olla olulised auditeeritava üksuse finantsaruannete või audiitori aruande jaoks. Sellega seoses esitatav teave peab sisaldama selgitust selle kohta, kas probleem on lahendatud või mitte ja kui oluline see on;
• eeldatavad muudatused audiitori aruandes;
• muud küsimused, mis nõuavad omaniku esindajate tähelepanu:
  • olulised puudused sisekontrollis, auditeeritava üksuse juhtkonna aususega seotud küsimused, samuti juhtkonna väärkäitumise juhtumid;
  • muud küsimused, mille ulatus on audiitori ja auditeeritava üksuse vahel audiitorlepingus (kirjas) kokku lepitud.

Audiitori poolt asjakohastele isikutele edastatava audititeabe osana tuleks neid isikuid teavitada, et:

• audiitori esitatud teave sisaldab ainult neid aspekte, mis auditi tulemusena audiitori tähelepanu alla jõudsid;
• Finants(raamatupidamise) aruannete audit ei ole suunatud kõikide küsimuste väljaselgitamisele, mis võivad auditeeritava üksuse juhtkonnale huvi pakkuda.

Teabe esitamise tingimused ja vormid. Audiitor peab edastama auditi käigus saadud teabe õigeaegselt. See võimaldab omaniku esindajatel kiiresti asjakohaseid meetmeid võtta.

Teabe õigeaegseks esitamiseks peaks audiitor arutama omaniku esindajatega sellise teabe esitamise korda, põhimõtteid ja ajastust. Teatud juhtudel võib audiitor asja kiireloomulisusest tulenevalt teatada sellest varem kokkulepitust varem.

Audiitor võib edastada audititeabe suuliselt või kirjalikult asjakohastele adressaatidele. Audiitori otsust selle kohta, kas edastada teavet suuliselt või kirjalikult, mõjutavad järgmised tegurid:

• auditeeritava üksuse suurus, struktuur, õiguslik vorm ja tehniline tugi;
• auditi käigus saadud teabe küsimuste olemus, tähtsus ja tunnused, mis pakuvad huvi auditeeritava üksuse juhtkonnale;
• olemasolevad kokkulepped audiitori ja auditeeritava vahel regulaarsete koosolekute või aruannete kohta;
• audiitori poolt kehtestatud kord omaniku esindajatega suhtlemiseks.

Kui auditi käigus saadud teabega seotud küsimusi, mis pakuvad huvi auditeeritava üksuse juhtkonnale, edastatakse suuliselt, peaks audiitor need küsimused ja vastused neile dokumenteerima tööpaberites. Tuleb meeles pidada, et sellised dokumendid võivad olla audiitori ja omaniku esindajatega peetud arutelude protokollide koopiad.

Mõnel juhul, olenevalt küsimuste olemusest, tähtsusest ja spetsiifilisusest, võib audiitoril olla asjakohane hankida omaniku esindajatelt kirjalik kinnitus mis tahes suulise teabevahetuse kohta juhtkonda huvitavate auditiküsimuste kohta.

Reeglina arutab audiitor esmalt auditeeritava üksuse juhtkonnaga läbi juhtkonda huvitavad auditi küsimused, välja arvatud need küsimused, mis seavad kahtluse alla juhtkonna enda kompetentsuse või aususe. Kui juhtkond nõustub sõltumatult edastama juhtkonna huvipakkuvat audititeavet omaniku esindajatele, ei pruugi audiitor vajada seda küsimust uuesti edastama, eeldusel, et audiitor on sellise teabe edastamise tõhususe ja asjakohasusega rahul.

Kui audiitor usub, et on äärmiselt oluline muuta audiitori aruannet vastavalt föderaalreegli (standard) nr 6 “Finants(raamatupidamis)aruannete auditiaruanne” nõuetele, siis mis tahes muu kirjalik teave, mille audiitor saadab juhtkonnale. või auditeeritava üksuse omaniku esindajaid ei saa pidada selle õigeks asendajaks.

Audiitor peaks kaaluma, kas eelmisest auditist saadud teabe mis tahes probleemid võivad olla asjakohased jooksva aasta finantsaruannete usaldusväärsuse seisukohalt. Kui audiitor jõuab järeldusele, et selline küsimus pakub auditeeritava üksuse juhtkonnale huvi, võib ta otsustada sellest omaniku esindajatele uuesti aru anda.

Audiitor peaks järgima kehtivate õigusaktide ja kutselise audiitorühingu, mille liige ta on, andmestandardeid auditi tulemusena saadud teabe konfidentsiaalsuse osas. Mõnel juhul võivad võimalikud konfliktid audiitori andmete ning juriidiliste konfidentsiaalsuskohustuste ja avalikustamisnõuete vahel olla keerulised. Sellistel asjaoludel on audiitoril asjakohane konsulteerida õigusnõustajaga.

Seadused või määrused võivad kehtestada audiitori kohustused edastada auditi käigus saadud teavet, mis on oluline auditeeritava majandusüksuse juhtimise jaoks. Neid täiendavaid aruandlusnõudeid ülaltoodud reegel (standard) ei hõlma, kuid need võivad mõjutada audiitori poolt asjakohastele adressaatidele teabe esitamise sisu, vormi ja ajastust.

Audiitori kirjalik teave majandusüksuse juhtkonnale auditi tulemuste põhjal

Auditiaruande koostamist (audiitori kirjalik teave auditeeritava üksuse juhtkonnale) reguleerivad rahvusvahelised auditeerimisstandardid ISA 700 ja ISA 700A, samuti Venemaa auditeerimise reegel (standard). Materjal avaldati aadressil http://site

Kõikidel kohustusliku auditi juhtudel on auditeerimisorganisatsioonid kohustatud koostama ja esitama auditeeritava majandusüksuse juhtkonnale (omanikele) auditi tulemuste põhjal kirjaliku teabe (aruande). Auditeerivad organisatsioonid võivad auditi käigus suuliselt või kirjalikult koostada ja edastada vaheteavet.

