Viime vuoden raportointivirheiden korjaus. Innovaatio: aiempien vuosien virheitä korjattaessa on tarpeen tehdä korjauksia raportointiin

Kuten käytäntö osoittaa, kirjanpitotyöhön liittyy joskus tahattomia virheitä ja epätarkkuuksia, mikä johtaa tietojen vääristymiseen kirjanpidossa ja veroraportoinnissa.

Menetelmä kirjanpidon virheiden korjaamiseksi riippuu niiden havaitsemisajasta. Kirjanpidossa virheet korjataan sillä kaudella, jonka aikana ne havaitaan. Tästä johtuen korjaavia lomakkeita ei ole tilinpäätökset.

Jos nykyisellä kaudella havaitaan virhe ennen raportointivuoden loppua, korjaavat kirjaukset tehdään siinä kuussa, jolloin liiketapahtuman virheellinen kuva paljastuu. Kuluvan kuukauden aikana havaittu edellisellä raportointikaudella tehty virhe korjataan kuluvan kuukauden kirjanpitotodistukseen perustuvalla oikaisukirjauksella. Koska tilinpäätös laaditaan suoriteperusteisesti vuoden alusta, vuositilinpäätöstä laadittaessa eliminoidaan vääristymät aikaisempien tilikausien raportointitiedoissa.

Virhe havaittu nykyisellä kaudella tilinpäätösvuoden päättymisen jälkeen, mutta ennen vuositilinpäätöksen hyväksymistä, se korjataan tekemällä korjausmerkinnät sen vuoden joulukuussa, jolta tilinpäätös on laadittu, kohdan 11 mukaisesti. tilinpäätösten laatimis- ja toimittamismenettely”, hyväksytty Venäjän valtiovarainministeriön määräyksellä nro 67n, 22. heinäkuuta 2003

Jos virhe havaitaan sen jälkeen, kun vuositilinpäätös on hyväksytty määrätyn menettelyn mukaisesti, silloin kirjanpitoon ja raportointiin ei tehdä korjauksia. Ne katsotaan edellisten vuosien voittoiksi tai tappioiksi, jotka on tunnistettu raportointivuonna ja ne näkyvät osana ei-toiminnallisia kuluja tai tuottoja (PBU 9/99 "Organisation tulot" kappale 8; PBU 10/ kohta 12/ 99 "Järjestön kulut").

On olemassa useita tapoja tehdä kirjanpitoon muutoksia. Tämä on lisäkirjausmenetelmä (kirjaus), "punainen peruutus" -menetelmä, käänteinen kirjausmenetelmä, tapa siirtää summa virheelliseltä tililtä oikealle, menetelmä oikaisutilin soveltamiseksi. Kolme viimeistä menetelmää johtavat yleensä kierrosten vääristymiseen. Käytännössä käytetään tässä suhteessa lisäkirjausmenetelmää (kirjaus) (korjaukseen tehdään sama kirjaus, mutta vain puuttuvalle summalle) ja "punainen peruutus" -menetelmää (virheellinen kirjaus toistetaan kokonaan, mutta negatiivisella summalla, jonka jälkeen luodaan oikea kirjaus vaaditulle summalle).

Red Reversal -menetelmän oikea toteuttaminen "1C: ACCOUNTING 8" -kokoonpanossa Pelkän kirjanpidon ja verokirjanpidon kirjausten kumoaminen ei riitä. Varausrekisterien liikkeitä on tarpeen korjata, koska ne ovat pääasiallinen tietolähde ohjelman veroraportoinnin laadinnassa.

Tältä osin on suositeltavaa käyttää erityistä asiakirjaa "Rekisterimerkintöjen säätäminen", joka sijaitsee "Toiminnot"-valikkokohdassa. Tätä dokumenttia täytettäessä on asetettava "Käytä liikkeen täyttöä" -lippu ja ilmaista sitten näkyviin tulevassa taulukkoosassa asiakirja ja sillä suoritettava toiminto. Kun napsautat "Täytä liikkeet" -taulukkoosion jokaisen rivin kohdalla "Täytä liikkeet" -painiketta, määritetyt toimenpiteet suoritetaan ja tarvittaessa täytetään kertymärekisterien, tietorekisterien ja kirjanpitorekisterien liikkeet vastaavat välilehdet.

Jos kirjanpidossa tehty virhe johti veropohjan vääristymiseen, on verot laskettava uudelleen siltä ajalta, jolloin virhe tapahtui.

Jos virhe johti veron liikamaksuun, Tällöin järjestö voi hakemuksen ja päivitetyn ilmoituksen jättämällä käyttää oikeuttaan kuitata tai palauttaa liikaa maksettu vero. Veron hyvitys- ja palautusmenettelystä säädetään pykälässä. 78 Venäjän federaation verolaki.

Jos havaitaan virhe, joka johtaa veropohjan aliarvioimiseen, organisaation on toimitettava päivitetty versio ilmoituksesta virheen ajalta ja maksettava ylimääräisiä veroja ja sakkoja (jos veronmaksuaika on umpeutunut). On syytä muistaa, että seuraamusten välttämiseksi on maksettava lisävero ja sakkomaksut ennen päivitetyn ilmoituksen jättämistä.

Päivitetyn ilmoituksen lomakkeen on vastattava lomaketta, joka oli voimassa sillä verokaudella, jolta vero lasketaan uudelleen (Venäjän federaation verolain 81 §:n 2 momentin 5 kohta).

Esimerkki heijastuksesta "1C: ACCOUNTING 8" -kokoonpanossa virheenkorjauksia, arvonlisäveropohjan vääristymisen seurauksena otetaan yleisin tilanne, kun edelliseen vuosineljännekseen liittyvät tavaran tai palvelun vastaanottamista koskevat asiakirjat vastaanotetaan seuraavalla raportointikaudella. Tässä tapauksessa päivitetyn arvonlisäveroilmoituksen antamisen lisäksi on tarpeen luoda ostokirjan lisäarkkeja, jotka vastaavat kuluvan kauden kuittitositteita. Osto- ja myyntikirjan korjausten tekemistä säännellään Venäjän federaation hallituksen asetuksella "Vastaanotettujen ja lähetettyjen laskujen, ostokirjojen ja myyntikirjojen ylläpitoa koskevien sääntöjen hyväksymisestä arvonlisäveroa laskettaessa" päivätty 2. joulukuuta 2000 nro 914.

