Nous utilisons des tableaux Excel de 18 po. Impôt sur le revenu actuel

La version actuelle du Règlement a été mise en vigueur par l'arrêté du ministère des Finances n° 57n du 06/04/2015, le PBU lui-même a été approuvé par l'arrêté n° 114n du 19/11/02. Le document réglemente la procédure de refléter dans la comptabilité et saisir des données dans les états financiers des personnes morales en termes de calcul de l'impôt sur les bénéfices. Par conséquent, les normes du PBU s’appliquent uniquement aux payeurs de bénéfices. Les personnes morales qui utilisent d'autres régimes fiscaux dans leurs activités ne sont pas tenues de se conformer aux exigences du Règlement.

L'objectif principal du Règlement est de déterminer la relation entre les indicateurs de l'assiette fiscale et les montants cumulés de bénéfices ou de pertes reçus par l'entreprise. Parallèlement, en comptabilité comme en reporting, des différences fiscales se forment selon la comptabilité (comptabilité) et la NU (comptabilité fiscale). De plus, le système comptable reflète les valeurs qui affectent le calcul ultérieur de l'impôt, c'est-à-dire déterminé dans les périodes futures, et non dans la période en cours.

En termes simples, la principale différence dans le calcul de l'impôt à l'aide du Règlement réside dans l'utilisation de différences, dont la classification est approuvée par le ministère des Finances, entre NU et BU. Si l'on parle du PBU 18, qui est obligé de l'appliquer ? Quelles différences y a-t-il ? Et comment s’effectuent les écritures comptables ? Nous en reparlerons plus tard.

Application du PBU 18/02

Nous avons déjà constaté que le champ d'application de ce règlement s'étend exclusivement aux contribuables (article 1). Cela n'a pas d'importance forme juridique la propriété d'une telle entité et son champ d'activité industriel. LLC et JSC, ainsi que leurs divisions, sont tenus d'utiliser les exigences du PBU 18/02, les publications sont publiées à la fin de l'article.

À première vue, tout est très simple. L'entreprise paie un impôt sur les bénéfices, ce qui signifie que le comptable doit effectuer des calculs en tenant compte des différences selon le PBU. Ne paie pas – l’obligation d’appliquer le 18/02 ne se pose pas. Mais en réalité, oui, mais pas du tout. Depuis règles générales il y a quelques exceptions. Découvrons-le plus précisément. Qui ne peut toujours pas tenir des registres selon les normes du 18/02, qui est obligé de le faire et qui a le droit légal de choisir.

Qui est obligé d'appliquer le PBU 18/02 - les organisations qui :

• Ils sont contribuables à l'impôt sur le revenu selon les exigences des chapitres. 25 NK.
• Ils ne s'appliquent pas aux petites entreprises (petites entreprises).
• Ils n'ont pas le droit de tenir des registres et de générer des rapports en utilisant une méthodologie simplifiée.
• Ce ne sont pas des OBNL ou des établissements de crédit.

Qui n'est pas obligé d'appliquer le PBU 18/02 :

• Entrepreneurs individuels.
• Entreprises exerçant leurs activités en utilisant divers modes spéciaux - agricoles, simplifiés, imputés.
• Structures de crédit.
• Institutions d'entreprises unitaires d'État ou d'entreprises unitaires municipales (entreprises unitaires d'État/municipales).
• Entreprises engagées dans des activités de jeu et payant des impôts sur ces activités au budget.
• Personnes morales exonérées selon les normes des chapitres. 25 de la nécessité de calculer et de payer l'impôt sur le revenu ou non reconnus comme contribuables de cet impôt.

Note! Tant le recours à un régime spécial que le droit à l'exonération de l'impôt sur le revenu ne sont accordés que si certaines conditions législatives sont remplies. Lorsqu'une entreprise ne répond plus à ces critères, les activités sont ramenées au régime général. Par conséquent, l'entreprise a l'obligation d'effectuer des calculs à l'aide du PBU 18/02. S'il existe plusieurs types d'OKVED et que le bénéfice est calculé séparément, pour l'exactitude des calculs, il est nécessaire d'assurer une comptabilité séparée des indicateurs.

Qui a le droit de choisir d'appliquer ou non le PBU 18/02 ?

Conformément à l'article 2 du PBU 18/02, il s'agit d'entités qui, selon les dispositions de la loi n° 402-FZ du 12/06/11, ont le droit de tenir une comptabilité simplifiée. De même, le reporting est préparé sous une forme simplifiée. Quelles entreprises entrent dans cette catégorie ? Il s'agit des personnes suivantes (clause 4 de l'article 6 de la loi n° 402-FZ) :

• Entreprises-sujets de SE.
• Diverses ONG.
• Entreprises ayant le statut de participant projet innovant"Skolkovo".

Note! L'utilisation ou non du PBU 18 et des écritures ultérieures en comptabilité est décidée par chaque entité désignée de manière indépendante. L'option choisie doit être approuvée par Réglementation comptable entreprise, ainsi que la méthodologie comptable - conventionnelle ou simplifiée. Gardez à l’esprit que si l’entreprise figure sur la liste en vertu de l’article 5 de stat. 6 de la loi n° 402-FZ, elle ne peut exercer le droit de tenir une comptabilité simplifiée, et n'a donc pas le droit de refuser le 18/02.

Comment l'impôt sur les bénéfices est-il déterminé lors de l'utilisation du PBU 18/02

Nous savons désormais quand le PBU 18/02 est appliqué et par qui. Quel est le calcul de la taxe selon les dispositions du présent règlement ? Après tout, ce n'est un secret pour personne que ce document est l'un des plus déroutants et des plus incompréhensibles pour les comptables. Lorsqu'il a été mis en vigueur pour la première fois en 2002, tout le monde n'était pas en mesure de comprendre ce qui se passait au moment de sa sortie. Quel est le piège?

La tenue des registres conformément aux exigences du 18/02 nécessite le calcul obligatoire des différences, tant permanentes que temporaires. Lorsqu'un impôt est déterminé sans PBU 18/02, la base imposable est préalablement calculée en calculant des indicateurs de revenus et de dépenses, puis un impôt est calculé à partir de la base imposable en faveur de l'État au taux en vigueur. Le tarif pour 2018 a été approuvé à 20%, dont 3% vont à budget fédéral, 17% – au régional.

Mais avec l'application des dispositions du 18/02, le calcul de l'impôt devient plus compliqué. La complexité du processus réside tout d'abord dans l'identification et la réflexion dans les comptes des différences de valeurs des revenus et des dépenses qui surviennent dans les registres comptables et comptables. Pour rapprocher ces deux types de comptabilité, le comptable doit effectuer des écritures supplémentaires dans des comptes spéciaux. De telles différences entre les résultats financiers selon la comptabilité et NU sont dites permanentes ou temporaires. Ces montants servent à refléter les montants générés en raison des différences dans les normes législatives en matière de comptabilité et de réglementation comptable. Les données sont comptabilisées conformément aux pièces justificatives primaires de l’entreprise ou selon une méthodologie approuvée par l’entreprise de manière indépendante.

Différences permanentes et temporaires - définition

Aux fins de fiabilité comptable, les informations sur les différences permanentes (PD) et les différences temporelles (TD) doivent être reflétées sous une forme distincte. De plus, pour des analyses précises, toutes les différences de nature temporaire sont prises en compte de manière différentielle, c'est-à-dire selon le type d'actif ou de passif qui est devenu la cause première d'une telle différence. Le concept de PR et VR est donné dans la section. II PBU :

• Différences de type permanent - ces montants (PNO ou PNA) comprennent à la fois les revenus et les dépenses qui constituent un bénéfice selon le système comptable, mais ne sont pas inclus dans la base imposable selon le NU de la période en cours et des suivantes. Ou vice versa, les montants inclus dans l'assiette selon le système comptable, mais non pris en compte dans le système comptable en produits et charges. Ils surviennent, en règle générale, dans le cas où les dépenses comptables dépassent les dépenses en NU et qu'il existe des limites à ces coûts en vertu du Code des impôts ; en cas de non-reconnaissance des dépenses survenues dans le système comptable ; lorsqu'une perte est générée dans le service comptable, qui ne peut pas être portée à l'institution comptable conformément à la loi.
• Différences de type temporaire - ces montants incluent les indicateurs de revenus et de dépenses qui sont reflétés dans le système comptable au cours d'une période et dans le système de comptabilité nationale - au cours d'une autre. Ils provoquent la formation d'un montant d'impôt sur le revenu différé, c'est-à-dire un montant susceptible d'être transféré non pas dans la période en cours, mais dans les périodes ultérieures. Il existe deux types : BP déductible et imposable. La première forme d’impôt différé, réduisant le montant payable au cours des périodes ultérieures ou ultérieures. La seconde augmente le montant de l’impôt à transférer. Toutes les options pour l'apparition de VR sont répertoriées dans les articles 11, 12 du PBU. Conformément au paragraphe 18 du PBU 18/02, à mesure que le revenu imposable diminue totalement ou partiellement, l'IT diminue également.

Affichages selon PBU 18/02 avec exemples :

• D 09 K 68.4 – L’OTA (actif d’impôt différé) est reflété dans la comptabilité de la société. Cette comptabilisation intervient lorsqu'un tiers déductible apparaît.
• D 68.4 K 77 – L’informatique se reflète dans la comptabilité de l’entreprise (différé passif d'impôt). Cette entrée apparaîtra pour le BP imposable. Le calcul du montant de la taxe se fait en multipliant le montant de VR par le taux de taxe. Le même principe s’applique lors de la détermination de la valeur de l’ONA.
• D 99 K 68 – le comptable a reflété le PNO (obligation fiscale permanente) dans la comptabilité de l’entreprise. Un indicateur positif se forme lorsque le bénéfice selon NU dépasse le bénéfice selon le livre comptable. La valeur du PNO est égale au montant de la différence (constant) multiplié par le taux d'imposition.
• D 68 K 99 – dans la comptabilité de l’entreprise, le comptable a reflété le PTA (actif fiscal permanent). Dans ce cas, PR est une valeur négative formée lorsque le bénéfice selon la comptabilité dépasse le bénéfice selon NU.