Kirjaliku teabe eesmärk on teavitada auditeeritava üksuse juhtkonda informatsioonist raamatupidamisdokumentides ja sisekontrollisüsteemides esinevatest puudustest, mis võivad kaasa tuua olulisi vigu raamatupidamise aastaaruandes ning teha konstruktiivseid ettepanekuid raamatupidamise ja sisekontrolli parandamiseks. majandusüksuse kontrollisüsteemid.

Proaktiivse auditi puhul on auditeerimisorganisatsioonid kohustatud koostama ja esitama majandusüksustele kirjaliku audiitori teabe juhtudel, kui:

• proaktiivauditi läbiviimise leping näeb ette auditi tulemuste põhjal audiitori aruande koostamise;
• Proaktiivse auditi läbiviimise leping ei näe ette audiitori aruande koostamist, vaid audiitorilt kirjaliku teabe koostamist.

Audiitori kirjalikus teabes tuleb ära näidata kõik, mis on seotud majandusüksuse majanduse eluea faktidega, vigade ja moonutustega, millel on või võib olla oluline mõju tema finantsaruannete usaldusväärsusele, s.o. mis tahes teave, mis on seotud läbiviidud auditiga ja majandusüksuse majanduseluga seotud faktidega, mida peeti asjakohaseks.

Audiitori kirjalikku teavet ei saa käsitleda täieliku aruandena kõigi olemasolevate puuduste kohta – see demonstreerib ainult neid, mis auditi käigus avastati.

Audiitori kirjalikule teabele peavad alla kirjutama audiitorid ja teised auditit vahetult läbi viinud spetsialistid. Kui auditi viis läbi grupp, kuhu kuulus märkimisväärne arv auditeerimisorganisatsiooni töötajaid, peab audiitori kirjalikule teabele alla kirjutama töötajate rühma juht või üksikute alarühmade (meeskonnad, üksused jne) juhid. osana üldisest rühmast.

Audiitori kirjalik teave peab olema pidevate leheküljenumbritega. Esimene leht on soovitatav vormistada auditeerimisorganisatsiooni kirjaplangil - kas nurgatempliga või vastavalt auditiorganisatsioonis ametliku kirjavahetuse läbiviimise nõuetele.

Tasub öelda, et igal auditeerimisorganisatsioonil on kohustus välja töötada ühtsed (majasisesed) nõuded audiitori kirjaliku teabe koostamise vormile, mille kinnitab auditeerimisorganisatsiooni juht. Nende nõuete täitmine tagab käesoleva dokumendi täpse ja ühetaolise täitmise erinevatele majandusüksustele.

Audiitori kirjalik teave peab tingimata sisaldama auditi organisatsiooni ja auditeeritava majandusüksuse andmeid, samuti ajavahemikku, mille kohta auditi käigus kontrollitud majandusüksuse dokumentatsioon puudutab, allkirjastamise kuupäeva. audiitori kirjalik teave ja auditi käigus tuvastatud kehtestatud reeglite olulised rikkumised.Vene Föderatsiooni õigusaktid raamatupidamisdokumentide pidamise ja finantsaruannete koostamise korra kohta, mis mõjutavad või võivad mõjutada selle usaldusväärsust.

Lisaks kohustuslikule teabele, sõltuvalt auditi mahust, ulatusest ja spetsiifikast, samuti audiitorühingu suurusest, auditeeritava majandusüksuse suurusest ja omadustest, tuleks audiitori aruandesse lisada järgmine teave. kirjalik teave:

• auditiorganisatsiooni ja majandusüksuse vahelises lepingus (lepingus, kohustusekirjas) sätestatud auditi tunnused, samuti auditi käigus teatavaks saanud töö tunnused;
• andmed raamatupidamist teostavate töötajate arvu, raamatupidamisosakonna struktuuri ja kasutatava raamatupidamissüsteemi tunnuste kohta;
• loetelu peamistest raamatupidamisvaldkondadest või -valdkondadest, mida kontrolliti;
• teave auditi metoodika kohta; kinnitus selle kohta, et auditeerimisorganisatsioon järgis auditeerimistegevuse reegleid (standardeid); märge selle kohta, milliseid raamatupidamisdokumentatsiooni osasid auditeeriti pidevalt ja milliseid valikuliselt ning millistel põhimõtetel auditi valim moodustati;
• kommentaaride, puuduste märkuste ja soovituste loetelu;
• majandusüksuse esitatud aruandlus- ja (või) maksunäitajate kvantitatiivse lahknevuse hindamine (võimaluse korral) auditeerimisorganisatsiooni auditi tulemuste põhjal prognoositavate näitajate vahel;
• keeruka organisatsioonilise struktuuriga suurte majandusüksuste auditi puhul - teave sellise majandusüksuse filiaalide, osakondade ja tütarettevõtete kontrollide kohta, selliste kontrollide üldtulemused ja analüüs nende konkreetsete tulemuste mõju kohta tulemustele. majandusüksuse kui terviku auditi kohta;
• järgnevate auditite käigus - auditeeritava majandusüksuse soovituste rakendamise või paranduse hindamine ja analüüs audiitori kirjalikku teavet sisaldavates varasemates dokumentides nimetatud puuduste kohta;
• auditeerimistegevuse reeglite (standardite) nõuetest kõrvalekaldumise korral (auditi läbiviimisel, mis ei näe ette selle tulemuste põhjal ametliku auditi aruande koostamist, samuti auditiga seotud teenuste osutamisel) - sellise kõrvalekaldumise fakt ja põhjused.

Audiitori kirjalik informatsioon peab näitama, millised tehtud kommentaaridest on olulised ja millised mitte ning kas need mõjutavad (või võivad mõjutada) audiitori aruandes sisalduvaid järeldusi. Kui audiitororganisatsioon koostab tingimuslikult positiivse arvamuse, negatiivse arvamuse või arvamuse avaldamisest keeldumise, peab audiitori kirjalik teave sisaldama üksikasjalikku argumentatsiooni audiitori arvamuse kujundamise põhjuste kohta.