Jos haluat liittää kuittitositteen edelliseen jaksoon, valitse Ostoreskontrakirjausten luonti -asiakirjassa "Lisäkirjaus" -sarakkeen valintaruutu. arkki" ja ilmoittakaa tarkistettu ajanjakso, jota tämä lisälehti koskee.

Huolimatta monista tekniikoista ja menetelmistä, joita organisaatioissa käytetään ensisijaisen dokumentaation ja kirjanpidon oikeellisuuden valvomiseksi, tapahtuu ajoittain, että kirjanpitotiedot heijastuvat epätarkasti tai virheellisesti.

Virhe tarkoittaa tosiasioiden väärää heijastusta (ei-heijastusta). Taloudellinen aktiivisuus organisaation kirjanpitoon ja/tai tilinpäätökseen.

Yritystä on lähes mahdotonta täysin suojata kirjanpitovirheiltä. Tämä tarkoittaa, että on ryhdyttävä toimenpiteisiin kirjanpidon ja raportoinnin virheiden seurausten tunnistamiseksi ja poistamiseksi ajoissa.

On muistettava, että kaikki havaitut virheet ja niiden seuraukset ovat pakollisia korjauksia.

Virheitä korjaaessasi sinun on noudatettava voimassa olevan lainsäädännön säännöksiä, nimittäin:

• PBU 22/2010 "Virheiden korjaaminen kirjanpidossa ja raportoinnissa."

Tämä PBU vahvistaa:

• virheenkorjaussäännöt,
• virheitä koskevien tietojen paljastamismenettely,

PBU 22/2010 määräysten mukaisesti kirjanpidon (raportoinnin) virheitä voivat aiheuttaa erityisesti:

• Venäjän federaation kirjanpitolainsäädännön ja (tai) kirjanpitoa koskevien säädösten virheellinen soveltaminen;
• organisaation kirjanpitoperiaatteiden virheellinen soveltaminen;
• epätarkkuudet laskelmissa;
• taloudellisen toiminnan tosiasioiden virheellinen luokittelu tai arviointi;
• tilinpäätöksen allekirjoituspäivänä saatavilla olevien tietojen virheellinen käyttö;
• epäreiluja toimia virkamiehet järjestöt.

Virhetilanteet ja niiden havaitseminen

1. Laskentavirheet

Nämä virheet liittyvät virheellisiin laskelmiin tai virheelliseen tiedon siirtoon/kirjaamiseen kirjanpitorekistereihin.

2. Ensisijaisten asiakirjojen myöhäiseen kirjaamiseen liittyvät virheet

Tällaiset virheet johtuvat usein osastojen koordinoimattomasta työstä. Asiakirjat on allekirjoitettu, mutta ne eivät yksinkertaisesti saavu kirjanpitoon ajoissa.

Kuitenkin, jos lähdeasiakirjoja vastapuolet pidättivät heidät - niiden puuttuminen organisaation kirjanpidosta ei ole virheellinen.

3. Lainsäädännön virheellisestä soveltamisesta aiheutuvat virheet

Nämä virheet syntyvät, kun voimassa olevan lainsäädännön vaatimukset kirjanpidon kirjanpidon ja tilinpäätöstietojen esittämisen osalta eivät täyty.

Edellä mainittujen virheiden lisäksi virheitä voi aiheuttaa epäluotettavien, puutteellisten tai virheellisten tietojen toimittaminen kirjanpitopalveluun.

Tällaisia ​​virheitä voidaan tehdä joko tahattomasti tai tarkoituksella varkauden tosiasioiden piilottamiseksi, esimerkiksi:

• syystä tai toisesta poistettujen materiaalien määrän yliarviointi (piilottaa materiaalien varkauden tosiasian),
• kassan laiminlyönti toimittaa kassakuittimääräyksiä, minkä jälkeen käteisen vastaanotto ei ole näkynyt organisaation kassalla (piilottaa varojen varkauden tosiasian organisaation kassasta),
• ja niin edelleen.

Myöskään arvioitujen arvojen muutosta ei pidetä virheenä, etenkään:

• Varaukset epävarmoja saamisia varten,
• Varaukset rahoitusinvestointien poistoihin,
• Varaukset vaihto-omaisuuden arvonalentumisille.

Virheiden oikea-aikaiseen havaitsemiseen ja korjaamiseen On suositeltavaa käyttää seuraavien menetelmien yhdistelmää:

1. Säännöllinen inventoinnit organisaation omaisuus ja velvoitteet, mukaan lukien selvitysten sovittaminen vastapuolten kanssa.
2. Kirjanpitorekistereissä olevien tietojen analysointi, mukaan lukien tunnuslukujen vertailukelpoisuuden tarkastaminen kausien välillä (tarkistetaan, vastaako tulotaso menotasoa).
3. Epätyypillisten tapahtumien ja suurten (merkittävien) tapahtumien tarkistaminen.
4. Tilinpäätöksen tunnuslukujen (aritmeettinen - looginen ohjaus) vertailukelpoisuus.

Säätöjä voidaan tehdä:

• osittaisena lisäkirjauksena, joka kumoaa tai täydentää aiemmin suoritettuja tapahtumia vain negatiivisen tai positiivisen eron verran,
• ja menetelmällä, jossa kaikki aiemmin suoritetut toiminnot käännetään kokonaan ja syötetään sitten oikeat tiedot.

Mikä määrittää sen, missä järjestyksessä virheet korjataan?

1. Virheen merkitystasolla.

Merkitystason mukaan virheitä on kahta tyyppiä:

• Merkittävä virhe
• Pieni virhe.

Samalla organisaatio määrittelee virheen merkityksen omillaan, joka perustuu sekä tilinpäätöksen asiaankuuluvien erien kokoon että luonteeseen.

Kriteerit virheiden luokittelulle merkittäviksi on kirjattava kirjanpitopolitiikka organisaatio kirjanpitoa varten.

Laatimisperiaatteen säännös voidaan muotoilla seuraavasti: ”Virhe katsotaan merkittäväksi, jos se johtaa taloudellisen raportoinnin tunnusluvun vääristymiseen yli 10 % taseen valuutasta (tai tunnusluvun määrästä).”