Pour qu'un comptable puisse vérifier l'exactitude des calculs de l'impôt sur les bénéfices, après que tous les PR et VR, ainsi que les montants de SHE/ONO, PNO/PNA, soient pris en compte, il est nécessaire de comparer les indicateurs obtenus en comptabilité et les registres comptables. La formule utilisée pour cela est :

Base imposable x 20% = Montant des revenus ou dépenses conditionnels pour NP + Montant du PNA + Montant de la modification de l'IT – Montant du PNA – Montant de la modification de l'IT.

Conclusion - Dans cet article, nous avons examiné ce que réglemente le règlement 18/02. Les catégories de sujets qui sont obligés ou non d'appliquer les normes du document spécifié, ainsi que ceux qui ont le droit de choisir de travailler avec lui, sont indiquées séparément. Afin de refléter la régularisation conformément au PBU 18 en comptabilité, des écritures sont effectuées sur des comptes spéciaux conformément à l'arrêté n° 94n du 31 octobre 2000. Rappelons que les petites entreprises SE ont le droit de ne pas utiliser les normes 18/02, car ainsi que d'autres sociétés utilisant des méthodes comptables simplifiées.

Si vous trouvez une erreur, veuillez surligner un morceau de texte et cliquer sur Ctrl+Entrée.

Après son retour au système traditionnel de paiement des impôts, l’ancien « simplifié » a besoin d’un point de départ pour reprendre sa comptabilité. Détails dans l'article.

Nous rétablissons la comptabilité

Pour rétablir le solde d'ouverture des comptes comptables, utilisez documents primaires, données comptables opérationnelles, actes de rapprochement des règlements mutuels, etc. Si ces données ne sont pas disponibles au moment du passage au compte « simplifié », refléter le solde d'ouverture de chaque compte à l'aide du compte auxiliaire 00. Procédez ainsi :

– la dette de l'organisation pour les taxes et les frais est reflétée (par sous-comptes), etc.

Radiez la différence résultant du compte zéro sur le compte « Bénéfices (pertes) non distribués ».

Comprendre la comptabilité fiscale

Si, après le retour au régime fiscal général, l'entreprise fonctionne en caisse, elle n'aura pas de difficultés particulières. Mais si l'entreprise a l'intention d'utiliser la méthode de la comptabilité d'exercice, elle peut alors avoir des problèmes en quittant la méthode « simplifiée ».

Si vous avez reçu un acompte dans le cadre du régime simplifié, vous deviez payer un impôt unique sur celui-ci. Ainsi, après retour au régime général, ne tenez pas compte du produit des biens expédiés (travaux, services) pour lesquels cette avance a été perçue dans le calcul de l'impôt sur le revenu. Il s'avère que dans ce cas, lors de l'expédition de biens (travaux, services), les revenus sont reconnus en comptabilité, mais pas en comptabilité fiscale. Cela signifie qu’il existe une différence négative constante. Un actif fiscal permanent doit être calculé sur celui-ci.

En comptabilité, cela se reflète dans les écritures suivantes :

Le 1er janvier 2006, l'organisation est passée au régime fiscal simplifié. Au moment de la transition, le solde du sous-compte « Différences déductibles temporaires » avec Progress s'élevait à 42 000 roubles et sur le compte – 10 080 roubles. (42 000 RUB x 24 %).

Étant donné qu'après le passage au régime fiscal « simplifié », l'entreprise ne sera pas en mesure de rembourser l'actif d'impôt différé et de réduire l'impôt sur le revenu y afférent, il faudra l'amortir. Le comptable de Progress l'a fait avec les dernières écritures de l'année (31 décembre 2005) :

– 42 000 roubles. – la différence temporelle déductible est amortie ;

– 10 080 roubles. – l'actif d'impôt différé est amorti.

En comptabilité – 266 000 roubles ;

En comptabilité fiscale – 308 000 roubles.

Pour l'ensemble de l'année 2006, Progress avait le droit d'amortir une partie du coût de la voiture en dépenses d'un montant de 154 000 roubles. (308 000 RUB x 50 %). Chaque trimestre dans le livre des revenus et dépenses, le comptable devait inscrire le montant :

154 000 roubles. : 4 quarts = 38 500 frotter.

Depuis le 1er juillet 2006 (six mois après le début de l'application du régime fiscal simplifié), l'entreprise est contrainte d'appliquer le régime général procédure fiscale. Au moment où nous sommes revenus au système traditionnel, la valeur résiduelle de la voiture s'est avérée être égale à :

En comptabilité – 224 000 roubles. (266 000 RUB – 7 000 RUB x 6 mois) ;

En comptabilité fiscale – 231 000 roubles. (308 000 RUB – 38 500 RUB x 2 trimestres).

Le comptable devra restituer la différence temporaire déductible et les impôts différés actifs amortis lors du passage au régime simplifié :

– 42 000 roubles. – la différence temporaire déductible amortie a été rétablie ;

– 10 080 roubles. – l'actif d'impôt différé amorti a été restitué.

Pour six mois de travaux d'amortissement « simplifiés » ont été comptabilisés :

– en comptabilité – 42 000 roubles. (7 000 RUB x 6 mois) ;

– en comptabilité fiscale – 77 000 roubles. (38 500 RUB x 2 trimestres).

– 42 000 roubles. – une dépréciation a été calculée sur le véhicule ;

– 8400 roubles. (35 000 RUB x 24 %) – l'actif d'impôt différé est partiellement remboursé.

À partir de juillet 2006, Progress continuera à comptabiliser dans ses registres comptables une dépréciation d'un montant de 7 000 roubles. par mois. En comptabilité fiscale, il sera calculé sur la base de la valeur résiduelle de la voiture. C'est ce que précise le paragraphe 3 de l'article 346.25 du Code général des impôts. Et puisque la machine est installée, il faut partir de là. Supposons que la durée de vie utile restante de la voiture soit de 32 mois. Il en est de même pour la comptabilité et la comptabilité fiscale. Cependant, le montant de l'amortissement variera :

Les charges ou produits en comptabilité et en comptabilité fiscale peuvent être comptabilisés de différentes manières. Dans ce cas, il est nécessaire de prendre en compte les différences afin de relier les bénéfices comptables et fiscaux. Pour cela, vous avez besoin du PBU 18/02. La seule personne qui a le droit de ne pas l'utiliser est associations à but non lucratif et les petites entreprises.

Différences permanentes et temporaires

Lorsque la procédure de comptabilisation des produits ou des charges en comptabilité et en comptabilité fiscale diffère, des différences apparaissent. Le PBU 18/02 les divise en deux types : temporaires et permanents. Le schéma vous aidera à comprendre à quel type de différence appartient la différence identifiée (voir ci-dessous. – NDLR).

Comment déterminer le type de différence selon le PBU 18/02

Si un produit ou une charge est comptabilisé dans un seul compte, une différence permanente est créée. Dans ce cas, l'écart entre la comptabilité et la comptabilité fiscale ne sera pas éliminé même au fil du temps. Par exemple, une différence permanente apparaîtra si des dépenses sont comptabilisées en comptabilité, mais du point de vue de la législation fiscale, ce ne sont pas des dépenses. Ceux-ci comprennent les frais de représentation et les frais de publicité dépassant la limite. En comptabilité, l'entreprise les comptabilise intégralement, mais aux fins de l'impôt sur le revenu, il ne sera pas possible de prendre en compte les dépenses dépassant la norme. Une différence permanente apparaîtra alors, ce qui augmentera le montant du bénéfice fiscal.

Parfois, une différence permanente se forme, ce qui, au contraire, réduit le bénéfice en comptabilité fiscale. Certes, cela n’arrive pas très souvent. Un exemple est une situation dans laquelle une entreprise reçoit des revenus du transfert de propriété sous la forme d'une part du capital autorisé d'une autre organisation. Ce revenu n'a pas besoin d'être reconnu en comptabilité fiscale (paragraphe 2, clause 1, article 277 du Code des impôts de la Fédération de Russie), mais en comptabilité, c'est l'inverse.

Lorsque, en raison d'une différence permanente apparue, le bénéfice en comptabilité fiscale est supérieur à celui en comptabilité, un passif fiscal permanent (PNO) est constitué. Et si, au contraire, le bénéfice comptable est supérieur au bénéfice fiscal, un actif fiscal permanent est reflété - PNA. Pour calculer le PNO ou le PNA, vous devez multiplier la différence constante par le taux d'imposition sur le revenu.

Dans la comptabilité du PNO, elle se traduit par une écriture au débit du compte 99 du sous-compte « Dettes d'impôts fixes » et au crédit du compte 68 du sous-compte « Calculs de l'impôt sur le revenu ». Et afin d'enregistrer l'actif, le comptable effectue une contre-passation au débit du compte 68 et au crédit du compte 99 du sous-compte « Actifs fiscaux permanents ».

EXEMPLE 1

Des différences constantes
Lors du calcul de l'impôt sur le revenu pour 2014, le comptable a découvert que le montant des frais de représentation pour l'année s'élevait à 30 000 roubles. Cependant, étant donné que les coûts de main-d'œuvre pour l'année sont égaux à 700 000 roubles, seuls 28 000 roubles peuvent être reconnus dans la comptabilité fiscale. (700 000 RUB × 4 %). Dans ce cas, une différence permanente d'un montant de 2 000 roubles se forme. (30 000 - 28 000) et le PNO correspondant - 400 roubles. (2 000 RUB × 20 %). Après tout, les dépenses qui dépassent la norme ne seront jamais comptabilisées dans la comptabilité fiscale et augmenteront le montant de l'impôt sur le revenu. Le comptable a pris en compte les frais de représentation et les PNO accumulés en comptabilisant :

DÉBIT 26 CRÉDIT 60
– 30 000 roubles. – les frais de représentation sont pris en compte ;

DEBIT 99 sous-compte « Dettes fiscales permanentes »
Sous-compte CREDIT 68 « Calculs de l’impôt sur le revenu »
– 400 roubles. – une dette fiscale permanente a été accumulée.

Également au cours de l'année sous revue, la société a acquis une participation dans le capital autorisé d'une autre organisation pour un montant de 10 000 roubles. En guise de contribution au capital autorisé, la société a transféré des marchandises d'une valeur comptable de 7 000 roubles. La différence entre la valeur estimée et la valeur comptable du dépôt d'un montant de 3 000 roubles. (10 000 – 7 000) que le comptable inclura dans les autres revenus. Pour ce faire, il écrira :

DÉBIT 76 CRÉDIT 91 sous-compte « Autres revenus »
– 3000 roubles. – les revenus du transfert de biens en tant que contribution au capital autorisé d'une autre organisation sont reflétés.