Audiitori kirjalik informatsioon koostatakse auditi käigus ja esitatakse auditi lõppjärgus kontrollitava majandusüksuse juhile ja (või) omanikule.

Audiitori kirjalikku teavet saab edastada ainult audiitorteenuse osutamise lepingu (lepingu, kohustuse kirja) allkirjastanud isikule; isikule, kes on audiitorteenuse osutamise lepingus (leping, töövõtukiri) otseselt märgitud audiitori kirjaliku teabe saajaks, ja lõpuks igale teisele isikule, kes on audiitorteenuse osutamise lepingu (leping, töövõtukiri) allkirjastanud. audititeenuste osutamine – auditiorganisatsiooni sellekohase kirjaliku juhise korral.

Audiitori kirjaliku teabe teatud küsimusi saab arutada suuliselt või kirjavahetuse teel majandusüksuse töötajatega tema auditi käigus, võttes arvesse selliste töötajate vastutuse astet, teabele juurdepääsu ja pädevuse taset. Sel juhul peavad audiitorid lisama kõik seda tüüpi sissetulevad ja väljaminevad kirjalikud dokumendid muudele töödokumentidele.

Auditi tulemuste põhjal saab kokkuleppel majandusüksuse juhtkonnaga koostada kirjaliku teabe esialgse versiooni, mis võib sisaldada nõudeid (kehtestatud reeglite kohaselt) raamatupidamisandmetes paranduste tegemiseks ja raamatupidamise aastaaruande koostamiseks. juba koostatud finantsaruannete selgituste loetelu. Selliste nõuete täitmine, kui need on seotud oluliste parandustega, on kohustuslik, et auditeerimisorganisatsioon saaks hiljem esitada majandusüksusele positiivse auditiaruande.

Majandusüksuse juhtkond võib audiitori kirjaliku teabe esialgsele versioonile koostada kirjaliku vastuse, mis kajastab auditeeritava organisatsiooni seisukohta dokumendi versioonis sisalduvate kommentaaride kohta.

Oluline on mõista, et ta võib korraldada kohtumise audiitoritega, kutsudes sellelt poolelt isikuid, keda ta peab vajalikuks, et arutada dokumendi esialgset versiooni.

Auditiorganisatsioon on kohustatud auditiaruandega sama aja jooksul (kui audiitorteenuse osutamise lepingus (leping, töövõtukiri) ei ole sätestatud teisiti) koostama audiitori kirjaliku teabe lõpliku versiooni. Majandusüksuse märkusi võtab auditiorganisatsioon arvesse ainult juhul, kui audiitorid peavad seda vajalikuks. Kui audiitori kirjaliku teabe esialgne versioon sisaldas olulise iseloomuga kommentaare, on kirjaliku teabe lõplikus versioonis äärmiselt oluline hinnata ja analüüsida majandusüksuse töötajate tehtud parandusi, et täita audiitori nõudeid. .

Audiitori kirjalik teave koostatakse vähemalt kahes eksemplaris: üks antakse kviitungi vastu üle ainult (ja eranditult) ülalnimetatud isikule ning teine ​​eksemplar jääb auditeerimisorganisatsiooni käsutusse ja lisatakse audiitori muule töödokumentatsioonile. audiitor. Kirjaliku teabe saaja mittenõustumine selle lõpliku versiooni sisuga ei saa olla aluseks dokumendi vastuvõtmisest keeldumisele. Kokkuleppel võib audiitori kirjaliku teabe saata posti teel. Sel juhul lisatakse audiitori kirjaliku teabe teise eksemplari juurde dokumendid, mis kinnitavad postiga saatmise fakti või muud kirjaliku teabe edastamise viisi, arhiivi säilitamise ajal auditiorganisatsioonis.

Audiitori kirjalik teave on konfidentsiaalne dokument. Selles sisalduvat teavet ei avalikusta audiitorfirma, selle töötajad ega sõltumatult töötav audiitor, välja arvatud juhtudel, mis on selgesõnaliselt ette nähtud Vene Föderatsiooni föderaalseadustega.

Majandusüksusel on õigus käsutada audiitori kirjalikus teabes sisalduvat teavet oma äranägemise järgi. Auditiorganisatsioon ei vastuta konfidentsiaalse kliendiinfo avalikustamise eest, mis on toimunud majandusüksuse töötajate süül või nende teadmisel.

Auditiorganisatsioon võib koostada koopiad oma koopiast audiitori kirjalikust teabest järgnevate audititega seotud eesmärkidel. Sel juhul säilitatakse teabe konfidentsiaalsuse nõuded.

Auditi korralduse muutumise korral on auditeeritava majandusüksuse juhtkond kohustatud andma uuele auditeerimisorganisatsioonile kirjaliku teabe koopiad, mis põhinevad vähemalt kolme eelneva majandusaasta auditi tulemustel ja mis on koostatud eelmise auditiga. organisatsioon. Uus auditeerimisorganisatsioon on kohustatud hoidma eelnevalt koostatud dokumentides sisalduva teabe konfidentsiaalsust.

See artikkel kirjutati spetsialiseeritud ajakirja jaoks mitu aastat tagasi, kuid väljaanne suleti ootamatult. Tekst on kohandatud vastavalt siseauditi kutsetegevuse rahvusvaheliste standardite uuele sõnastusele. Eeldatakse, et see ei ole tänaseks kaotanud oma aktuaalsust ja praktilist tähtsust siseauditi tulemuste esitamise küsimustes.

Audititulemuste esitlemine ehk lihtsamalt öeldes auditiaruande koostamine muutub siseaudiitoritele sageli tõeliseks proovikiviks. Nõuded materjali esitamisele, aruannete vormingutele ja saajate nimekirjale on igal ettevõttel individuaalsed. Ettevõte otsustab ise, milline peaks olema tema siseauditi talituse aruanne. Ühele ettevõttele piisab auditi aruandes ühest lausest märkimisest, et on rikutud nii- ja naasuguseid sisereegleid ning süüdlane vabastatakse töölt. Teise jaoks on vajalik põhjendatud argument, et just tuvastatud kontrollipuudujääkide tõttu kaotab ettevõte kasumi, vara, ei täida plaane jne.