2. Virheen havaitsemisjaksosta alkaen:

• Raportointivuoden virheet tunnistettu ennen tämän vuoden loppua.
• Raportointivuoden virheet tunnistettu vuoden lopun jälkeen, mutta ennen tilinpäätöksen allekirjoituspäivää.
• Edellisen raportointivuoden virheet, jotka tunnistettiin raporttien allekirjoituspäivän jälkeen, mutta ennen näiden raporttien toimittamista kiinnostuneille käyttäjille*.
• Edellisen raportointivuoden virheet, jotka tunnistettiin sen jälkeen, kun raportti toimitettiin kiinnostuneille käyttäjille, mutta ennen raportin hyväksymispäivää.
• Selvitysten hyväksymisen jälkeen havaitut edellisen tilikauden virheet.

• osakeyhtiön osakkeenomistajat,
• osakeyhtiön jäsenet,
• valtion viranomaiset, kunnat tai muut elimet, joilla on oikeus käyttää omistajan oikeuksia,
• ja niin edelleen.

1. Raportointivuoden virheet havaitut ennen tämän vuoden loppua(PBU 22/2010:n kohta 5):

• Korjataan kirjauksilla asianomaisiin kirjanpitoon sen raportointivuoden kuukauden aikana, jolloin virhe havaittiin.

• Korjataan kirjauksilla asianomaiseen kirjanpitoon raportointivuoden joulukuulta (jolta laaditaan vuositilinpäätös).

Näin ollen, jos yritys toisella vuosineljänneksellä havaitsee ensimmäisen vuosineljänneksen aikana tehdyn merkittävän virheen, sen korjauksen aiheuttamat muutokset heijastuvat 6 kuukauden (9 kk, vuosi) raportointiin eivätkä vaikuta ensimmäisen vuosineljänneksen raportoinnin tunnuslukuihin. neljännes.

Kirjanpidon pienten virheiden korjaamisen ominaisuudet

• tällainen virhe korjataan kirjauksilla asianomaisiin kirjanpitoon sen raportointivuoden kuukauden aikana, jolloin virhe havaittiin.

Jos esimerkiksi organisaatio:

• tammikuussa 2011 - osti ja käytti välittömästi toimistotarvikkeita ottamatta huomioon näitä tapahtumia kirjanpidossa,
• marraskuussa 2012 - huomasin virheen,

• Veloittaa tilit 10.9
• Luotto maksutilit (60, 62, 70, 71, 73, 76)

• Veloittaa
• Luotto tilit 10.9 "Varasto ja kotitaloustarvikkeet"

• Veloittaa tili 91.2 "Muut kulut"
• Luotto kulutilit (26, 44)

Pienet yritykset (lukuun ottamatta julkisesti sijoitettujen liikkeeseenlaskijoita arvokkaita papereita), on oikeus oikea merkittävä virhe edellinen tilikausi, joka on tunnistettu tämän vuoden tilinpäätöksen hyväksymisen jälkeen, yllä olevassa järjestyksessä, ilman takautuvaa uudelleenlaskentaa.

Tämä oikeus on kirjattu PBU 22/2010:n lausekkeen 2 kappaleeseen 9.

Kirjanpidon merkittävien virheiden korjaamisen ominaisuudet

1. Merkittävä virhe viime vuodelta, joka havaittiin tämän vuoden tilinpäätöksen allekirjoituspäivän jälkeen, mutta ennen tilinpäätöstietojen esittämispäivää kiinnostuneille käyttäjille (PBU 22/2010:n kohta 7).

Tällainen virhe korjataan PBU 22/2010:n kohdassa 6 määrätyllä tavalla:

• Oikaistu asianomaisten kirjanpitotilien kirjauksilla joulukuuta varten raportointivuosi.

• Lähetetty liittovaltion veroviranomaiselle,
• Tilastoviranomaisille,
• Ja niin edelleen.

Näitä muutettuja lausuntoja kutsutaan tarkistettu tilinpäätös.

2. Merkittävä viime vuoden virhe havaittu esityksen jälkeen tämän vuoden tilinpäätökset kiinnostuneille käyttäjille, mutta ennen hyväksymispäivää tällainen raportointi Venäjän federaation lainsäädännössä säädetyllä tavalla (PBU 22/2010 kohta 8).

Tällainen virhe korjataan myös PBU 22/2010:n pykälässä 6 määrätyllä tavalla asianomaisiin kirjanpitoon. joulukuuta varten raportointivuosi.

Samanaikaisesti tarkistetussa tilinpäätöksessä esitetään seuraavat tiedot:

• että tämä tilinpäätös korvaa alun perin esitetyn tilinpäätöksen,
• tarkistetun tilinpäätöksen laatimisen perusteella.

3. Edellisen raportointivuoden merkittävä virhe havaittu tilinpäätöksen hyväksymisen jälkeen tälle vuodelle (PBU 22/2010, kohta 9).

Tässä tapauksessa virhe korjataan:

• kirjaukset asianomaisille kirjanpitotileille kuluvalla raportointikaudella.

Vertailevien tilinpäätösten oikaisu suoritetaan korjaamalla tilinpäätös ikään kuin edellisen raportointikauden virhettä ei olisi koskaan tehty (taannehtiva oikaisu).

Takautuva oikaisu suoritetaan suhteessa vertailulukuihin, jotka alkavat kuluvan tilikauden tilinpäätöksessä esitetystä edellisestä raportointikaudesta, jolloin vastaava virhe on tehty.

Eli jos virhe tehtiin vuonna 2011 ja havaittiin esimerkiksi marraskuussa 2012, vuoden 2012 raportointiindikaattorit lasketaan uudelleen:

• 31. joulukuuta 2011

Poikkeuksena on, kun se on mahdotonta:

• luoda yhteys tämän virheen ja tietyn ajanjakson välille,
• määrittää tämän virheen vaikutus kumulatiivisesti suhteessa kaikkiin aikaisempiin raportointikausiin.

Oletetaan, että syyskuussa 2012 havaittiin, että vuonna 2010 organisaation ulkomaan valuutassa vastaanottamien pitkäaikaisten lainojen ja lainojen pääomaa ei arvostettu.