Cependant, les revenus ne surviennent pas dans la comptabilité fiscale (paragraphe 2, clause 1, article 277 du Code des impôts de la Fédération de Russie). Par conséquent, un actif fiscal permanent est constitué d'un montant de 600 roubles. (3 000 × 20 %), que le comptable reflétera dans la comptabilité comme suit :

DEBIT 68 sous-compte « Calculs de l'impôt sur le revenu »
Sous-compte CREDIT 99 « Actifs fiscaux permanents »
– 600 roubles. – un actif fiscal permanent a été constitué.

Lorsqu'une charge ou un produit est comptabilisé en comptabilité fiscale dans une période et en comptabilité dans une autre, des différences temporelles apparaissent. Dans ce cas, contrairement aux différences permanentes, la différence entre comptabilité comptable et comptabilité fiscale s’efface au fil du temps. Par exemple, une différence temporelle peut survenir si une entreprise calcule l'amortissement différemment en comptabilité et en comptabilité fiscale. Un bon exemple est la prime d’amortissement. Cette opportunité n'existe qu'en comptabilité fiscale, où une entreprise peut amortir immédiatement une partie du coût d'une immobilisation. Mais un tel mécanisme n'est pas prévu en comptabilité. Ici, la valeur de la propriété sera amortie de la manière habituelle.

Les différences temporaires sont divisées en deux types : déductibles et imposables. Lorsque la différence fait que le bénéfice fiscal est supérieur au bénéfice comptable, une différence temporelle déductible apparaît. Ensuite, le comptable générera un actif d'impôt différé (DTA) dont la valeur est égale à la différence temporelle multipliée par le taux d'impôt.

Et si la différence qui en résulte réduit le bénéfice en comptabilité fiscale et l'augmente en comptabilité, elle est imposable et forme un passif d'impôt différé (DTL). L'IT se calcule par analogie : multiplication différence imposable sur le taux d'imposition.

Pour comptabiliser l'informatique, le comptable utilise le compte 09 « Actifs d'impôts différés » et le passif – le compte 77 « Passifs d'impôts différés ». L'accumulation de l'actif se traduit par une inscription au débit du compte 09 et au crédit du compte 68 du sous-compte « Calculs de l'impôt sur le revenu », et le passif - au débit du compte 68 et au crédit du compte 77. Au cours des périodes de reporting futures, les produits et charges comptables et fiscaux commenceront à converger progressivement, et les actifs et passifs différés seront remboursés par écritures inversées.

EXEMPLE 2

Différences temporaires imposables
En novembre 2014, l'entreprise a acheté la voiture. Son coût initial est de 1 080 000 roubles. (sans TVA). Le comptable a pris véhicule au deuxième groupe d'amortissement et a établi une durée d'utilité de 36 mois. La politique comptable fiscale de l'entreprise prévoit la possibilité d'utiliser l'amortissement bonus et d'amortir 10 % du coût initial de la voiture à la fois. En comptabilité, le montant de l'amortissement mensuel sera de 30 000 roubles. (1 080 000 RUB : 36 mois).
Mais le calcul de l'impôt sera différent. Tout d'abord, le comptable déterminera le montant de l'amortissement du bonus. Ce sera 108 000 roubles. (1 080 000 RUB × 10 %). Le comptable inclura intégralement ce montant dans les dépenses en décembre - dans la période où l'entreprise commence à exploiter l'immobilisation. Le coût de la voiture, sur laquelle l'amortissement sera calculé en comptabilité fiscale, est égal à 972 000 roubles. (1 080 000 – 108 000), respectivement, le montant mensuel des déductions sera de 27 000 roubles. (972 000 RUB : 36 mois). Ainsi, en décembre, le montant des charges d'amortissement en comptabilité fiscale est égal à 135 000 roubles. (27 000 + 108 000). Et en comptabilité - 30 000 roubles. Une différence temporelle imposable apparaîtra d'un montant de 105 000 RUB. (135 000 – 30 000) et informatique – 21 000 roubles. (105 000 RUB × 20 %). En décembre, le comptable effectuera les écritures suivantes :

DÉBIT 26 CRÉDIT 02
– 30 000 roubles. – les amortissements accumulés pour décembre ;

DÉBIT 68 sous-compte « Calculs de l'impôt sur le revenu » CRÉDIT 77
– 21 000 roubles. – les impôts différés passifs sont pris en compte.

Et puis, à partir de janvier de l’année prochaine, les dépenses d’amortissement en comptabilité seront supérieures de 3 000 roubles à celles en comptabilité fiscale. (30 000 – 27 000). La différence temporaire sera réduite mensuellement de ce montant. Et le comptable remboursera 600 roubles chaque mois. (RUB 3 000 × 20 %) par inscription au débit du compte 77 « Passifs d'impôts différés » et au crédit du compte 68 sous-compte « Calculs de l'impôt sur le revenu ».

EXEMPLE 3

Différences temporelles déductibles
Le bilan de l'entreprise comprend des équipements de production d'un coût initial de 120 000 roubles. À des fins comptables, la durée d'utilité du matériel est de 24 mois. Et en comptabilité fiscale, le comptable a fixé un délai plus long - 40 mois. L'entreprise a mis l'équipement en service en novembre 2014 et a commencé à accumuler des amortissements en décembre. Sa valeur comptable sera de 5 000 roubles. (120 000 RUB / 24 mois). Et en comptabilité fiscale, le montant de l'amortissement mensuel est de 3 000 roubles. (120 000 RUB : 40 mois).
Chaque mois, le comptable enregistrera la différence temporaire déductible - 2 000 roubles. (5000 – 3000) et créez un actif d’impôt différé en écrivant :

DEBIT 09 CRÉDIT 68 sous-compte « Calculs de l'impôt sur le revenu »
– 400 roubles. (2 000 RUB × 20 %) – un actif d'impôt différé est reflété.

Après 24 mois, lorsque le coût de l'équipement sera entièrement passé en charges aux fins comptables et toujours amortissable aux fins de l'impôt sur le revenu, la différence temporaire commencera à diminuer. Et le comptable remboursera mensuellement l'actif d'impôt différé en comptabilisant :

DEBIT 68 sous-compte « Calculs de l'impôt sur le revenu » CRÉDIT 09
– 600 roubles. (3 000 RUB × 20 %) – l'actif d'impôt différé est remboursé.

La société présente les passifs et actifs fiscaux dans son reporting (voir tableau ci-dessous. – NDLR). Les actifs et passifs d'impôts différés sont reflétés au bilan (lignes, ) et leurs variations sont reflétées au compte de résultat (lignes, ). Les informations sur les actifs et passifs d’impôts permanents sont fournies à titre de référence dans le compte de résultat à la ligne 2421.

Comment déclarer les actifs et passifs d'impôts permanents et différés dans les états financiers

À PROPOS DU CONFÉRENCIER

Revenus ou charges conditionnels et impôt sur le revenu courant

Des différences permanentes et temporaires sont nécessaires pour relier les bénéfices en comptabilité et en comptabilité fiscale. À cette fin, le PBU 18/02 introduit des concepts supplémentaires - « charge (revenu) d'impôt sur le revenu conditionnelle » et « impôt sur le revenu courant ».

Pour calculer la dépense conditionnelle, vous devez multiplier le bénéfice selon les données comptables par le taux d'imposition. Et si l'entreprise a subi une perte au cours de la période de référence, l'impôt sur les bénéfices correspondant à son montant constitue un revenu conditionnel. Pour comptabiliser les dépenses ou les revenus conditionnels, le compte 99 est utilisé. La première se traduit par une écriture au débit du compte 99 « Charge conditionnelle d'impôt sur le revenu » et au crédit du compte 68 « Calculs de l'impôt sur le revenu ». Et les revenus conditionnels sont comptabilisés par inscription au débit du sous-compte 68 « Calculs de l'impôt sur le revenu » et au crédit du sous-compte 99 « Revenus conditionnels de l'impôt sur le revenu ».

L'impôt sur le revenu courant est le résultat de la multiplication du bénéfice en comptabilité fiscale par le taux d'imposition. Cet indicateur est calculé à l'aide de la formule (article 21 du PBU 18/02) :

TNP = +(–) U – PNA + PNA +(–) ONA +(–) ONO,
où TNP est l'impôt sur le revenu actuel ;
U est une charge ou un revenu d'impôt sur le revenu conditionnel.

Près de quatre ans après l'approbation du Règlement comptable « Comptabilisation des calculs de l'impôt sur le revenu » (ci-après dénommé PBU 18/02), des spécialistes du ministère des Finances de la Fédération de Russie ont préparé des projets d'amendements à ce document.

Tous les amendements peuvent être divisés en trois groupes.

À d'abord Il s'agit notamment d'innovations qui modifient la procédure établie pour l'application du PBU 18/02. Il s'agit de modifier le cercle des personnes qui ne peuvent pas appliquer cette disposition, mais des actions du comptable en cas de changement des taux d'imposition sur le revenu.

Un autre groupe les modifications sont une correction des erreurs, des lacunes et des contradictions qui ont été apportées lors de l'élaboration du PBU 18/02.

Troisième groupe modifications - modifications techniques qui n'affectent en rien la méthodologie comptable pour le calcul de l'impôt sur le revenu.

En outre, nous souhaitons souligner les erreurs qui n'ont pas été portées à l'attention des spécialistes du ministère des Finances de la Fédération de Russie et qui ne seront pas corrigées après l'adoption des projets de modifications.

Vive l’innovation !

Qui ne peut pas appliquer le PBU 18/02 ?

La section 1 du PBU 18/02 contient une liste d'organisations qui ne sont pas concernées par les règles de comptabilisation du calcul de l'impôt sur le revenu établies par le présent règlement. Cette liste comprenait :

• les organismes de crédit ;
• Les compagnies d'assurance;
• institutions budgétaires.

En outre, le paragraphe 2 du PBU 18/02 stipule que le Règlement comptable « Comptabilisation des calculs de l'impôt sur le revenu » ne peut pas être appliqué. petites entreprises.