Niisiis, esialgsed andmed: kaks suurt naftafirmat - avalik-õiguslik Ameerika (nimetagem seda WorldWideOiliks, lühendatult WWO) ja Venemaa (nimetagem seda PetrolUnioniks või PU-ks). Mõlemad tegutsevad üle maailma, mõlemad püüdlevad kapitalisatsiooni kasvu ja tegevuste laiendamise poole. Ameerika ettevõtte väärtpaberid on noteeritud New Yorgi börsil (NYSE), Venemaa ettevõtte aktsiad aga Londoni börsil (LSE). Mõlemas ettevõttes on ligikaudu võrdne arv siseaudititeenuseid. PU siseauditi talitus moodustati 2002. aastal. WWO siseauditi talitus on palju vanem, kuid samal 2002. aastal toimus WWO suurte ühinemiste tulemusena selle siseauditi talitus olulisi muudatusi ja loodi tegelikult uuesti.

Siseauditi tegevuse aruandlus

Rahvusvahelised siseauditi kutsestandardid. Standard 2060 Aruandlus tippjuhtkonnale ja juhatusele

Tegevauditijuht peab perioodiliselt andma kõrgemale juhtkonnale ja juhatusele aru siseauditi eesmärkidest, volitustest ja vastutusest ning tööplaani elluviimise edusammudest. Aruanne peab sisaldama ka teavet oluliste riskide ja kontrolliga seotud küsimuste kohta, sealhulgas pettuseriskide, ühingujuhtimise küsimuste ja muu kõrgema juhtkonna ja juhatuse poolt nõutava teabe kohta.

Ideaalis arvatakse, et siseauditi talitusel peaks olema kahekordne vastutus: funktsionaalne – direktorite nõukogu, täpsemalt selle auditikomitee ees ja administratiivne – organisatsiooni juhi või mõne muu juhi (finantsdirektor, kontrolör... ) vastava volituste tasemega, et tagada siseauditi talituse igapäevane tegevus. Üldtunnustatud seisukoht on, et aruandekohustus juhatuse auditikomisjoni ees tagab siseauditi funktsiooni sõltumatuse.

Vaadeldavates ettevõtetes on asjad järgmised.

Administratiivne vastutus:

WWO: Riigikontrolör (nii kutsutakse siseauditi juhti) annab aru finantsvaldkonna vanem asepresidendile (CFO). See tähendab, et kõik siseauditi talituse igapäevategevusega seotud küsimused lahendatakse läbi finantsjuhi.

PU: Asepresident (siseauditi talituse juht) allub ja aruandekohustuslik on otse ettevõtte presidendile.

Funktsionaalne vastutus:

Selle vastutuse kaudu annavad mõlema ettevõtte siseauditi funktsioonid perioodiliselt aru oma vastavatele auditikomiteedele. Lisaks annab PU siseauditi talituse juht kord kvartalis aruande töötulemustest ettevõtte juhatusele.

Mõlemad ettevõtted püüavad järgida standardi 2060 nõudeid. PU-s ei ole auditikomisjonile aruannete esitamise sagedust paika pandud, see on meelevaldne ja sõltub täielikult komisjoni tööplaanist, kus on märgitud auditikomisjoni arutamise arv ja aeg. siseauditiga seotud küsimused. Spetsiaalset standardaruande vormi ei ole välja töötatud. Aruanded sisaldavad üldist teavet tuvastatud puuduste olemuse, sealhulgas oluliste riskide ja kontrolliprobleemide kohta, samuti teavet läbiviidud auditite arvu kohta.

WWO peaaudiitor annab auditikomiteele aru regulaarselt aastaringselt: 5-6 korda aasta jooksul esitatakse aruanded aastaplaani edenemise kohta (diagrammi kujul - seisuaruanne) ja üks kord - tööaruanne. aasta siseauditi talituse kohta (aruande vormis ).

Siseauditi talituse aasta tööaruanne sisaldab teavet:

• strateegiast ja eesmärkidest siseauditi talituse personaliga töötamise valdkonnas;
• personali kvalifikatsioon;
• siseauditi kvaliteedihindamise tulemused;
• siseauditi eelarve;
• peamiste tulemusnäitajate ja mõõdikute rakendamine siseauditi talituse poolt;
• iga-aastane auditi planeerimise protsess;
• jooksva aasta auditiplaani täitmine;
• siseauditi strateegia uuendamine;
• järgmise aasta plaani põhjendus.

Auditi aastaplaani täitmise aruanded esitatakse siseauditi talituse poolt kehtestatud ja auditikomisjoniga kokku lepitud vormis. Need sisaldavad teavet:

• tehtud auditite kohta;
• sisekontrolli hindamise kohta;
• majandamiskavade kohta puuduste kõrvaldamiseks, samuti nende plaanide elluviimise edenemisest.

Skemaatiliselt näeb see välja selline:

Olek annab kolm olekut: lõpetatud, pooleli ja tähtaeg on aegunud. Aruandes kajastuvad need olekud vastavalt "valgusfoori" värvides: rohelised, kollased ja punased täpid.

Teave iga-aastase auditiplaani eduaruannete jaoks kogutakse konkreetsete audititöövõttude tulemuste aruannetest. Näidatav teave on objektiivne, kuid samal ajal "doseeritud". Mida see tähendab? See tähendab, et kõik protsessis osalejad, sealhulgas juhatuse liikmed, ei tohiks olla piinlikud; puudujääkide infot ei paisuta “universaalse katastroofi” suuruseks (nagu näiteks kaasaegsele Vene televisioonile meeldib), negatiivsust ei võimendata. Kõik on asjalik: oleme midagi avastanud, plaanime midagi selle parandamiseks ette võtta, midagi on juba tehtud või midagi tegemata.