Laskettaessa valuuttakurssieroa edellä mainittujen velvoitteiden määrästä 31.12.2010 kurssilla. Kirjanpitäjä sai negatiivisen valuuttakurssieron. Virhe todettiin merkittäväksi, organisaatio ei ole pieni yritys.

Tämä virhe johti seuraavien tilinpäätösten vääristymiseen:

1. Seuraavien tilinpäätöserien tunnuslukujen summaa vääristää negatiivisten valuuttakurssierojen määrä:

• Kertyneet voittovarat (katamaton tappio) on yliarvioitu, rivikoodi 1370,
• Lainattujen varojen (pitkäaikaisten velkojen) määrä on aliarvioitu, rivikoodi 1410.

• Lyhytaikaisten ostovelkojen määrä on liioiteltu tuloveron määrällä, rivikoodi 1520.
• Kertyneet voittovarat (katamaton tappio) on aliarvioitu, rivikoodi 1370.

• 31.12.2010 mennessä
• 31.12.2011 mennessä

1. Heijastamalla negatiiviset valuuttakurssierot:

• Tiliveloitus
• Tilin luotto 67 "Pitkäaikaisten lainojen ja lainojen laskelmat"

2. Liiallisesti kertynyt tulovero:

• Tiliveloitus 68.4 "Tulovero"(jos tilillä 68.4 ei ole saldoa, organisaatiolla on laskennallinen verosaaminen - tilin veloitus 09)
• Tilin luotto 84 ”Kätetyt voittovarat (katamaton tappio)”

Huomautus:Jos havaittiin edellisen raportointivuoden merkittävä virhe hyväksynnän jälkeen tilinpäätös, hyväksytty tilinpäätös edellisiltä raportointikausilta ei kuulu:

• arvostelu,
• korvaus,
• uudelleenlähetys

Jos on tehty merkittävä virhe ennen alkuaaikaisin kuluvan tilikauden tilinpäätöksessä esitetyistä aikaisemmista kausista asianomaisten erien alkusaldoja voidaan oikaista (PBU 22/2010 kohta 11):

• omaisuus,
• velvoitteet,
• iso alkukirjain

Nykyään tilinpäätös heijastaa kahden edellisen raportointivuoden lopun tunnuslukuja.

Näin ollen, jos vuonna 2009 tehtiin merkittävä virhe, joka havaitaan vuonna 2012, avaavat saldot on laskettava uudelleen,

• Vuoden 2010 alussa
• Vuoden 2011 alussa
• Vuoden 2012 alussa

Jos mahdotonta määrittää olennaisen virheen vaikutus yhteen tai useampaan aikaisempaan tilinpäätöksessä esitettyyn raportointikauteen, organisaation on oikaistava aloitussaldo asiaankuuluvien erien osalta:

• omaisuus,
• velvoitteet,
• iso alkukirjain

PBU 22/2010 varten mahdottomuus määrittää vaikutusvaltaa edellisellä raportointikaudella on olemassa olennainen virhe, jos:

• monimutkainen,
• lukuisia

Tilinpäätöksessä havaittuja virheitä koskevien tietojen julkistamismenettely

1. virheen luonne;
2. oikaisun määrä tilinpäätöksen kunkin erän osalta - jokaiselta edelliseltä raportointikaudelta siinä määrin kuin se on käytännössä mahdollista;
3. laimentamatonta ja laimennettua osakekohtaista tulosta (tappiota) koskeviin tietoihin perustuvan oikaisun määrä (jos organisaation on julkistettava tiedot osakekohtaisesta tuloksesta);
4. aikaisimman esitetyn raportointikauden alkusaldon oikaisun määrä.

• syyt, jotka johtivat tällaisen määrityksen mahdottomuuteen.

• menetelmä, jolla heijastetaan merkittävän virheen korjaus organisaation tilinpäätöksessä,
• ajanjakso, josta alkaen korjaukset tehtiin.

Jos huomaat, että olet tehnyt kirjanpidossa ja raportoinnissa virheitä jollain edellisellä tilikaudella, nämä virheet on korjattava. Kirjanpitovirheiden korjausmenettely riippuu siitä, milloin virhe on tehty ja kuinka merkittävä se on.

Sanotaan vaikka heti, että vuoden 2015 kirjanpitovirheet korjattiin samalla tavalla kuin vuonna 2016.

Menetelmä kirjanpidon virheiden korjaamiseksi

Seuraavat tilanteet ovat mahdollisia:

• virhe havaittiin ennen kuin johtaja allekirjoitti raportointikauden tilinpäätöksen;
• Virhe havaittiin sen jälkeen, kun johtaja oli allekirjoittanut raportointikauden tilinpäätöksen ja virhe on:
• tai merkittävä;
• tai merkityksetön.

Kirjanpitovirheen merkityksen määrittelee organisaatio itse. Olennaisuuskriteerit on mahdollista määrittää laatimisperiaatteissa (PBU 22/2010 kohta 3; PBU 1/2008 kohta 4).

Pääsääntöisesti virheen sattuessa laaditaan kirjanpitotodistus, johon kirjataan kirjanpidon virheiden tunnistaminen, niiden korjaus ja korjausmerkinnät.

Kuinka korjata kirjanpitovirheet

Tarkastellaanpa ensimmäistä tilannetta.

Vaihtoehto 1. Tänä vuonna tehtiin virhe. Tee sitten tarvittavat merkinnät virheen havaitsemispäivänä (PBU 22/2010:n kohta 5).

Vaihtoehto 2. Virhe tehtiin viime vuonna, jonka raporttia johtaja ei ole vielä allekirjoittanut. Tee sitten korjaavat merkinnät viime vuoden 31. joulukuuta (PBU 22/2010 kohta 6).

Eli molemmissa vaihtoehdoissa sinun on käännettävä väärä merkintä ja tehtävä oikea.

Edellisten vuosien kirjanpidon virheiden korjaaminen

Joten seuraava tilanne: johtaja on jo hyväksynyt raportin virheen tekovuodelta ja tämä virhe on organisaation kirjanpitäjän mielestä merkittävä. Sitten on kaksi vaihtoehtoa.