Selon les spécialistes du ministère des Finances de la Fédération de Russie, les organismes d'assurance devraient utiliser le PBU 18/02 lors de la formation États financiers, et les organismes sans but lucratif peuvent être exemptés de l'application du présent règlement. Il est proposé d'apporter de telles modifications aux paragraphes. 1 et 2 PBU 18/02.

Modification du taux d'impôt sur le revenu

Le taux d'impôt sur le résultat est actuellement de 24 % et tous les impôts différés actifs et passifs d'impôt sont calculés sur la base de ce taux.

Pourtant, rien n’est éternel sous le soleil. Le taux d'imposition sur le revenu peut également changer. Que faire dans ce cas ?

Selon le ministère des Finances de la Fédération de Russie, dans cette situation, il est nécessaire de recalculer les SIT et IT répertoriés dans les registres comptables de l’organisation à la date du changement du taux d’imposition sur les bénéfices. La différence résultant du recalcul de l'ONA et de l'ONO doit être imputée au compte 84 « Report à nouveau (perte non couverte) ». Ces dispositions seront incluses dans des paragraphes. 14 et 15 PBU 18/02.

Travailler sur les erreurs

De toutes les dispositions comptables, le PBU 18/02 s'est avéré le plus difficile à application pratique. Cela est principalement dû à la qualité cette norme. Le PBU 18/02 présente un certain nombre de défauts qu'aucune autre norme russe ne présente. L'édition actuelle du PBU 18/02 contient des erreurs évidentes et des contradictions cachées qui nécessitent une élimination immédiate.

Définition des « différences permanentes »

Comme indiqué au paragraphe 4 du PBU 18/02, des différences permanentes résultent du fait que espèce individuelle les revenus et dépenses qui constituent le bénéfice (perte) comptable de la période de reporting ne sont pris en compte à des fins fiscales ni dans la période en cours ni dans les périodes ultérieures.

En conséquence, le montant des revenus (charges) reflété en comptabilité sera supérieur au montant des revenus (charges) reconnus en comptabilité fiscale.

Exemple 1

Un employé de l'organisation était en voyage d'affaires du 11 au 24 septembre. L'indemnité journalière établie dans l'organisation est de 500 roubles.

Au cours de son voyage d'affaires, il a perçu une indemnité journalière d'un montant de 7 000 roubles. (500 roubles. × 14 jours). En comptabilité, ce montant est inclus dans les dépenses courantes de l'organisation.

Lors du calcul de l'impôt sur le revenu, les indemnités journalières seront prises en compte au taux établi par le décret du gouvernement de la Fédération de Russie du 8 février 2002 n° 93, d'un montant de 1 400 roubles. (100 roubles × 14 jours).

Il y avait donc une différence permanente de 5 600 RUB. (7 000 RUB – 1 400 RUB), sur la base de laquelle une obligation fiscale permanente sera constituée :

Débit factures 99 sous-compte "PNO" Crédit factures 68 sous-compte «Calculs de l'impôt sur le revenu» - 1344 roubles. (RUB 5 600 × 24 %) - reflète le montant de l'impôt permanent à payer.

En pratique, une autre situation est possible lorsque les revenus et dépenses sont inclus dans le calcul de l'assiette fiscale de l'impôt sur les bénéfices de la période de reporting, mais ne participent à la formation du bénéfice comptable ni pour la période de reporting en cours ni pour les suivantes. Cependant, à l'heure actuelle, le PBU 18/02 ne dit rien à leur sujet.

Exemple 2

Organisation qui produit appareils ménagers, a vendu un réfrigérateur à son employé pour 5 900 roubles, TVA incluse - 900 roubles. Le coût du réfrigérateur est de 5 000 roubles. Ainsi, le montant du bénéfice en comptabilité est égal à zéro (5 900 roubles - 900 roubles - 5 000 roubles).

La valeur marchande de ce modèle de réfrigérateur est de 11 800 roubles, TVA comprise - 1 800 roubles. Par conséquent, lors du calcul de l'impôt sur le revenu, un montant de 10 000 roubles sera reflété dans le revenu. (11 800 RUB – 1 800 RUB). En d’autres termes, le montant des revenus en comptabilité fiscale sera de 5 000 roubles. plus qu'en comptabilité. La différence spécifiée est une différence constante, sur la base de laquelle il est nécessaire de générer un PNO :

Débit factures 99 sous-compte "PNO" Crédit factures 68 sous-compte «Calculs de l'impôt sur le revenu» - 1 200 roubles. (5 000 RUB × 24 %) - reflète le montant de l'impôt permanent à payer.

Les spécialistes du ministère des Finances de la Fédération de Russie envisagent d'apporter des modifications à la définition des différences permanentes (article 4 du PBU 18/02). Les revenus et dépenses qui sont inclus dans le calcul de la base imposable de l'impôt sur le revenu, mais ne sont pas comptabilisés aux fins de comptabilité ni dans le reporting ni dans les périodes de reporting ultérieures, ne seront considérées comme des différences permanentes.

En conséquence, la raison de la survenance de différences temporaires sera « la non-reconnaissance comptable des produits et charges comptabilisés uniquement à des fins fiscales ». Une raison similaire s'ajoutera à la liste des cas de différences permanentes, qui est donnée à l'article 4 du PBU 18/02.

Actif fiscal permanent

Les différences permanentes peuvent être de deux types. Le premier type comprend les différences permanentes, qui conduisent au fait que le bénéfice selon les données comptables sera inférieur au bénéfice imposable. Il s'agit de:

• sur les dépenses qui sont prises en compte fiscalement pour un montant inférieur ou qui ne sont pas prises en compte du tout ;
• sur les revenus qui sont pris en compte dans la comptabilité pour un montant moindre ou qui ne sont pas pris en compte du tout.
• Par exemple, les revenus des transactions vendues à un prix inférieur au prix du marché, qui est déterminé selon les règles de l'art. 40 du Code des impôts de la Fédération de Russie, ainsi que les bénéfices de la vente d'immobilisations, si le bénéfice comptable est inférieur au bénéfice comptable fiscal.

En conséquence, le montant de l'impôt sur le revenu calculé selon les données comptables est inférieur le montant de l'impôt sur le revenu calculé selon les données de la comptabilité fiscale.

Pour éliminer cette différence, il est nécessaire de facturer en plus l'impôt sur le revenu, c'est-à-dire de refléter dans la comptabilité une obligation fiscale permanente.

Rappelons que l'impôt permanent à payer (PNO) - le montant de l'impôt qui entraîne une augmentation des paiements d'impôts au titre de l'impôt sur le revenu au cours de la période de déclaration (article 7 du PBU 18/02).

Le deuxième type comprend les différences permanentes, qui conduisent à des bénéfices comptables supérieurs aux bénéfices imposables.

Il s'agit de:

• sur les dépenses qui sont prises en compte dans la comptabilité pour un montant inférieur ou qui ne sont pas prises en compte du tout (par exemple, les pertes fiscales reçues par une organisation sur la base des résultats activité économique jusqu'en 2003, s'ils sont mentionnés dans les paragraphes. 3 et 4 Loi fédérale du 6 août 2001 n° 110-FZ (lettre du ministère des Finances de la Fédération de Russie du 14 juillet 2006 n° 16-00-14/219)) ;
• sur les revenus qui sont pris en compte à des fins fiscales pour un montant inférieur ou qui ne sont pas pris en compte du tout.

Dans ce cas, l'impôt sur le revenu selon les données comptables est plus élevé que selon les données comptables fiscales. Dans ce cas, il est nécessaire de ne pas imputer en plus l'impôt sur le revenu en comptabilité, mais au contraire d'annuler une partie de l'impôt sur le revenu déjà accumulé.

Exemple 3

L'unique fondateur de Karusel LLC a fait don de fonds d'un montant de 1 000 000 de roubles à l'organisation. En comptabilité, ce montant était inclus dans les autres revenus. Sur la base de ce montant, la charge d'impôt conditionnelle a été calculée :

Débit factures 99 sous-compte « UD/UR » Crédit factures 68 sous-compte «Calculs de l'impôt sur le revenu» - 240 000 roubles. (1 000 000 RUB × 24 %) - reflète le montant de la charge d'impôt sur le revenu conditionnelle.

Lors du calcul de l'impôt sur le revenu, ce montant n'est pas pris en compte, car les revenus sous forme de biens perçus Organisation russe gratuitement du fondateur, dont la part dans le capital autorisé dépasse 50 %, n'est pas inclus dans les résultats hors exploitation (paragraphe 11, clause 1, article 251 du Code des impôts de la Fédération de Russie).

Par conséquent, une différence constante apparaît, sur la base de laquelle le PNA doit être reflété :

Débit factures 68 sous-compte « Calculs de l'impôt sur le revenu » Crédit factures 99 sous-compte «PNA» - 240 000 roubles. (RUB 1 000 000 × 24%) - reflète le montant de l'actif fiscal permanent.

Suite à la prise en compte de ces opérations, le solde du compte 68 du sous-compte « Calculs de l'impôt sur le revenu » sera égal à zéro. Cela signifie que l'organisation ne doit pas transférer l'impôt sur le revenu au budget de la période en cours.

Une telle situation n'est pas prévue dans le PBU 18/02. Néanmoins, les organisations reflètent le montant des actifs fiscaux permanents dans le compte de résultat à titre de référence, bien que le PBU 18/02 ne contienne pas de définition de ce concept.

Grâce aux modifications prévues au PBU 18/02, cette situation sera corrigée. Le projet prévoit l'introduction de la notion d'« actif fiscal permanent (PTA) », qui sera compris comme le montant de l'impôt sur le revenu qui entraîne une diminution des paiements d'impôt sur le revenu au cours de la période de déclaration (article 7 du PBU 18 /02).

Les actifs d'impôts permanents doivent être comptabilisés dans la période comptable au cours de laquelle la différence permanente apparaît. La valeur du PNA est déterminée comme le produit de la différence constante et du taux d’imposition sur le revenu.