Võib meenutada juhtumit, kui PetrolUnioni siseauditi talituse juht koos alluvatega koostasid ühel päeval revisjonikomisjonile aruande sellisel kujul, nagu tavaliselt tehakse aruanne juhatuse koosolekul: näksivad laused pahameele kohta, mis on toimumine, liialdatud proportsioonide tagajärgede ennustamine – ühesõnaga pilt tõelisest Apokalüpsisest.

Seda pole vaja selgitada.

Üks asi on sellisel kujul info edastamine juhatuse (ettevõtte täitevorgani) liikmetele, kes on kohustatud adekvaatselt reageerima siseauditi signaalidele ning seetõttu „mida hullem on lugu, seda rahulikum on auditi südametunnistus. ,” ja teine ​​asi revisjonikomisjoni liikmetele, kes on kutsutud täitma järelevalve-, aga mitte haldusülesandeid.

Kontrollitulemuste aruandlus: vorm, sisu, tähtajad, saajad

Standardite rühm 2400-2440 “Tulemuste edastamine”.

Siseaudiitorid peavad teatama lõpetatud töövõttude tulemustest.

Tulemuste teatis peaks sisaldama töövõtu eesmärkide, ulatuse ja sisu määratlusi, samuti sellega seotud järeldusi, soovitusi ja tegevuskavasid.

Suhtlemine peab olema täpne, selge, objektiivne, selge, konstruktiivne, sisutihe ja õigeaegne.

Siseauditi juht peab töövõtu tulemused edastama vastavatele osapooltele.

WWO standardne auditiaruande vorm on siseauditi funktsiooni arendamise teatud etappides muutunud. Nüüd on see määratletud ettevõtte siseauditi eeskirjadega ja auditiaruanne näeb välja järgmine:

Riis. 1. WorldWideOili nafta- ja gaasitootmise tütarettevõtte auditiaruanne

Tegelikult on aruanne WWO siseauditi järeldus ettevõtte või struktuuriüksuse auditeeritud valdkondade sisekontrollisüsteemi seisukorra kohta. Järeldused esitatakse lühidalt.

Auditiaruanne ise võtab tavaliselt ühe lehekülje. Auditiaruanne peab sisaldama kolme lisa:

A. Kontrolli hindamine igas fookuspiirkonnas (vt joonis 2);
IN. Auditi tulemusena tuvastatud kontrollipuuduste loetelu;
KOOS. Kontrolli puuduste kirjeldus ja juhtkonna tegevuskava nende kõrvaldamiseks (vt joonis 3).

Riis. 2. WWO nafta- ja gaasitootmise tütarettevõtte auditi aruande lisa A

Selgitus joonisele fig. 2 (lisa A). WWO siseaudit kasutab nelja kontrollihinnangut: positiivne – tõhus, usaldusväärne; negatiivne – vajab parandamist, nõrk. Iga hindamise jaoks on määratletud asjakohased kriteeriumid. Näiteks vastab reiting "usaldusväärne" kontrolli tasemele, mis võib pakkuda kaitset materiaalsete kaotuste, moonutuste ja vigade ning ettevõtte poliitika mittejärgimise eest. Sellisel juhul saab kontrollile anda kõrgeima positiivse hinnangu, isegi kui auditi testimisel ilmnevad selles teatud puudused, kuid ainult tingimusel, et need vead ei too kaasa aruandluse moonutamist ega riku kasutatavate infosüsteemide turvalisust.

Kontrolli hinnatakse “nõrgaks”, kui selle puudused on olulised: olulisi kontrolliprotseduure eiratakse, neid ei teostata või auditiobjektid ei ole juhtkonna poolt üldse määratletud, mis toob kaasa suured riskid saada rahalist kahju, lekkida konfidentsiaalset infot ja mitte kontrollida. järgima ettevõtte poliitikat.

Lisa B on tegelikult lisa C sisu, st. see lihtsalt loetleb järjekorras kõik tuvastatud kontrollipuudused.

Riis. 3. Lisa C WWO naftat ja gaasi tootva tütarettevõtte auditiaruandele.

Lisa C Kontrollipuudujääkide kirjeldamisel juhinduvad siseaudiitorid WWO siseauditi regulatsioonist, mille kohaselt peab “nõrkuste” kirjeldus olema lühike ja täpne (tavaliselt 2-3 lauset iga näite kohta). Ebaolulisi kommentaare aruanne ei sisalda. Tuleb märkida, milliseid kontrolliprotseduure tuleb läbi viia, milliste riskideni tuvastatud puudused kaasa toovad, millised konkreetsed WWO sisekontrollistandardid ja ettevõtte muude kohalike regulatsioonide sätted ei ole täidetud. Auditi aruande projekti koostab auditi (töö)rühma juht (juhtaudiitor, vastutav audiitor). Tähtaeg: väliauditi viimaseks päevaks, lõppkonverentsiks auditeeritavaga. Aruande kavand saadetakse auditeeritava juhtkonnale lõplikuks kinnitamiseks ja juhtimise tegevuskava lisasse C lisamiseks, milles juhid kirjeldavad tegevusi olukorra parandamiseks. Ka see osa auditiaruandest tuleb selgelt välja tuua. Selles näidatakse täitmise eest vastutavad isikud ja puuduste kõrvaldamise tähtajad. Plaani täitmist jälgib siseauditi talitus, sealhulgas järgnevate auditite käigus.

Tulenevalt asjaolust, et teave puuduste kõrvaldamise meetmete kohta on auditeeritava objekti juhtkonnaga kokku lepitud ja lisatud auditi aruandesse, ei ole auditi tulemustel põhinevaid haldusdokumente (korraldused, juhised, sh ettevõtte tasandil). välja antud.

Auditi aruande lõppversiooni koostamise tähtaeg WWO-s on üks siseauditi talituse töö hindamise näitajaid (mõõdikuid). Eesmärk on 14 päeva, kuid tegelikult on aruannete lõplikud versioonid valmis keskmiselt kümme päeva pärast ülevaatuse valmimist!