Vaihtoehto 1. Virhe havaittiin ennen kuin organisaation osallistujat hyväksyivät raportin. Korjaa sitten virhe kirjaamalla raportointivuoden 31. joulukuuta. Ja kaikille, joille olet jo lähettänyt raportin alkuperäisen version, välitä korjattu versio (PBU 22/2010 kohdat 7, 8).

Vaihtoehto 2. Virhe havaittiin, kun organisaation osallistujat olivat hyväksyneet raportin. Sitten virhe korjataan (PBU 22/2010:n kohta 9):

• tai tallenteet virheen havaitsemispäivänä;
• tai tietueet kuluvan vuoden tammikuun 1. päivältä.

Ja lisäksi, kun teet raportteja Tämä vuosi, sinun on laskettava aiempien vuosien tiedot uudelleen ikään kuin siinä ei olisi virhettä. Raportoinnin selityksissä selitä, miksi nykyisen raportoinnin aikaisempien vuosien tiedot eivät täsmää aiemmin laaditun, hyväksytyn ja käyttäjille välitetyn raportoinnin tietojen kanssa.

Mitä johdotuksia pitää tehdä? Jos virhe vaikutti taloudelliseen tulokseen, sinun on tehtävä merkintä väärää kirjausta vastapäätä, mutta tilin 84 "Jätetyt voittovarat (katamaton tappio)" yhteydessä. Tee sitten tarvittaessa oikea merkintä myös kirjeenvaihdossa tilille 84.

Jos virhe ei vaikuttanut taloudelliseen tulokseen, käännä väärä merkintä ja tee oikea.

Pienen kirjanpitovirheen korjaus

Tällaiset aiempien vuosien virheet korjataan virheen havaitsemispäivän tietueilla (PBU 22/2010, kohta 14).

Jos virhe vaikutti raportointivuoden taloudelliseen tulokseen, sinun on tehtävä merkintä virheellisen merkinnän vastapäätä tilille 91 ”Muut tuotot ja kulut”. Ja sitten tarvittaessa tehdään oikea merkintä myös kirjeenvaihtoon tilin 91 kanssa.

Esimerkiksi materiaalikustannukset kirjattiin kuluksi väärään määrään. Väärän kirjauksen peruuttamiseksi on tehtävä kirjaus tilin 10 ja tilin 91 hyvitykseen, alatili ”Muut tulot”. Tee sitten oikea kirjaus tilin 91, alatilille ”Muut kulut” ja tilin 10 hyvitykselle.

Jos virhe ei vaikuttanut taloudelliseen tulokseen, yksinkertaisesti peruuta väärä merkintä ja tee oikea.

Tämän seurauksena ylimääräisiä määriä kertyi, on tarpeen tehdä peruutuskirjaus. Jos summa aliarvioitiin kartoituksen aikana, tee lisäkertymä. Älä unohda liittää kaikkiin korjauksiin oheislomakkeilla: perusasiakirjat, joita ei ole täytetty raportointikauden aikana, kun se tehtiin, tai korjaukset sisältävä kirjanpitotodistus.

Mikäli virhe ilmenee ennen sen tekovuoden loppua, on korjausmerkinnät tehtävä sillä raportointikaudella, jonka aikana se havaittiin. Jos virhe havaittiin vuoden lopussa, mutta ennen lausuntojen hyväksymistä, tee korjaavat merkinnät 31. joulukuuta, ennen kuin ne ehtivät hyväksyä. Jos virhe havaitaan raportin hyväksymisen jälkeen, se on korjattava sillä raportointikaudella, jota ei ole toimitettu, vaan sillä kaudella, jonka aikana se havaittiin. Älä unohda, että hyväksyttyä raportointia ei voida muuttaa missään olosuhteissa. Vanhojen kausien tietojen korjaaminen on ehdottomasti kiellettyä, joten korjattuja lausuntoja ei tarvitse toimittaa.

Jos huomaat aiempien vuosien tappion tai voiton, kirjaa se kuluksi tai tuloksi luokkaan "muut". Tee aikaisempien vuosien kuluille kirjaus Veloitustili 91-2 Credit 02 (60, 76.). Aikaisempien vuosien tulot kirjataan Debit-tilille 62 (76, 02) Credit 91-1.

Muista, että virhe kirjanpidossa voi johtaa hallinnolliseen vastuuseen. Törkeä tilinpäätöksen toimittamista koskevien sääntöjen rikkominen alkaa tilinpäätöksen yhden rivin vääristymisestä 10 prosentin sisällä.

Jos kulujen kirjaaminen on tarpeen viime vuonna, joka tunnistettiin sen jälkeen, kun organisaation vuositilinpäätös oli toimitettu PBU 18/02:lle, syntyy useita ristiriitoja. Loppujen lopuksi säädöt on tehtävä kahdessa jaksossa. Takana viime vuonna yrityksellä on oikeus tehdä oikaisuja vain verokirjanpidossa. Lähetä tässä tapauksessa päivitetty ilmoitus siltä ajalta, jolloin virhe tapahtui. Kirjaa seuraavaksi tilille 91-2, luokkaan ”Muut kulut”, kirjaamaton summa ja kirjaa se pois käyttötilille 99, luokka ”Tuotot ja tappiot”.

Elämä on rakennettu siten, että menneisyyteen ei ole paluuta, vaikka kuinka haluaisi joskus korjata menneisyyden virheitä. Itse asiassa mitään ei voi muuttaa, mutta voit aina yrittää korjata sen.

Korjaa menneet virheet

Jokaisesta tilanteesta on ulospääsy, vaikka näyttää siltä, ​​että kaikki on peruuttamattomasti menetetty. Jos teet jotain ja huomaat myöhemmin virheesi, voit aina yrittää korjata sen. Ensinnäkin, lopeta itsesi rankaiseminen, jätä kaikki kokemuksesi menneisyyteen. On parempi yrittää korjata tilanne, koska kuka tahansa voi tehdä virheen. Tärkeintä ei ole jäädä toimettomana ja tehdä kaikkensa tilanteen muuttamiseksi, jos todella ymmärrät virheesi.

