Maksud ja raamatupidamine. Lahutamatud täiustused

" № 6/2016

Üürilepingu poolte kohustused üüritava vara korrashoiuks on sätestatud §-s 1 "Üürimise üldsätted", ptk. Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku artikkel 34. Vastavalt Art. Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku artikli 616 kohaselt on üürileandja kohustatud omal kulul tegema renditud vara kapitaalremondi (punkt 1) ja üürnik on kohustatud hoidma vara heas seisukorras, tegema jooksvat remonti omal kulul ja kannab vara ülalpidamise kulud (p 2). Samas tehti reservatsioon, "kui seadusest või üürilepingust ei tulene teisiti".

Lisaks on Art. Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku artikkel 623 näeb ette sellise mõiste nagu renditud vara parendused, mis võivad olla eraldatavad või lahutamatud.

Eraldatavaks loetakse parendused, mis on renditud varast eraldatavad seda kahjustamata. Rendiperioodi lõppedes saab need lahti võtta. Eraldatavad parendused on üürniku omand (kui üürilepingus ei ole sätestatud teisiti) ning maksuarvestuse otstarbel kajastatakse üürnik eraldi varana või kantakse tema jooksvate kulude hulka materjalikuludena (olenevalt üürilepingu maksumusest ja perioodist). täiustuste kasutamine).

Reeglina ei tekita üürniku poolt eraldatavate parenduste arvestamine praktikas küsimusi. Mida ei saa öelda selles artiklis käsitletavate lahutamatute paranduste arvessevõtmise kohta.

Õiguslik regulatsioon

Kuna lahutamatud parendused muutuvad üüritava vara lahutamatuks osaks, on nende tegemiseks vaja üürileandja nõusolekut, kuna viimane ei pruugi nendest huvitatud olla.

Kui üürileandja on selliste parendustega nõus, kohustub ta asja tagasi võtma muudetud kujul, milles see on juba suurema väärtusega, ning hüvitama üürnikule tema tehtud kulutused. Viimane peab olema mõistlik ja vajalik.

Renditud vara lahutamatute parenduste omandiõiguse kindlaksmääramise ja nende väärtuse hüvitamise kord on sätestatud artikli lõikes 2 ja 3. Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku artikkel 623. Tulenevalt asjaolust, et lahutamatuid parendusi ei saa liisinguobjektist endast eraldada, tunnistatakse need igal juhul liisinguandja omandiks ja antakse talle üle kas rendiperioodi lõppedes või kohe pärast ehitustööde lõpetamist. need parandused (poolte kokkuleppel).

Teostatud lahutamatud parendused ei ole üürniku omand, vaid kuuluvad üürileandjale. See tähendab, et antud juhul ei teki rentnikust eraldi põhivaraobjekti.

Lahutamatute parenduste kulude hüvitamine on võimalik ainult siis, kui need tehti üürileandja nõusolekul, kui üürilepingus ei ole sätestatud teisiti (Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku artikli 623 punkt 2). Vastasel juhul (lepingus ei ole parendusi ette nähtud) kajastatakse need üürileandja omandis, kes ei ole kohustatud üürnikule nende maksumust hüvitama. Lisaks, kui üürileping sisaldab tingimust, mille kohaselt üürnik on kohustatud omal kulul tegema kõik renditud vara parendused, vabaneb üürileandja kohustusest hüvitada üürnikule kõigi tema tehtud parenduste maksumus. .

Seega sõltub üürniku tehtud renditud kinnisvara lahutamatute parenduste maksuarvestuse kord:

• kas üürileandja oli nõus renditud vara parendama;
• Kas üürileandja hüvitab tehtud parenduste kulud?

Üürileandja nõusolekul tehtud lahutamatud parendused

Kapitaliinvesteeringud renditud põhivarasse rendileandja nõusolekul üürniku poolt tehtud lahutamatute parenduste näol kajastatakse amortiseeritava varana Art. p 1 alusel. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 256.