Auditiaruande saab genereerida spetsiaalse arvutiprogrammi (näiteks TeamMate) abil, mis võimaldab audiitorite kommentaarid automaatselt grupeerida auditiaruande vormi. Kuid praktikas määrab kommentaaride sõnastuse ja nende koostise suuresti ettevõtte tegevusvaldkonna siseauditi juht, tuginedes koosolekute tulemustele ja kõigi auditimeeskonna liikmete arvamustele. Aruandes mittesisalduvad kommentaarid sisalduvad auditi arutelu memorandumis, mida arutatakse ka lõppkonverentsil auditeeritava objekti juhtidega. Kõik auditiaruandes ja memorandumis märgitud puudused kuuluvad tingimusteta kõrvaldamisele.

WWO siseauditi eeskirjad määratlevad auditiaruannete saajate nimekirja. Need on:

• siseauditi juhid (tegevusalade lõikes);
• riigikontrolör;
• Finantsosakonna esimene asepresident (CFO);
• Controllingi asepresident/pearaamatupidaja;
• ärivaldkonna tegevasepresident;
• välisaudiitor.

Auditimeeskonna juhi otsusel võidakse meililisti lisada ka kõikide tasandite juhid, sealhulgas asepresidendid ja tegevasepresidendid, kellel on vastavad funktsionaalsed kohustused (rahandus, infotehnoloogia, logistika jne).

WWO esimesele juhile saadetakse ainult need auditiaruanded, mille tulemuste põhjal kontrollitakse „nõrgaks“! Enne seda vaatab need tingimata üle riigikontrolör.

Muudel juhtudel vastutavad aruande kvaliteedi eest siseauditi talituse juhid.

PU: PU, nagu ka WWO, on välja töötanud siseauditi eeskirjad. Need on ettevõtte siseauditi standardid ja standardid (meetodite tasemel) tegevusvaldkondade (ärisegmentide) auditite läbiviimiseks, mis sisaldavad ka nõudeid auditiaruande koostamisele. Näiteks ettevõtte standardi kohaselt peab auditi töövõtu tulemuste aruanne sisaldama tähelepanekuid, järeldusi (arvamust), soovitusi ja tegevuskava. Tähelepanekud peaksid kajastama auditi töövõtu jaoks olulisi fakte. Siseaudiitori järelduste ja soovituste selgitamiseks (arusaamatuste vältimiseks) vajalikud tähelepanekud tuleks lisada auditi töövõtu järelduste lõppesitlusse.

PU auditi aruanded on väga mahukad, neil on palju manuseid ja sisuliselt dokumenteeritakse auditi töövõtu käik. Neid pole lihtne lugeda, rääkimata nende kirjutamisest! ..

Teine raskus seisneb selles, et PU siseauditi talitus sisaldab aruandes soovitusi puuduste kõrvaldamiseks, sealhulgas ettevõtte tippjuhtidele. Need soovitused vormistatakse haldusdokumentides (korraldused, juhendid), mis nõuavad ettevõttesisest kooskõlastusmenetlust ja mõjutavad oluliselt lõpparuande koostamise protsessi kestust.

PU siseauditi talituse juhi tehtud auditiaruannete kvaliteedinõuded on samuti selged: president loeb need läbi! Tegelikult on iga aruanne teenuse "nägu". (Väga vastutustundlik.)

Tingimustes, kus ühtegi siseauditi teenust ei saa objektiivselt 100% komplekteerida kõrgelt kvalifitseeritud spetsialistidega, sõltub auditi aruande kvaliteet otseselt selle koostamisele kulunud ajast. Aruande tegemiseks pole vaja rääkida 10 päevast! Mõnikord venib protsess mitu kuud ja auditiaruande üks peamisi omadusi läheb kaduma – selle õigeaegsus.

Kas tasub aga osutada PetrolUnionile, kui sarnane olukord oli üsna hiljuti omane väga suurte rahvusvaheliste ettevõtete siseauditi talitustele.

Kõik auditiaruanded saadetakse ettevõtte presidendile, kuna siseauditi talituse juht allub ja aruandekohustuslik on otse tema ees. Pärast kaalumist otsustab president auditi aruande laiali saata, s.o. määrab isikute ringi, kellele auditi töövõtu tulemused teatavaks tehakse.

Milline aruande esitusviis on parem? Peate ise otsustama. Statistika on järgmine: omades ligikaudu sama palju objekte auditi andmebaasis (iga ettevõtte kohta üle 500), teeb WorldWideOili siseauditi teenistus aastas umbes 120 auditit, PetrolUnioni siseauditi teenistus - veidi rohkem kui kolmkümmend. . Ja auditi aruande lõpliku versiooni koostamise ajastus ei ole loomulikult ainus, kuid väga oluline tegur sellise erinevuse selgitamiseks. Näib, et järeldus on ilmne - kiiresti muuta audititulemuste esitamise korda, lihtsustada aruande ülesehitust ja mitte saata seda ettevõtte tegevjuhile (või saata seda ainult erandjuhtudel). Kuid siin tasub mõelda ühele tundlikule punktile.

Kujutagem ette siseauditi tööd enam-vähem hästi toimiva sisekontrolli, riskijuhtimise ja ettevõtte juhtimise süsteemi tingimustes. See on siis, kui auditiaruande kommentaarid võivad kõlada umbes nii: "puuduvad tõendid selle kohta, et märtsikuu raamatupidamisaruannete vastavus viidi läbi ettenähtud viisil." Tegelikult on see sisekontrollisüsteemi jaoks tõsine rikkumine ja erinevate tasandite juhid mõistavad seda väga hästi. Ja süüdlase vastu võetakse kasutusele kõige rangemad meetmed. Aga see on... tööhetk. Ebamugav on selliste kommentaaridega päris tippu tõusta. Ja mis juhtub? Tööd ei saaks paremini korraldada, kuid seda ei hinnata, sest kohtumised tippjuhtkonnaga on äärmiselt haruldased ja, nagu öeldakse, aja jooksul tuleb "pildist välja". Seetõttu on paradoksaalne: mida paremad on töö tulemused, seda selgemalt töötab kogu mehhanism, seda haavatavamaks muutub positsioon aja jooksul ning see tähendab autoriteedi kaotust ja kaugeleulatuvaid järeldusi.