Rakkaan menettäminen

Valitettavasti tässä ei ole mitään korjattavaa. Mutta voit omistaa elämäsi jollekin jalolle, jollekin, joka tekee perheestäsi, rakkaistasi tai tuntemattomat. Tehokkain lääke masennukseen on hyödyllinen työ. Tee hyväntekeväisyystyötä, aloita lasten, vanhusten tai sairaiden auttaminen. Lopeta yrittäminen, elä nykyhetkessä ja pidä huolta lähimmäisistäsi, jotta et kohtaa enää katkerampaa pettymystä tulevaisuudessa. Lopuksi mieti, mitä kyseinen henkilö haluaisi, mitä toimia hän odottaisi sinulta ja hyväksyisikö hän masennuksesi.

Menetetyt mahdollisuudet

Usein ihmiset lykkäävät asioita myöhemmäksi perustellen sitä sillä, että aikaa on vielä paljon. Itse asiassa elämä ei ole niin pitkä kuin haluaisimme. Jos sinusta tuntuu, että olet menettänyt monia mahdollisuuksia ja sinun tarvitsee vain tyytyä siihen, mitä sinulla on, olet väärässä. Sinun on ymmärrettävä, että kaikki mitä tapahtuu, ei aina riipu sinusta ja tahdostasi. Aina tapahtuu juuri se, minkä pitää tapahtua. Jokaisella ilmiöllä on oma syynsä, sen ymmärtämiseksi riittää vastaus kysymykseen "miksi?" jokaisesta elämäsi tapahtumasta.

Muista yksi asia: kaiken mitä tapahtui, piti tapahtua. Jos jotain ei ole tarkoitettu sinulle, niin vaikka kuinka yrität, olosuhteita ilmenee silti, jotka häiritsevät suunnitelmiasi. Ala arvioida nykyistä tilannettasi odotuksena, muutoksen tunteena, joka varmasti tapahtuu. Sinulla on valta valita, millä asenteella lähestyt heitä: menetettyjen mahdollisuuksien piinaamia, joita ei muuten olisi toteutunut, tai tehdä kaikkesi varmistaaksesi, että uusia näkymiä ilmaantuu. On erittäin tärkeää ymmärtää, että monet asiat elämässä tapahtuvat sinusta riippumatta, mutta sinun tulee yrittää tehdä parhaasi jokaisessa elämäsi vaiheessa.

Menneiden kausien virheet on korjattava käyttämällä niiden havaitsemisjakson voimassa olevaa tuloverokantaa. GARANT Legal Consulting Servicen asiantuntijat päätyivät tähän johtopäätökseen tarkasteltuaan seuraavaa tilannetta. Aiempien vuosien (2008) virheet liittyvät: 1) kirjanpidossa tai verokirjanpidossa huomiotta jätettyjen vuoteen 2008 liittyvien kulujen havaitsemiseen; 2) käyttöomaisuuden lisäpoistoilla (poiston määrä verokirjanpidossa on pienempi kuin kirjanpidossa); 3) vuonna 2008 aiheettomasti poistetun laskennallisen verovelan (DTA) palauttamisella.

Virheenkorjausmenettely

Tapauksissa, joissa organisaatio havaitsee kuluvalla raportointikaudella liiketapahtumien virheellisen kuvauksen edellisen vuoden kirjanpidossa (jäljempänä edellisen kauden virheet) korjaukset kirjanpitoon ja tilinpäätökseen viimeiselle raportointivuodelle(vuositilinpäätöksen vahvistamisen jälkeen vakiintuneen menettelyn mukaisesti) eivät sisälly. Sellaisia ​​virheitä heijastuu nykyiseen ajanjaksoon niiden löytämishetkellä(Tilinpäätöksen laatimis- ja esittämisohjeen (jäljempänä tilinpäätöksen laatimisohje) 11 kohta ja kirjanpidon ja tilinpäätöksen pitämisestä annettujen määräysten 39 kohta. Venäjän federaatio.

Samanaikaisesti raportointivuonna tunnistetut aikaisempien vuosien tappiot ja voitot ovat muita kuluja tai tuottoja ja ne näkyvät tilin 91 vastaavilla alatileillä (PBU 10/99 "Järjestämiskulut" (jäljempänä PBU 10) kohta 12 /99) ja PBU 9/99 "Organisaatiotulot" (jäljempänä PBU 9/99)) kohta 8 §:n 2 momentin vaatimusten mukaisesti laaditun kirjanpitotodistuksen perusteella. 21. marraskuuta 1996 annetun liittovaltion lain nro 129-FZ "kirjanpidosta" (jäljempänä laki nro 129-FZ) 9 § (katso myös Venäjän valtiovarainministeriön 29. tammikuuta 2007 päivätty kirje nro 03). -03-06/1/42).

Vuoden 2008 tuloveron lasku (korotus) näkyy tilillä 99 vuoden 2008 verokannan mukaan.

Menettely kuluneen kauden virheiden korjaamiseksi verokirjanpidossa hieman erilainen.

Artiklan 1 kohdan mukaan Venäjän federaation verolain 54 pykälän mukaan, jos aikaisempien verotuskausien veropohjan laskennassa havaitaan virheitä (vääristymiä), verovelat lasketaan uudelleen kuluvalla (raportointi) verokaudella virhejakson aikana. Ja vain, jos on mahdotonta määrittää tiettyä ajanjaksoa (tai jos virheet eivät johtaneet tuloveron aliarvioimiseen) verovelvoitteet raportointijakso, jonka aikana havaittiin virheet (vääristymät).

PBU 18/02 hakemus

PBU 18/02 "Yritysten tuloverolaskelmien kirjanpito" mukaisesti kirjanpidon voiton (tappion) ja verotettavan voiton (tappion) välinen ero, joka johtuu erilaisten tulojen ja kulujen kirjaamista koskevien sääntöjen soveltamisesta kirjanpidossa ja verokirjanpidossa , koostuu pysyvistä ja väliaikaisista eroista.

Tällöin pysyvät ja väliaikaiset erot kirjataan erikseen kirjanpitoon. Analyyttisessä kirjanpidossa väliaikaiset erot huomioidaan eriteltyinä niiden varojen ja velkojen mukaan, joita arvioitaessa väliaikainen ero on syntynyt (PBU 18/02:n kohta 3). Tällainen kirjanpito on tarpeen väliaikaisten erojen oikeaksi tunnistamiseksi tulevilla tilikausilla, erityisesti korjattaessa virheitä, jotka johtavat väliaikaisten erojen muutoksiin.