Impôt sur le revenu payé en trop

Le paragraphe 11 du PBU 18/02 établit qu'une différence temporelle déductible peut survenir, entre autres, en raison d'un « impôt payé de manière excessive, dont le montant n'est pas restitué à l'organisation, mais est pris en compte lors de la constitution d'un bénéfice imposable dans l'organisation ». période de déclaration suivante ou au cours des périodes de déclaration ultérieures "

Le libellé de cette disposition du PBU 18/02 est incorrect, puisque le montant de l'impôt payé en trop ne peut être « accepté pour crédit lors de la constitution de la base imposable ». Évidemment, le trop-payé d'impôt n'affecte pas le montant de la base imposable ni en comptabilité ni en comptabilité fiscale. De plus, le trop-payé ne constitue pas une dépense de l’organisation et ne constitue donc pas une différence temporaire.

Par conséquent, selon le projet de modifications du Règlement, cette disposition sera exclue.

Perte fiscale actuelle

Des experts du ministère des Finances de la Fédération de Russie proposent de modifier la procédure de calcul et de prise en compte de l'impôt sur le revenu courant dans la comptabilité.

Rappelons que l'impôt sur le revenu en vigueur (TNP) - l'impôt sur le revenu à des fins fiscales, qui est déterminé en fonction du montant de la dépense conditionnelle (revenu conditionnel), ajusté aux montants de PNO, ONA et ONO (article 21 du PBU 18/02).

Indicateur d'impôt sur le revenu actuel de signe négatif selon l'édition actuelle du PBU 18/02, on parle de perte fiscale courante. Cependant, dans la pratique, un tel indicateur n’existe tout simplement pas.

Si le montant des revenus en comptabilité fiscale est inférieur au montant des dépenses engagées, alors l'assiette fiscale sera égale à zéro, non indicateur négatif. Par conséquent, le montant de l'impôt sur le revenu à cumuler à la fin de la période de déclaration ou d'imposition selon la méthode de la comptabilité d'exercice à compter du début de l'année, hors transferts, ne peut être un nombre négatif.

De plus, le montant de l'impôt sur le revenu courant calculé selon les données comptables ne peut pas non plus être une valeur négative.

Exemple 4

Supposons que, selon les données comptables et fiscales des 9 mois de 2007, la perte s'élève à 20 000 roubles. Les pièces comptables reflétaient le montant du revenu d'impôt sur le revenu conditionnel :

Débit du compte 68 sous-compte « Calculs de l'impôt sur le revenu » Crédit factures 99 sous-compte « UR/UD » - 4800 roubles. (20 000 RUB × 24 %).

En comptabilité fiscale, les pertes subies au cours de la période de déclaration ne sont pas prises en compte dans le calcul de l'impôt sur le revenu. Le montant de l’impôt sur le revenu est donc nul.

En comptabilité, une perte non prise en compte fiscalement est une différence temporelle déductible, sur la base de laquelle un actif d'impôt différé doit être constitué :

Débit factures 09 Crédit factures 68 sous-compte "Calculs de l'impôt sur le revenu" - 4800 roubles. (20 000 RUB × 24 %).

Ainsi, l'impôt sur le revenu courant selon les données comptables et fiscales est nul. Le chiffre d'affaires au débit du compte 68 du sous-compte « Calculs de l'impôt sur le revenu » et le chiffre d'affaires au crédit de ce compte sont égaux. Le solde sera donc nul.

Le terme « perte fiscale actuelle » s'étant révélé totalement inutile, les experts du ministère des Finances de la Fédération de Russie proposent de l'exclure du texte du PBU 18/02.

Biens de consommation dans les états financiers

La version actuelle de l'article 22 du PBU 18/02 établit que l'impôt sur le revenu exigible est reflété dans les états financiers en tant que passif. Sa valeur est égale au montant de l'impôt impayé. Cependant, cette formulation n’est pas tout à fait correcte.

Le montant de l'impôt impayé, qui apparaît au bilan en tant que passif, se compose de trois indicateurs :

• l'impôt sur le revenu courant accumulé au cours de la période de référence ;
• les dettes d'impôt sur le revenu des périodes antérieures ;
• le montant de l'impôt sur le revenu accumulé au cours de la période de déclaration pour les périodes fiscales précédentes n'affecte pas le montant de l'impôt sur le revenu actuel.

De plus, dans les registres comptables d'une organisation, il peut y avoir non seulement des comptes à payer pour l'impôt sur le revenu à hauteur du montant impayé, mais également des comptes à recevoir à hauteur du montant du trop-payé ou de l'impôt trop perçu.

Par conséquent, les spécialistes du ministère des Finances de la Fédération de Russie proposent de modifier les paragraphes. 22 et 23 PBU 18/02, qui permettent de refléter dans le bilan non seulement les passifs, mais également les créances liées aux paiements de l'impôt sur le revenu.

Dans le compte de résultat, le montant de l'impôt sur les bénéfices en vigueur sera de la manière choisie par l'organisation et fixé dans la politique comptable. Une organisation peut simplement transférer l'indicateur des biens de consommation de la déclaration de revenus vers le rapport, ou créer cet indicateur sur la base des données comptables et le comparer avec les données de la déclaration de revenus pour la période de déclaration.

Quant au montant de l'impôt sur le revenu accumulé au titre des périodes fiscales précédentes, il est reflété dans le compte de résultat sur une ligne distincte après l'indicateur d'impôt sur le revenu en cours.

Exemple 5

Sur la base des résultats des travaux de 9 mois de 2008, le bénéfice de l'organisation, selon les données comptables, s'élevait à 200 000 roubles.

Le montant de la charge d'impôt sur le revenu conditionnelle est de 48 000 RUB. (200 000 RUB × 24 %), le montant de PNO généré au cours de la période de référence est de 2 000 RUB. En outre, en septembre 2007, l'organisation s'est vu facturer un impôt sur le revenu supplémentaire pour 2006 d'un montant de 3 000 roubles.

Ainsi, le bénéfice net pour la période considérée s'est élevé à 147 000 roubles. (200 000 roubles – 48 000 roubles – 2 000 roubles – 3 000 roubles).

Selon la politique comptable, l'organisation génère l'indicateur d'impôt sur le revenu courant sur la base d'ajustements des données comptables.

Au cours de la période de référence, des actifs d'impôts différés ont été accumulés pour un montant de 16 000 roubles et remboursés pour un montant de 11 000 roubles; des passifs d'impôts différés ont été accumulés pour un montant de 19 000 roubles et remboursés pour un montant de 4 000 roubles.

Calculons le montant de l'impôt sur le revenu actuel : biens de consommation = 48 000 roubles. + 2000 frotter. + (16 000 roubles – 11 000 roubles) – (19 000 roubles – 4 000 roubles) = 40 000 roubles.

Un montant similaire de l'impôt sur le revenu actuel est reflété dans la déclaration de revenus des 9 mois de 2007. Le rapport de profits et pertes sera rempli comme suit (tableau 1).

Tableau 1. Fragment du compte de résultat des 9 mois de 2007

Impôt sur le revenu actuel

Comme vous le savez, pour prendre en compte les calculs de l'impôt sur le revenu, les organisations ouvrent deux sous-comptes de deuxième niveau. Dans l'un de ces sous-comptes, le montant de l'impôt sur le revenu courant est constitué et, à la fin de la période de déclaration, il est transféré au deuxième sous-compte et reflété dans le compte de résultat.

Le deuxième sous-compte reflète le montant de l'impôt sur les bénéfices en cours, le montant de l'impôt sur les bénéfices accumulé pour les périodes précédentes, ainsi que les paiements au budget effectués par l'organisation au cours de la période de référence. En conséquence, le deuxième sous-compte reflète le solde des règlements avec le budget de l'impôt sur le revenu.

Exemple 6

Utilisons les conditions de l'exemple précédent et reflétons les écritures consolidées qui ont été effectuées dans les registres comptables de l'organisation pour 9 mois de 2007.

Débit factures 09 Crédit factures 68 sous-compte « Calculs de l'impôt sur le revenu » sous-compte « Impôt sur le revenu actuel » - 16 000 roubles. - reflète le montant de l'actif d'impôt différé constitué ;

Débit factures 68 factures 09- 11 000 roubles. - reflète le montant des actifs différés remboursés ;

Débit factures 68 sous-compte « Calculs de l'impôt sur le revenu » sous-compte « Impôt sur le revenu courant » Crédit factures 77- 19 000 roubles. - reflète le montant du passif d'impôt différé constitué ;

Débit factures 77 Crédit factures 68 sous-compte « Calculs de l'impôt sur le revenu » sous-compte « Impôt sur le revenu actuel » - 4 000 roubles. - reflète le montant de l'impôt différé passif remboursé ;

Débit factures 99 sous-compte "PNO" Crédit factures 68 sous-compte « Calculs de l'impôt sur le revenu » sous-compte « Impôt sur le revenu actuel » - 2000 roubles. - sur la base de la différence permanente, un impôt permanent à payer est constitué ;

Débit factures 99 sous-compte « Charge d'impôt sur le revenu conditionnelle » Crédit factures 68 sous-compte « Calculs de l'impôt sur le revenu » sous-compte « Impôt sur le revenu actuel » - 48 000 roubles. - reflète le montant de la charge d'impôt sur le résultat conditionnelle.

Ainsi, dans le compte 68 sous-compte « Calculs de l'impôt sur le revenu » sous-compte « Impôt sur le revenu courant », les écritures suivantes ont été effectuées (tableau 2).

Tableau 2. Écritures du compte 68 sous-compte « Calculs de l'impôt sur le revenu » sous-compte « Impôt sur le revenu courant »

Le solde du sous-compte spécifié représente l'impôt sur le revenu actuel, qui doit être reflété dans le compte de résultat. En comptabilité, il est transféré sur un autre sous-compte de deuxième niveau :

Débit factures 68 sous-compte « Calculs de l'impôt sur le revenu » sous-compte « Impôt sur le revenu courant » Crédit factures 68 sous-compte « Calculs de l'impôt sur le revenu » sous-compte « Calculs avec le budget » - 40 000 roubles. - reflète le montant de l'impôt sur le revenu actuel.

Par ailleurs, le même sous-compte reflète le montant de l'impôt sur le revenu accumulé pour 2005 :

Débit factures 99 sous-compte Crédit « Impôt sur le revenu » factures 68 sous-compte "Calculs de l'impôt sur le revenu" sous-compte "Calculs avec le budget" - 3000 roubles. - un impôt supplémentaire sur le revenu a été calculé pour 2005.