Mõnikord ilmselt juhtub see tegelikult. Tõsi, see ei kehti eelnimetatud ettevõtete kohta.

Ja kokkuvõtteks. Teoreetiliselt ei ole PetrolUnioni ja WorldWideOili ettevõtetes teostatud audititöö tulemuste genereerimise ja esitamise protsessidel põhimõttelisi erinevusi, kuna siseaudit mõlemas ettevõttes vastab rahvusvahelistele kutsestandarditele. Praktikas on need erinevused märkimisväärsed. Põhjus peitub ettevõtete praeguses arenguetapis siseaudititeenuste ees seisvates erinevates ülesannetes.

PetrolUnioni siseauditi esmaseks ülesandeks on kaasaegse ühingujuhtimise süsteemi loomine läbi auditite tulemuste põhjal välja töötatud soovituste (sh tippjuhtkonnale) ning nende täitmise süstemaatilise jälgimise.

WorldWideOilis on olukord järgmine. Väliskeskkond (ja ennekõike väärtpaberiturg) aitas kaasa ettevõtte ühingujuhtimise arengule, riskijuhtimise protsesside vormistamisele ja sisekontrollile. Kuidas? Esiteks asjakohaste õigusaktide olemasolu. Siseaudit kontrollib täna peamiselt juhtide ja teostajate kontrollitoimingute vastavust aktsepteeritud regulatsioonidele, mis on täielikult kooskõlas Sarbanes-Oxley seaduse nõuetega. Sellistes tingimustes on lihtsam standardida nii auditi protsessi kui ka audititulemuste aruandluse protsessi. WWO siseaudit ei anna auditi tulemuste põhjal soovitusi. Vastavus rahvusvahelisele standardile 2130 saavutatakse nõustamisteenuste osutamisega tütarettevõtetele ja struktuuriüksustele, s.o. analüüside läbiviimine soovituste koostamiseks. Selliseid projekte aastas on aga väga vähe ning praegu kurdavad WorldWideOili audiitorid ise ka efektiivsuse languse üle, ajapuudusest tingitud suutmatuse üle pöörata rohkem tähelepanu uute riskide väljaselgitamisele ja soovituste koostamisele, mis on suunatud eesmärgiga. ettevõtte efektiivsuse tõstmine.

Ilmselgelt ei ole ühest retsepti, kuid on olemas peamine põhimõte: ärge lõpetage sellega, püüdke pidevalt meetodeid ja protsesse täiustada ja täiustada.

Auditirühma juht vastutab auditi lõpparuande täpsuse, täielikkuse ja usaldusväärsuse eest. Järgides viivitamatut aruandlusprotseduuri, suureneb kontrollimise tõhusus ning parandusmeetmete lõpuleviimise kiirus ja täpsus oluliselt.

Auditiaruanne peab sisaldama auditi täielikku, täpset, kokkuvõtlikku ja selget kirjeldust ning vastavalt auditiprotseduuridele:

• auditi eesmärgid;
• auditi ulatus, organisatsiooniliste ja funktsionaalsete üksuste või protsesside tuvastamine, kus audit toimus, ning ajavahemik, mille jooksul audit toimus;
• teave auditi kliendi kohta;
• teave auditirühma ja auditis osalevate auditeeritava organisatsiooni esindajate kohta;
• auditeeritud üksuste kuupäevad ja asukohad;
• auditi kriteeriumid;
• auditi tähelepanekud;
• järeldus auditi tulemuste põhjal;
• järeldus auditi kriteeriumidele vastavuse taseme kohta.

Auditiaruanne võib sisaldada ka:

• auditi plaan;
• kokkuvõte auditi protsessist, sealhulgas ebakindlusest ja/või muudest takistustest, mis võivad vähendada auditiaruande usaldusväärsust;
• kinnitus selle kohta, et auditi eesmärgid on auditivaldkonnas saavutatud vastavalt auditiplaanile;
• kõigi auditiga hõlmamata valdkondade loetelu auditi valdkonna piires;
• auditi järelduse kokkuvõte ja juhtkonna jaoks olulised tähelepanekud;
• mis tahes lahendamata konfliktid auditimeeskonna ja auditeeritava vahel;
• parendusvõimalused, kui seda näevad auditi eesmärgid;
• tugevusvaldkonnad ja kindlaks tehtud parimad tavad;
• kokkulepitud tegevuskavad, mis põhinevad auditi tulemustel;
• teabe konfidentsiaalsusega seotud probleemid;
• auditi aruande jaotusnimekiri.

Aruanne ei tohiks sisaldada väiksemaid puudusi, mis avastatakse ja parandatakse auditi käigus (teave nende puuduste kohta tuleks audiitori dokumentides säilitada korduvate auditite korral).

Kvaliteediauditite (nii välis- kui siseauditite) efektiivsuse probleem on organisatsiooni jaoks eriti oluline. Meie hinnangul peaks üks siseauditi tulemuslikkuse kriteeriume olema auditite käigus tuvastatud ebakõlade süsteemne vähendamine. Teiseks siseauditi protsessi tulemuslikkuse kriteeriumiks võib olla audiitorite poolt auditi käigus tehtud soovituste hulk tegevuste parandamiseks.

Auditiaruanne koostatakse kokkulepitud aja jooksul, kinnitatakse ja jagatakse kliendi poolt auditiplaanis märgitud saajatele. Tuleb meeles pidada, et aruanne on auditi kliendi omand, mistõttu tuleb järgida vajalikke konfidentsiaalsusnõudeid. Auditi materjalid kogutakse spetsiaalsesse faili vastava registreerimisnumbri all. Auditifaili säilitatakse organisatsiooni MS K dokumentidega kehtestatud perioodi. Auditiprotsessi käigus saadud kogemusi tuleks kasutada auditeeritava organisatsiooni kvaliteedijuhtimise pidevaks täiustamiseks.