Pysyvät erot johtavat pysyvien verosaamisten (velkojen) syntymiseen (jäljempänä PNA (PNO)). PNO:lla tarkoitetaan veron määrää, joka johtaa tuloveromaksujen kasvuun raportointikaudella. Ja PNA on veron määrä, joka johtaa tuloveromaksujen vähenemiseen raportointikaudella, joten PNA (PNA) heijastuu raportointikaudelle, jolla pysyviä eroja on syntynyt.

Tässä tapauksessa PNA:n (PNA) määrä lasketaan raportointikaudella syntyneen pysyvän eron tulona tilinpäätöspäivänä vahvistetun ja voimassa olevan verokannan mukaan:

PNA (PNA) = Jatkuva eroLain 1 momentissa säädetty verokanta Venäjän federaation verolain 284 § pysyvän eron tunnustamispäivänä.

Väliaikaisilla eroilla tarkoitetaan tuottoja ja kuluja, jotka muodostavat kirjanpidon voittoa (tappiota) jollain raportointikaudella ja tuloveron veropohjaa toisella tai muilla tilikausilla. Lisäksi tällaiset erot johtavat niiden tyypistä riippuen laskennallisten verosaamisten ja -velkojen syntymiseen (jäljempänä IT (IT)).

IT (IT) määrä määritetään raportointikaudella syntyneiden vähennyskelpoisten (verottavien) väliaikaisten erojen tulona tilinpäätöspäivänä voimassa olevan verokannan mukaan:

SHE (IT) = Omavastuu (verotettava) väliaikainen eroLain 1 momentissa säädetty verokanta Venäjän federaation verolain 284 momentin mukaan väliaikaisen eron kirjaamispäivästä.

PBU 18/02:n 14 ja 15 kohdat edellyttävät, että tuloverokantojen muuttuessa IT (IT) arvo lasketaan uudelleen siten, että uudelleenlaskennan tuloksena syntyvä erotus kohdistetaan pidätettyjen tilille. tulot (katamaton tappio). Näin ollen tuloverokanta alennettiin 1.1.2009 alkaen 24 prosentista 20 prosenttiin ( liittovaltion laki päivätty 26. marraskuuta 2008 nro 224-FZ) johti tarpeeseen pienentää huomioon otettujen ONA:n ja ONO:n kokoa 31. joulukuuta 2008 alkaen.

Huomaa, että PBU 18/02 ei sisällä muita tapauksia, jotka edellyttävät IT:n (IT) uudelleenlaskentaa (esimerkiksi korjattaessa virheitä, jotka liittyvät ajanjaksoihin, jolloin oli voimassa eri verokanta).

Erilaiset menettelyt menneiden tilikausien virheiden korjaamiseksi kirjanpidossa ja verotuksessa johtavat kirjanpidon syntymiseen pysyvät veroerot(PBU 18/02:n kohdat 4 ja 7). Näin ollen tilin 91 Muut kulut -alitilillä näkyvä virhemäärä katsotaan pysyväksi eroksi, joka on PNO:n muodostumisen lähde. Sitä vastoin tilin 91 ”Muut tulot”-alatilillä näkyvä virheen määrä katsotaan pysyväksi eroksi, joka on PNA:n muodostumisen lähde. Lisäksi virhettä korjattaessa syntyy joka tapauksessa pysyvä ero virheen määrän muodossa, vaikka toimenpide korjattaisiin, mikä ei sinänsä johda eroihin.

PNA:ta (PNA) laskettaessa käytetään sillä raportointikaudella voimassa olevaa voittoverokantaa, jolla ero syntyy.

Oletetaan, että organisaatio ei virheellisesti sisällyttänyt oikeudellisten palveluiden kustannuksia 10 tuhatta ruplaa vuoden 2008 kuluihin. (ne otetaan tasapuolisesti huomioon kuluissa sekä kirjanpidossa että verotuksessa). Virheen korjaamisen yhteydessä näiden palveluiden kustannukset kirjanpidossa sisältyvät muihin kuluihin virheen havaitsemisjaksolla (2009) ja verokirjanpidossa - sillä tilikaudella, johon nämä kulut liittyvät (2008). Tämän seurauksena syntyy pysyvä ero, joka muodostaa 2 tuhannen ruplan PNO:n. ( 10 tuhatta 20 %).

Kirjanpidossa tällaisen virheen korjaaminen muotoillaan seuraavasti:

Veloitus 91, alatili "Muut kulut" Luotto 60 - 10 tuhatta ruplaa. - heijastuu oikeudelliset palvelut toimitettu vuonna 2008 (teon perusteella);

Veloitus 99 Luotto 68 - 2 tuhatta ruplaa. - heijastaa PNO;

Veloitus 68 Luotto 99 - 2,4 tuhatta ruplaa. ( 10 tuhatta 24 %) - .

Edellisen kauden virheiden korjaus, joka olisi johtanut väliaikaisiin eroihin sillä kaudella, jota ne koskevat, johtaa myös väliaikaisten erojen syntymiseen niiden korjausjaksolla. Tässä tapauksessa IT- tai IT-oikaisu heijastuu raportointijaksoon eli siihen ajanjaksoon, jolloin virhe havaittiin (Raportointiohjeen kohta 11).

Esimerkiksi vuonna 2009 eräs organisaatio paljasti, että maaliskuussa 2008 käyttöönotetun käyttöomaisuuden (kiinteän omaisuuden) alkuperäiset kustannukset aliarvioivat 10 tuhatta ruplaa. Oletetaan, että kirjanpidon ja verokirjanpito käyttöjärjestelmän alkukustannukset ovat samat, käyttöjärjestelmän käyttöikä kirjanpitotarkoituksiin on 24 kuukautta, verokirjanpidossa - 36 kuukautta.

Siten vuoden 2008 9 kuukauden (huhtikuusta joulukuuhun) poistot aliarvioivat: kirjanpidossa - 3 750 ruplaa. ( 10 tuhatta. / 24 9 ); verokirjanpidossa - 2500 ruplaa. (10 tuhatta / 36 9).

Kirjanpidon ja verokirjanpidon poistovähennysten välinen ero oli 1 250 ruplaa. ( 3750 – 2500 ), on vähennyskelpoinen (tulevaisuudessa, kun kohde on poistettu kokonaan kirjanpidossa, mutta ei verokirjanpidossa, se vähentää tuloveroa) ja johtaa tarpeeseen lisätä IT: tä 250 ruplaa. ( 1250 20 %).