Ainsi, le bilan reflétera une dette à hauteur du montant impayé de l'impôt sur le revenu : 43 000 roubles. (40 000 roubles + 3 000 roubles).

Selon la version actuelle de l'article 21 du PBU 18/02, l'impôt sur le revenu actuel est calculé selon la formule suivante :

TNP = UR (–UD) + PNO + ELLE – IT.

Comme nous l’avons dit plus haut, on suppose que cet indicateur sera transféré soit directement de la déclaration de revenus, soit des registres comptables de l’organisation. L'impôt sur le revenu courant est généré dans un sous-compte distinct de deuxième niveau, qui est ouvert sur le sous-compte 68 « Calculs de l'impôt sur le revenu ».

Par conséquent, les experts du ministère des Finances de la Fédération de Russie proposent d'exclure cette formule du texte du PBU 18/02. De plus, il présente des inconvénients importants.

Premièrement, la formule ne prend pas en compte l'impact sur le montant de l'impôt sur le revenu courant d'un actif fiscal permanent, puisque cette notion n'est pas encore dans le PBU 18/02.

Et, d'autre part, la formule propose d'augmenter l'impôt sur le résultat exigible du montant de l'impôt différé actif et de le réduire du montant de l'impôt différé passif. Mais ce n'est pas vrai. Après tout, les actifs et passifs d'impôts différés sont non seulement constitués au cours de la période de reporting, mais également remboursés. Le remboursement de l'ONA et de l'ONO doit être pris en compte avec le signe opposé.

Par conséquent, pour calculer le TNP, vous devez utiliser la différence entre le chiffre d'affaires débiteur et créditeur dans le compte 09 « Actifs d'impôts différés » et dans le compte 77 « Passifs d'impôts différés », qui peut être non seulement positif, mais également négatif. Ceci est notamment indiqué dans la lettre du ministère des Finances de la Fédération de Russie du 15 septembre 2003 n° 16-00-14/280.

Si une organisation souhaite vérifier le montant de l'impôt sur le revenu actuel qui a été généré en comptabilité, elle peut alors utiliser la formule suivante :

TNP = UR (–UD) + PNO – PNA + ONA formé – ONA éteint – ONO formé + ONO éteint.

Comptabilité analytique des différences permanentes et temporaires

Conformément aux exigences du PBU 18/02, les organisations doivent identifier et prendre en compte les différences de revenus et de dépenses découlant entre les indicateurs comptables et fiscaux. Les différences identifiées sont divisées en groupes :

• différences permanentes;
• différences temporelles déductibles ;
• différences temporelles imposables.

L'article 5 du PBU 18/02 stipule que des informations sur les différences permanentes peuvent être générées sur la base de documents primaires :

• ou dans les registres comptables;

Dans ce cas, les différences permanentes de la période de reporting sont reflétées dans la comptabilité séparément (dans la comptabilité analytique du compte correspondant d'actifs et de passifs dans l'évaluation duquel une différence permanente est apparue) (article 6 du PBU 18/02).

Conformément aux projets d'amendements au PBU 18/02 « Comptabilisation des calculs de l'impôt sur le résultat », les informations sur les différences permanentes et temporaires doivent être générées sur la base de documents comptables primaires :

• ou sur les comptes comptables;
• ou d'une autre manière déterminée par l'organisation de manière indépendante.

Dans le même temps, les différences permanentes et temporaires doivent continuer à être reflétées séparément dans la comptabilité.

Quant à la comptabilité analytique, seules les différences temporelles devront être prises en compte différentiellement selon les types d'actifs et de passifs dans l'évaluation desquels une différence est apparue. La nécessité d'une comptabilité différenciée est due au fait que le comptable doit suivre non seulement la survenance, mais également le remboursement des différences temporelles sur les actifs et passifs correspondants.

En outre, lors de la cession d'un actif ou d'un passif dans l'évaluation duquel une différence temporelle est apparue, il est nécessaire d'amortir l'actif d'impôt différé ou le passif d'impôt différé constitué sur la base de la différence temporelle.

Les différences permanentes résultant de la comptabilité ne nécessitent pas de remboursement. Ils ne sont reflétés en comptabilité que lorsqu'ils apparaissent. Par conséquent, les projets d'amendements au PBU 18/02 ne contiennent pas d'exigence de comptabilisation différenciée des différences permanentes par type d'actifs et de passifs.

Le reflet des différences permanentes et temporaires dans les comptes comptables est la comptabilité analytique systémique. Il représente le reflet de l'évolution des différences temporaires dans les sous-comptes des comptes correspondants selon la méthode en partie double.

Cela signifie que les différences qui surviennent doivent être reflétées directement dans les comptes comptables, en utilisant un système de sous-comptes du premier, deuxième ou troisième niveau. Pour tenir compte des différences temporelles, il est nécessaire d'ouvrir des sous-comptes pour les comptes 01-08, 10-16, 20-29, 40-46, 59, 63, 90-98.

Comptabilité analytique de l'ONA et de l'ONO

Actuellement, les actifs d'impôts différés et les passifs d'impôts différés doivent être reflétés dans une comptabilité analytique différenciée par type d'actif dans l'évaluation duquel une différence temporelle est apparue (articles 14, 15 du PBU 18/02).

La comptabilité analytique des différences temporelles, dont la survenance conduit à la formation d'IT et d'IT, étant réalisée dans le cadre d'objets comptables spécifiques, cela suffit pour obtenir des informations sur le montant d'IT et d'IT qui font l'objet d'une comptabilisation et remboursement. Le maintien d'une comptabilité analytique des comptes 09 et 77 au même niveau de détail que les différences temporelles conduit à une redondance des informations pour déterminer le montant de l'impôt sur le revenu courant.

Par conséquent, les spécialistes du ministère des Finances de la Fédération de Russie proposent d'abandonner la réglementation relative à la tenue d'une comptabilité analytique de l'informatique et de l'informatique au niveau législatif, et les dispositions ci-dessus seront exclues du texte du PBU 18/02.

Modifications techniques

Lorsque la version actuelle a été approuvée, des dispositions ont été incluses dans le texte du PBU 18/02 concernant la correspondance des comptes lors de la réflexion des transactions comptables :

• avec des obligations fiscales permanentes (dernier alinéa du paragraphe 7 du PBU 18/02) ;
• actifs d'impôts différés (paragraphes 1, 2, 4 du paragraphe 17 du PBU 18/02) ;
• passifs d'impôts différés (article 18 du PBU 18/02) ;
• dépense conditionnelle (revenu conditionnel) pour l'impôt sur le revenu (paragraphes 4, 5, paragraphe 17 du PBU 18/02).

Par arrêté du ministère des Finances de la Fédération de Russie du 7 mai 2003 n° 38n, des modifications appropriées ont été apportées au plan comptable pour la comptabilité des activités financières et économiques et aux instructions pour son application. Le compte 09 a été introduit pour refléter les transactions avec l'informatique, le compte 77 - pour refléter les transactions avec l'informatique. Les instructions d'utilisation du compte 99 comprennent des dispositions relatives à la réflexion des dépenses conditionnelles (revenus conditionnels) pour l'impôt sur le revenu et l'IRP.

De ce fait, il n'était plus nécessaire de décrire la correspondance des comptes avec les actifs et passifs spécifiés directement dans le PBU 18/02. Par conséquent, les dispositions énumérées ci-dessus sont censées être exclues du texte du Règlement.

1. Le présent Règlement (ci-après - le Règlement) établit les règles de formation en comptabilité et la procédure de divulgation dans les états financiers des informations sur le calcul de l'impôt sur les sociétés (ci-après - l'impôt sur le revenu) pour les organisations reconnues conformément à la législation. Fédération Russe procédure pour les contribuables à l'impôt sur le revenu (sauf établissements de crédit et les organisations du secteur public), et détermine également la relation entre l'indicateur reflétant le bénéfice (la perte), calculé de la manière établie par les actes juridiques réglementaires sur la comptabilité de la Fédération de Russie (ci-après dénommé le bénéfice (la perte) comptable, et l'assiette fiscale pour l'impôt sur le revenu de la période de déclaration (ci-après dénommé bénéfice (perte) imposable), calculé de la manière prescrite par la loi

Le paragraphe a perdu sa force depuis le 22 décembre 2018 - Ordonnance

La disposition prévoit la réflexion dans la comptabilité non seulement du montant de l'impôt sur le revenu à payer au budget, ou du montant de l'impôt payé en trop et (ou) perçu en raison de l'organisation, ou du montant de la compensation fiscale au cours de la période de référence, mais également la réflexion dans la comptabilité des montants susceptibles d'influencer le montant de l'impôt sur le revenu pour les périodes de déclaration ultérieures conformément à la législation de la Fédération de Russie.

2. La disposition ne peut pas être appliquée par les organisations qui ont le droit d'utiliser des méthodes comptables simplifiées, y compris l'information comptable (financière) simplifiée.

Informations sur les modifications :

Le nom a été changé à partir du 22 décembre 2018 - Arrêté du ministère des Finances de la Russie du 20 novembre 2018 N 236N

II. Différences permanentes et temporaires

Informations sur les modifications :

Article 3 modifié du 22 décembre 2018 - Arrêté du ministère des Finances de la Russie du 20 novembre 2018 N 236N

3. La différence entre le bénéfice (la perte) comptable et le bénéfice (la perte) imposable de la période de reporting, résultant de l'application de diverses règles de comptabilisation des revenus et des dépenses, qui sont établies dans les actes juridiques réglementaires sur la comptabilité et la législation de la Fédération de Russie. sur les impôts et taxes, est constitué de différences constantes et temporaires.

Les informations sur les différences permanentes et temporaires sont générées en comptabilité soit sur la base de documents comptables primaires directement à partir des comptes comptables, soit d'une autre manière déterminée par l'organisation de manière indépendante. Dans ce cas, les différences permanentes et temporaires sont reflétées séparément dans la comptabilité. En comptabilité analytique, les différences temporelles sont prises en compte de manière différenciée selon les types d'actifs et de passifs dans l'évaluation desquels la différence temporelle est apparue.