Audit loetakse lõpetatuks, kui kõik auditiplaanis sisalduvad tegevused on lõpetatud. Korrigeerivad, ennetavad ja parandavad tegevused, mis on läbi viidud auditi tulemuste põhjal vastavalt ISO 19011:2011 ei loeta auditi osaks ja auditeeritav viib need läbi kokkulepitud aja jooksul. Parandusmeetmed viiakse läbi pärast mittevastavuse avastamist. Parandus on toiming, mille eesmärk on kõrvaldada tuvastatud mittevastavus (näiteks mittevastavate toodete asendamine nõuetele vastavate toodetega või aegunud protseduuri asendamine uuendatud tootega). Parandustegevus on tegevus tuvastatud mittevastavuse põhjuse kõrvaldamiseks, s.o. seda ei saa teha ilma mittevastavuse põhjuseid välja selgitamata.

Mittevastavuse põhjuste tuvastamiseks on palju meetodeid (lihtsatest ajurünnakutest kuni keerukamate, süstemaatilisemate probleemilahendusmeetoditeni). Audiitor peab olema nende probleemide lahendamise tööriistade vallas. Parandusmeetmete sügavus ja tõhusus sõltuvad mittevastavuse tegeliku põhjuse tuvastamisest. Mõnel juhul aitab see organisatsioonil tuvastada ja lahendada sarnaseid ebakõlasid teistes valdkondades.

Majandusüksuse mittevastavusele reageerimise ülevaatamisel peab audiitor kinnitama, et dokumentatsioon ja objektiivne tõendusmaterjal paranduse, põhjuste analüüsi ja parandusmeetmete kohta on majandusüksuses enne audiitori otsuse tegemist kättesaadavad, asjakohased ja ette valmistatud. Analüüsiprotsessis tuleks arvesse võtta järgmisi olulisi elemente:

• aruanne tehtud tegevuste kohta (kas see on selge ja lühike);
• tegevuste kirjeldus (kas need on põhjalikud ja on täpselt suunatud konkreetsetele dokumentidele ja protseduuridele);
• kas need on öeldud minevikuvormis, mis näitab, et tehtud toimingud on lõpule viidud;
• parandusmeetmete lõpetamise kuupäev (möödunud perioodi tähistavad kuupäevad tähendavad, et parandusmeetmed on võetud; tulevasi meetmeid tähistavad kuupäevad ei ole hea tava);
• objektiivsed tõendid selle kohta, et parandusmeetmeid rakendatakse täielikult ja tõhusalt ning viiakse lõpule organisatsiooni kirjeldatud ulatuses. Tõhusad parandusmeetmed peavad vältima mittevastavuse kordumist, kõrvaldades selle põhjused. Parandustegevust ei tohiks segi ajada ennetava tegevusega

ja need toimingud ei tohiks üksteist asendada. Ennetav tegevus ei kehti juba tuvastatud mittevastavuse korral. Avastatud mittevastavuste põhjuste analüüsimine võib aga tuvastada võimalikud mittevastavused organisatsiooni teistes valdkondades ja anda sisendi ennetustegevuseks.

Parandusmeetmete rakendamise kontrollimise algoritm on näidatud joonisel fig. 27. Parandusmeetmete elluviimise fakt ja nende tulemuslikkus tuleb kinnitada organisatsiooni kvaliteedijuhtimise auditite läbiviimise standardiga kehtestatud viisil.

Parandusmeetmete audit on üsna ilmne ja hästi kavandatud, kuna nende tegevuste tulemused ja tõhusus on tavaliselt hästi määratletud (kui organisatsioon on juba tuvastanud mittevastavuse, ei ole audiitoril eriti raske hinnata organisatsiooni tegevust, kontrollida, kas plaanid on ja kas need meetmed aitavad tõhusalt ära hoida vastuolude kordumist). Ennetavate tegevuste auditid on tavaliselt keerulisemad.

GOST standard ISO 9001:2011 nõuab, et organisatsioon töötaks välja ennetusmeetmete dokumenteeritud protseduuri. Korrigeerivate ja ennetavate toimingute dokumenteeritud protseduuride ühendamine üheks protseduuriks kvaliteedijuhtimissüsteemis on vastuvõetav, kuid ei ole soovitatav ennetavate tegevuste erilise tähtsuse seisukohalt.

Riis. 27.

meetmed juhtimissüsteemi täiustamiseks Kui need protseduurid on kombineeritud, peaks audiitor kontrollima, kas organisatsioon mõistab selgelt erinevust korrigeerivate ja ennetavate tegevuste vahel. Enamikus Venemaa organisatsioonides on need protseduurid kahjuks kombineeritud, piisavalt üksikasjalikult kirjeldatakse parandusmeetmeid ja hoiatustoiminguid on näidatud ainult lühidalt.

Audiitor peaks otsima objektiivseid tõendeid selle kohta, et:

• organisatsioon analüüsib võimalike mittevastavuste põhjuseid (kasutab põhjus-tagajärg diagramme ja muid võimalikke kvaliteeditööriistu);
• nõutavad toimingud kehtivad organisatsiooni kõigi vajalike valdkondade kohta;
• Vastutus ennetusmeetmete kindlaksmääramise, hindamise, rakendamise ja analüüsimise eest on selgelt määratletud.

Ennetavate tegevuste analüüs sisaldab vastuseid küsimustele:

• kas meetmed olid tõhusad (st kas mittevastavust hoiti ära ja kas saavutati täiendavat kasu);
• kas on vaja jätkata ennetavaid meetmeid selles suunas, milles need tehti;
• kas neid saab muuta või tuleb uued planeerida?

tegevused.

Mõnikord tekib audiitori ja organisatsiooni vahel arutelu, kus parandustegevus lõpeb ja ennetav tegevus algab. Audiitor peaks nendes aruteludes vältima erapoolikust ja keskenduma võetud tegevuste tõhususele.