Kiinnitämme veronmaksajien huomion, että tämä kirjanpitoero syntyy vuonna 2009, eli kun kirjanpitovirhe korjataan ja käyttöomaisuuden alkuhintaa korotetaan. Siksi mielestämme IT:n lisäkertyessä tulisi soveltaa vuonna 2009 voimassa olevaa voittoverokantaa.

Johtuen siitä, että vuoden 2009 kirjanpidossa edellisen kauden (2008) virhettä korjattaessa otettiin huomioon poistot 3 750 ruplaa ja tuloveroa laskettaessa tätä määrää ei otettu huomioon (ja ei oteta huomioon tulevaisuudessa), syntyy pysyvä ero, joka puolestaan ​​muodostaa 750 ruplan suuruisen PNO:n. ( 3750 20 %).

Suosittelemme, että huomioit kirjanpidossa aikaisempien kausien virheiden korjaamiseen liittyvien ONA:n (ONO) määrien oikaisut tiliä 84 ”Kätemättömät voittovarat (kattamaton tappio)” vastaavasti. Tilin 68 Tulovero-alatilin oikaisu voi johtaa siihen, että tälle alatilille ilmestyy saldo, joka ei vastaa todellisia tietoja (eli tuloveroilmoitustietoja). Huomaa, että tämä on järjestys virheen korjausta (käyttäen tiliä 84) ehdotetaan uuden PBU 22/2009 luonnoksessa "Kirjannon ja raportoinnin virheiden korjaaminen".

Kirjanpidossa käyttöomaisuuden alkuhinnan nousu ja lisäpoistokertymät heijastuu seuraavasti:

Veloitus 08 Luotto 60 ja

Veloitus 01 Luotto 08 - 10 tuhatta ruplaa. - käyttöjärjestelmän alkukustannuksia on oikaistu;

Veloitus 91, alatili "Muut kulut" Luotto 02 - 3750 hieroa. - vuodelta 2008 on kertynyt lisäpoistoja;

Debit 99 Credit 68, alatili "Tulovero" - 750 ruplaa. - Vuoden 2008 lisäpoistojen kertymiseen liittyvä PNO on otettu huomioon;

Debit 09 Credit 84 - 250 rub. - Lisäksi ONA on kertynyt vuoden 2008 lisäpoistojen yhteydessä;

Debit 68 Credit 99 - 600 rub. ( 2500 24 %) - heijastelee vuoden 2008 tuloveron alentamista (palautusta)..

Lomakkeiden täyttäminen

Ensinnäkin huomautamme, että nykyinen tulovero heijastuu rivi 150 tuloslaskelman (lomake nro 2) tulee olla yhtä suuri kuin tuloveroilmoituksessa ilmoitettu tuloveron määrä (PBU 18/02 kohta 22).

Tässä tapauksessa tilillä 91 ”Muut tuotot ja kulut” näkyvät aikaisempien vuosien voittojen ja tappioiden määrät muodostavat sen raportointikauden tuloksen, jolla aikaisempien kausien virhe havaittiin ja korjattiin. Nämä määrät on ilmoitettu lomakkeella nro 2 tietyltä raportointikaudelta rivit 090"Muut tulot" ja 100 "Muut kulut" ja puolestaan ​​osallistuvat arvon määrittämiseen rivit 140"Tuotto (tappio) ennen veroja." Edellisten kausien virheiden korjaamiseen liittyvät PNA-määrät (PNA) on ilmoitettu viitteeksi linja 200 "Pysyvät verovelat (varat)."

Aikaisempien kausien virheiden korjaamiseen liittyvät IT-oikaisut (ONO) eivät näy lomakkeessa 2, koska niitä ei oteta huomioon laskennassa nykyinen vero voitolla.

Artiklan viimeisen kappaleen mukaisesti 22 PBU 18/02 tuloveron lisäsuorituksen (ylimaksu) määrä, joka johtuu virheiden (vääristymien) havaitsemisesta aikaisemmilla raportointi(vero)kausilla, joka ei vaikuta raportointikauden nykyiseen tuloveroon, on otettu huomioon tuloslaskelman erillinen erä (tuloveron erien jälkeen). Venäjän valtiovarainministeriö suosittelee näiden määrien ilmoittamista nykyisen tuloveroindikaattorin jälkeen rivi 150 lomake nro 2 lisärivillä"Muut laskelmat tuloverobudjetin kanssa". Tällä rivillä näkyvät päivitetyissä ilmoituksissa ilmoitetut lisämaksun (ylimaksu) määrät.

ONA:n (ONO) oikaistut määrät taseessa (lomake nro 1) otetaan huomioon saman mukaisesti. rivit 145 Ja 515 . Sitä paitsi sisään rivi 470 Kertyneet voittovarat (kattamaton tappio) tarkoittaa aikaisempien vuosien kertyneiden voittovarojen (kattamattoman tappion) oikaistua määrää.

Asiantuntijat Lakikonsultointipalvelusta GARANT
O. Tkach, V. Gornostaev

Hyväksytty Venäjän valtiovarainministeriön määräyksellä 22. heinäkuuta 2003 nro 67n.
Hyväksytty Venäjän valtiovarainministeriön määräyksellä 29. heinäkuuta 1998 nro 34n.
Hyväksytty Venäjän valtiovarainministeriön määräyksellä 6. toukokuuta 1999 nro 33n.
Hyväksytty Venäjän valtiovarainministeriön määräyksellä 6. toukokuuta 1999 nro 32n.
Hyväksytty Venäjän valtiovarainministeriön 19. marraskuuta 2002 antamalla määräyksellä nro 114n.
Katso Venäjän valtiovarainministeriön 10. joulukuuta 2004 päivätyt kirjeet nro 07-05-14/328 ja 23. elokuuta 2004 nro 07-05-14/219.
Julkaistu Venäjän valtiovarainministeriön virallisella verkkosivustolla: www.minfin.ru
Katso Venäjän valtiovarainministeriön 23. elokuuta 2004 päivätyt kirjeet nro 07-05-14/219 ja 10. joulukuuta 2004 nro 07-05-14/328.