Par un participant à un groupe consolidé de contribuables, les différences temporaires et permanentes sont déterminées sur la base de sa base imposable incluse dans l'assiette fiscale du groupe consolidé de contribuables (ci-après dénommée l'assiette fiscale consolidée) conformément à la législation de la Fédération de Russie. Fédération sur les impôts et taxes.

Des différences constantes

4. Aux fins du Règlement, les différences permanentes désignent les revenus et dépenses :

formant le bénéfice (la perte) comptable de la période de déclaration, mais non pris en compte lors de la détermination de l'assiette fiscale de l'impôt sur le revenu pour la période de déclaration et les périodes de déclaration ultérieures ;

pris en compte lors de la détermination de l'assiette fiscale de l'impôt sur les bénéfices de la période de reporting, mais non comptabilisé à des fins comptables en produits et charges de la période de reporting et des périodes de reporting ultérieures.

Des différences permanentes résultent de :

l'excédent des dépenses réelles prises en compte lors de la constitution du bénéfice (perte) comptable sur les dépenses acceptées fiscalement, pour lesquelles des restrictions de dépenses sont prévues ;

non-reconnaissance fiscale des dépenses liées au transfert gratuit de biens (biens, travaux, services), à hauteur du coût du bien (biens, travaux, services) et des dépenses liées à ce transfert ;

la formation d'une perte reportée qui, après un certain temps, conformément à la législation de la Fédération de Russie sur les impôts et les taxes, ne peut plus être acceptée à des fins fiscales tant au cours de la période de déclaration que des périodes de déclaration ultérieures ;

d'autres différences similaires.

Informations sur les modifications :

Article 7 modifié du 22 décembre 2018 - Arrêté du ministère des Finances de la Russie du 20 novembre 2018 N 236N

7. Aux fins du Règlement, la charge (revenu) d'impôt constant s'entend comme le montant de l'impôt qui entraîne une augmentation (diminution) des paiements d'impôt au titre de l'impôt sur le revenu au cours de la période de déclaration.

Une charge (revenu) d'impôt permanent est comptabilisée par l'organisation au cours de la période de reporting au cours de laquelle la différence permanente survient.

La charge (revenu) d'impôt fixe est égale à la valeur déterminée comme le produit de la différence permanente survenue au cours de la période de reporting et du taux d'impôt sur les bénéfices établi par la législation de la Fédération de Russie sur les impôts et taxes et en vigueur à la date de reporting.

Différences temporaires

Informations sur les modifications :

Article 8 modifié du 22 décembre 2018 - Arrêté du ministère des Finances de la Russie du 20 novembre 2018 N 236N

8. Aux fins du Règlement, les différences temporelles désignent les revenus et les dépenses qui constituent le bénéfice (la perte) comptable au cours d'une période de déclaration, et la base d'imposition de l'impôt sur le revenu au cours d'une autre ou d'autres périodes de déclaration, ainsi que les résultats d'exploitation non inclus dans bénéfice (perte) comptable, mais constituant l'assiette fiscale de l'impôt sur le revenu au cours d'une ou d'autres périodes de déclaration. La différence temporelle à la date de clôture est définie comme la différence entre la valeur comptable d'un actif (passif) et sa valeur admise fiscalement.

Informations sur les modifications :

Article 9 modifié du 22 décembre 2018 - Arrêté du ministère des Finances de la Russie du 20 novembre 2018 N 236N

9. Les différences temporaires donnent lieu à des impôts sur le résultat différés.

Aux fins du Règlement, l'impôt sur le revenu différé s'entend comme un montant qui affecte le montant de l'impôt sur le revenu payable au budget au cours de la période de déclaration suivante ou des périodes de déclaration ultérieures.

10. Les différences temporelles, selon la nature de leur impact sur le bénéfice (perte) imposable, sont réparties en :

différences temporelles déductibles ;

différences temporelles imposables.

Informations sur les modifications :

Article 11 modifié du 22 décembre 2018 - Arrêté du ministère des Finances de la Russie du 20 novembre 2018 N 236N

11. Les différences temporaires déductibles conduisent à la formation d'un impôt sur le revenu différé, qui devrait réduire le montant de l'impôt sur le revenu payable au budget au cours de la période de déclaration suivante ou des périodes de déclaration ultérieures.

Les différences temporaires imposables entraînent un impôt sur le revenu différé, qui devrait augmenter le montant de l'impôt sur le revenu à payer au budget au cours des périodes de déclaration suivantes ou ultérieures.

Des différences temporaires résultent de :

application de différentes règles d'estimation du coût historique et de l'amortissement actifs non courantsà des fins comptables et fiscales ;

applications différentes façons formation du coût des produits, biens, travaux, services vendus à des fins comptables et fiscales ;

application, en cas de vente d'immobilisations, de règles différentes de comptabilisation comptable et fiscale des produits et charges liés à leur vente ;

réévaluation des actifs à la valeur de marché à des fins comptables ;

comptabilisation comptable des dépréciations des placements financiers pour lesquels leur valeur de marché actuelle n'est pas déterminée, des stocks et autres actifs ;

application de règles différentes pour la constitution de réserves pour créances douteuses et d'autres réserves similaires à des fins comptables et fiscales ;

comptabilisation des passifs estimés en comptabilité ;

application de diverses règles pour refléter les intérêts payés par un organisme pour lui fournir des fonds (crédits, emprunts) destinés à être utilisés à des fins comptables et fiscales ;

perte reportée en avant, non utilisée pour réduire l'impôt sur le revenu au cours de la période de déclaration, mais qui sera acceptée fiscalement au cours des périodes de déclaration ultérieures ;

d'autres différences similaires.

12. N'est plus en vigueur le 22 décembre 2018 - Arrêté du ministère des Finances de la Russie du 20 novembre 2018 N 236N (les modifications sont appliquées par les organisations en commençant par les états comptables (financiers) de 2020. L'organisation a le droit de décider d'appliquer les modifications avant la date indiquée)

III. Actifs d'impôts différés et passifs d'impôts différés, leur comptabilisation et leur reflet comptable

Informations sur les modifications :

Article 14 modifié du 22 décembre 2018 - Arrêté du ministère des Finances de la Russie du 20 novembre 2018 N 236N

14. Aux fins du Règlement, un actif d'impôt différé s'entend comme la partie de l'impôt sur le revenu différé qui devrait conduire à une réduction de l'impôt sur le revenu payable au budget au cours de la période de déclaration suivante ou au cours des périodes de déclaration ultérieures.

Une entité comptabilise les actifs d'impôts différés dans la période de reporting au cours de laquelle des différences temporaires déductibles surviennent dans la mesure où il est probable qu'elle générera un bénéfice imposable au cours des périodes de reporting ultérieures.

Les actifs d'impôts différés sont comptabilisés en tenant compte de toutes les différences temporaires déductibles, sauf dans les cas où il est probable que la différence temporelle déductible ne sera pas réduite ou entièrement remboursée au cours des exercices ultérieurs, et également à l'exception du montant de la perte reçue. par un membre d'un groupe consolidé de contribuables au cours de la période de déclaration, pris en compte pour la détermination de l'assiette fiscale consolidée pour cette période.

La variation de la valeur des actifs d'impôts différés au cours de la période de reporting est égale au produit des différences temporelles déductibles survenues (régleées) au cours de la période de reporting par le taux d'impôt sur les bénéfices établi par la législation de la Fédération de Russie sur les impôts et taxes et dans effet à la date de clôture. En cas de changement des taux de l'impôt sur le revenu conformément à la législation de la Fédération de Russie sur les impôts et taxes, le montant des actifs d'impôts différés fait l'objet d'un recalcul à la date précédant la date à laquelle les taux modifiés commencent à s'appliquer, la différence résultant du recalcul étant imputée au compte de profits et pertes.

Les actifs d'impôts différés sont reflétés dans la comptabilité dans un compte synthétique distinct pour la comptabilisation des actifs d'impôts différés.

Exemple de différence temporelle déductible donnant lieu à un actif d'impôt différé

Donnee de base

L'organisation "A" a accepté le 20 février 2003 la comptabilisation d'une immobilisation d'un montant de 120 000 roubles. avec une durée de vie utile de 5 ans. Le taux d'imposition sur le revenu était de 24 pour cent.

À des fins comptables, l'organisation calcule l'amortissement en utilisant la méthode du solde dégressif et, aux fins de déterminer l'assiette fiscale de l'impôt sur le revenu, la méthode linéaire.

Lors de la préparation des états financiers et des déclarations de revenus pour 2003, l'organisation « A » a reçu les données suivantes :

La différence temporelle déductible lors de la détermination de l'assiette de l'impôt sur le revenu pour 2003 était de :

20 000 roubles. (40 000 roubles - 20 000 roubles.)

L'actif d'impôt différé lors de la détermination de l'assiette de l'impôt sur le résultat pour 2003 s'élève à :

20 000 roubles. x 24 %/100 = 4 800 roubles.

15. Aux fins du Règlement, le passif d'impôt différé désigne la partie de l'impôt sur le revenu différé qui devrait entraîner une augmentation de l'impôt sur le revenu payable au budget au cours de la période de déclaration suivante ou des périodes de déclaration ultérieures.

Les passifs d'impôts différés sont comptabilisés dans la période de reporting au cours de laquelle surviennent des différences temporaires imposables.

La variation du montant des passifs d'impôts différés au cours de la période de reporting est égale au produit des différences temporaires imposables apparues (régleées) au cours de la période de reporting par le taux d'impôt sur le revenu établi par la législation de la Fédération de Russie sur les impôts et taxes et dans effet à la date de clôture. En cas de changement des taux de l'impôt sur le revenu conformément à la législation de la Fédération de Russie sur les impôts et taxes, le montant des impôts différés passifs fait l'objet d'un recalcul à la date précédant la date de début d'application des taux modifiés auprès du la différence résultant du recalcul est imputée au compte de profits et pertes.

Les passifs d'impôts différés sont reflétés en comptabilité dans un compte synthétique distinct pour la comptabilisation des passifs d'impôts différés.

Exemple de différence temporelle imposable donnant lieu à un impôt différé passif

Donnee de base

L'organisation "B" a accepté le 25 décembre 2002 la comptabilisation d'une immobilisation d'un montant de 120 000 roubles. avec une durée de vie utile de 5 ans. Le taux d'imposition sur le revenu était de 24 pour cent.

À des fins comptables, l'organisation calcule l'amortissement en utilisant la méthode linéaire et aux fins de déterminer l'assiette fiscale de l'impôt sur le revenu, en utilisant la méthode non linéaire.

Lors de la préparation des états financiers et des déclarations de revenus pour 2003, l'organisation « B » a reçu les données suivantes :

La différence temporelle imposable lors de la détermination de l'assiette de l'impôt sur le revenu pour 2003 était de :

16 130 RUB (40 130 RUB - 24 000 RUB)

L'impôt différé passif lors de la détermination de l'assiette de l'impôt sur le résultat pour 2003 s'élève à :

16 130 RUB x 24%/100 = 3 871 roubles.

IV. Comptabilité de l'impôt sur le revenu

Informations sur les modifications :

Article 20 modifié du 22 décembre 2018 - Arrêté du ministère des Finances de la Russie du 20 novembre 2018 N 236N

20. Aux fins du Règlement, le montant de l'impôt sur le revenu déterminé sur la base du bénéfice (perte) comptable et reflété dans les registres comptables quel que soit le montant du bénéfice (perte) imposable est une dépense conditionnelle (revenu conditionnel) pour le revenu. impôt.

La charge conditionnelle (revenu conditionnel) pour l'impôt sur le revenu est égale à la valeur déterminée comme le produit du bénéfice comptable généré au cours de la période de reporting et le taux d'impôt sur le revenu établi par la législation de la Fédération de Russie sur les impôts et taxes et en vigueur sur le date de rapport.

Aux fins du Règlement, la charge (revenu) d'impôt sur le revenu s'entend comme le montant de l'impôt sur le revenu comptabilisé dans le compte de résultat comme un montant qui réduit (augmente) le bénéfice (la perte) avant impôt lors du calcul du bénéfice (de la perte) net pour la déclaration. période. La charge (le produit) d'impôt sur le résultat est déterminée comme la somme de l'impôt sur le résultat exigible et de l'impôt sur le résultat différé. Dans ce cas, l'impôt sur le résultat différé de la période de reporting est déterminé comme la variation totale des actifs et des passifs d'impôts différés de cette période, à l'exclusion des résultats des transactions non inclus dans le résultat (perte) comptable. Un exemple pratique de détermination de la charge (revenu) d'impôt sur le revenu et des indicateurs associés est donné en annexe au Règlement.

Informations sur les modifications :

Article 21 modifié du 22 décembre 2018 - Arrêté du ministère des Finances de la Russie du 20 novembre 2018 N 236N

21. Aux fins du Règlement, l'impôt sur le revenu en vigueur est l'impôt sur le revenu à des fins fiscales, déterminé conformément à la législation de la Fédération de Russie sur les impôts et taxes.

Informations sur les modifications :

Article 22 modifié du 22 décembre 2018 - Arrêté du ministère des Finances de la Russie du 20 novembre 2018 N 236N

22. La méthode de détermination du montant de l'impôt sur le revenu exigible est fixée dans la politique comptable de l'organisation.

Une organisation peut utiliser les méthodes suivantes pour déterminer le montant de l'impôt sur le revenu actuel :

sur la base des données générées en comptabilité. Dans ce cas, le montant de l'impôt sur le revenu actuel doit correspondre au montant de l'impôt sur le revenu calculé reflété dans la déclaration de revenus ;

sur la base de la déclaration de revenus. Dans ce cas, le montant de l'impôt sur le revenu actuel correspond au montant de l'impôt sur le revenu calculé reflété dans la déclaration de revenus.

Le montant du paiement supplémentaire (trop-payé) d'impôt sur le revenu en raison de la découverte d'erreurs (distorsions) au cours des périodes de déclaration (fiscales) précédentes, qui n'affecte pas l'impôt sur le revenu actuel de la période de déclaration, est reflété dans un poste distinct du résultat. relevé (après le poste de l'impôt sur le revenu courant) .

L'impôt sur le revenu courant des participants (y compris le participant responsable) du groupe consolidé de contribuables est constitué sur un compte séparé pour les règlements comptables avec les participants du groupe consolidé de contribuables. Ce compte reflète dans la comptabilité du participant responsable du groupe consolidé de contribuables le montant de l'impôt sur le revenu pour le groupe consolidé de contribuables dans son ensemble, sous réserve du paiement par le participant responsable du groupe consolidé de contribuables au budget le base de l'assiette fiscale consolidée constituée en dehors du système comptable conformément à la législation de la Fédération de Russie sur les impôts et taxes.

V. Informations à fournir dans les états financiers

23. Les actifs et les passifs d'impôts différés sont reflétés au bilan respectivement en tant qu'actifs non courants et passifs à long terme.

La dette ou le trop-payé d'impôt sur le revenu exigible pour chaque période de déclaration est reflété dans le bilan, respectivement, comme un passif à court terme à hauteur du montant de l'impôt impayé ou des créances à hauteur du montant du trop-payé et (ou) du montant excessivement perçu de impôt.

Informations sur les modifications :

Article 24 modifié du 22 décembre 2018 - Arrêté du ministère des Finances de la Russie du 20 novembre 2018 N 236N

24. La charge (revenu) d'impôt sur le revenu, subdivisée en impôt sur le revenu différé et en impôt sur le revenu exigible, est reflétée dans le compte de résultat comme un élément qui réduit le bénéfice (perte) avant impôt lors de la formation du bénéfice (perte) net pour la période de reporting.

L'impôt sur le revenu lié aux transactions non incluses dans le bénéfice (perte) comptable est reflété dans le compte de résultat comme un élément qui réduit (augmente) le bénéfice (la perte) net lors de la formation du résultat financier total de la période.

La différence entre le montant de l'impôt sur le revenu courant calculé par un participant (y compris un participant responsable) d'un groupe consolidé de contribuables pour être inclus dans l'assiette fiscale consolidée d'un groupe consolidé de contribuables, et le montant des fonds dus par le participant (participant ) sur la base des termes de l'accord portant création d'un groupe consolidé de contribuables, est présenté séparément dans l'état des résultats financiers et est désigné comme une redistribution de l'impôt sur le revenu au sein du groupe consolidé de contribuables.

Informations sur les modifications :

Article 25 modifié du 22 décembre 2018 - Arrêté du ministère des Finances de la Russie du 20 novembre 2018 N 236N

25. Les explications du bilan et du compte de résultats financiers révèlent :

a) l'impôt sur le résultat différé dû à :

la survenance (règlement) de différences temporelles au cours de la période de reporting ;

les changements dans les règles fiscales, les changements dans les taux d'imposition applicables ;

comptabilisation (radiation) d'actifs d'impôts différés en raison d'un changement dans la probabilité que l'organisation perçoive un bénéfice imposable au cours des périodes de reporting ultérieures ;

b) des valeurs qui expliquent la relation entre la charge (revenu) d'impôt sur le résultat et le bénéfice (perte) avant impôt, notamment :

les taux d'imposition applicables ;

dépense conditionnelle (revenu conditionnel) pour l'impôt sur le revenu ;

charge fiscale permanente (revenu);

c) d'autres informations nécessaires pour permettre aux utilisateurs de comprendre la nature des indicateurs liés à l'impôt sur les sociétés.

Informations sur les modifications :

La demande a été modifiée à partir du 22 décembre 2018 - Arrêté du ministère des Finances de la Russie du 20 novembre 2018 N 236N

Application
au Règlement Comptable
comptabilité "Comptabilité des calculs fiscaux
au profit des organisations" PBU 18/02, approuvé
par arrêté du ministère des Finances de la Fédération de Russie
du 19 novembre 2002 N 114n
(tel que modifié le 11 février 2008,
6 avril 2015, 20 novembre 2018)

Un exemple pratique de détermination de la charge (revenu) d'impôt sur le résultat et des indicateurs associés

Donnee de base

Lors de la préparation des états financiers pour l'année de référence par l'organisation "A", le compte de résultat reflète un bénéfice avant impôt (bénéfice comptable) d'un montant de 150 000 roubles. L'assiette de l'impôt sur le revenu pour la même période s'élevait à 280 000 roubles. Le taux de l'impôt sur le revenu était de 20 pour cent.

À la fin de l'année de référence, la valeur comptable des actifs de l'organisation était au total inférieure de 50 000 roubles à leur valeur acceptée à des fins fiscales, et la valeur comptable des passifs de l'organisation dépassait leur valeur acceptée à des fins fiscales de 15 000 roubles.

À la fin de l’année précédente, la valeur comptable des actifs de l’organisation dépassait de 70 000 roubles leur valeur fiscalement acceptée et la valeur comptable du passif de l’organisation dépassait leur valeur fiscalement acceptée de 10 000 roubles.

1. Impôt différé passif au début de la période de reporting (fin de la période précédente)

Différences temporelles imposables - 70 000 (RUB)

Différences temporaires déductibles - 10 000 (RUB)

Différences temporaires imposables = 70 000 (RUB) - 10 000 (RUB) = 60 000 (RUB)

Passif d'impôt différé = 60 000 (rub.) x 20 / 100 = 12 000 (rub.)

2. Actif d'impôt différé à la date de clôture

Différences temporelles déductibles = 50 000 (RUB) +15 000 (RUB) = 65 000 (RUB)

Actif d'impôt différé = 65 000 (rub.) x 20 / 100 = 13 000 (rub.)

3. Impôt sur le revenu différé pour la période de reporting = 13 000 (rub.) - (-) 12 000 (rub.) = 25 000 (rub.)

4. Impôt sur le revenu actuel = 280 000 (rub.) x 20 /100 = 56 000 (rub.)

5. Charge d'impôt sur le revenu pour la période de reporting = 25 000 (rub.) - 56 000 (rub.) = (-) 31 000 (rub.)

6. Charge d'impôt sur le revenu conditionnelle = 150 000 (rub.) x 20 /100 = (-) 30 000 (rub.)

7. Charge d'impôt fixe = (-) 31 000 (rub.) - (-) 30 000 (rub.) = (-) 1 000 (rub.)

8. Bénéfice net

150 000 (RUB) + (-) 31 000 (RUB) = 119 000 (RUB)

150 000 (RUB) + (-) 30 000 (RUB) + (-) 1 000 (RUB) = 119 000 (RUB).