Nagu tuleneb artikli lõikest 1, Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 258, punktis nimetatud renditud põhivarasse tehtud kapitaliinvesteeringute kulum. 1 lk 1 art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 256 kohaselt võtab see osapool, kes tegelikult kannab lahutamatute parenduste kulud. Kui üürileandja hüvitab üürnikule parenduskulud, arvestab ta amortisatsiooni üldkorras. Kui see ei kompenseeri, teeb amortisatsiooni mahaarvamised üürniku poolt käesolevas normis toodud viisil.

Kui kapitaliinvesteeringute maksumust üürileandja ei hüvita

Vara esialgne maksumus lahutamatute parenduste näol moodustatakse vastavalt artikli lõikele 1. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 257. See sisaldab nende ehitamise, valmistamise ja tööks sobivasse seisukorda viimise kulusid (ilma käibemaksu ja aktsiisid).

Amortisatsiooni arvestatakse alates nende kapitaliinvesteeringute kasutuselevõtmise kuule järgneva kuu 1. kuupäevast kuni rendilepingu lõpuni (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 259.1 punktid 3, 5). Kapitaliinvesteeringute kasutuselevõtu kuupäev tuleb kinnitada asjakohaste dokumentidega - renditud kinnisvaral tehtud tööde vastuvõtmise ja üleandmise aktid ning asjakohaste parenduste kasutuselevõtt (Venemaa Rahandusministeeriumi kiri 21.08.2009 nr 03 -03-06/2/158).

Artikli 1 lõike 1 alusel. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 258 kohaselt amortiseerib rentnik liisinguandja nõusolekul üürniku tehtud kapitaliinvesteeringuid, mille maksumust liisinguandja ei hüvita, rendilepingu kehtivusaja jooksul amortisatsiooni alusel. summad, mis on arvutatud vastavalt OS-i klassifikaatorile renditud põhivaraobjektidele või kapitaliinvesteeringutele kindlaksmääratud kasutusiga.

Seega teeb üürnik amortisatsiooni mahaarvamisi:

Kui konkreetsete kapitaliinvesteeringute jaoks OS-i klassifikatsiooni ei kehtestata, tuleb juhinduda artikli lõikes 6 sätestatust. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 258, mille kohaselt määrab sel juhul STI maksumaksja vastavalt tootjate tehnilistele kirjeldustele või soovitustele (Venemaa rahandusministeeriumi kiri 13.04.2010 nr 03- 03-06 / 2/75).

Näide

Landlord LLC sõlmis Renant LLC-ga kaheaastase üürilepingu tähtajaga kaks aastat (1. jaanuarist 2015 kuni 31. detsembrini 2016).

Üürnikul oli vaja paigaldada kaubalifti. Lepingu tingimuste kohaselt teostatakse nimetatud lahutamatu parendus üürniku kulul ja edaspidi parenduse maksumust talle ei hüvitata.

Lift võeti tööle 2015. aasta märtsis. Amortiseeritava vara esialgne maksumus lahutamatu parenduse näol on 148 000 rubla.

Vastavalt OS-i klassifikatsioonile kuulub tavaline kaubalift (kood 14 2915263 2 OKOF) kolmandasse amortisatsioonigruppi (kasulik eluiga - üle kolme aasta kuni viis aastat kaasa arvatud). DPI on määratud 37 kuuks.

Rentniku maksustamise arvestuspõhimõttes on põhivaralt fikseeritud amortisatsiooni lineaarne meetod. Selle kinnisvara igakuine kogunenud amortisatsiooni summa on 4000 rubla. (148 000 rubla / 37 kuud).

Alates 2015. aasta aprillist kuni 2016. aasta detsembrini (21 kuud) on üürnikul õigus kanda see summa igakuiselt tulumaksubaasi arvestatavate kulude hulka.

Üürilepingu kehtivusajal kajastatakse kuluna tehtud kapitaliinvesteeringute kogusummast 84 000 rubla. (4000 rubla x 21 kuud).

Üürilepingu lõppedes (kui seda ei pikendata) ülejäänud kulude summa 64 000 rubla. (148 000 - 84 000) ei ole üürnikul võimalik maksustatavat tulu vähendavate kulude hulka arvata.

Seega on rentnikul õigus võtta rendilepingu kehtivusaja eest arvesse lahutamatute parenduste näol tehtud kapitaliinvesteeringute summalt amortisatsioonikulu.

Üüriperioodi lõppedes lõpetab üürnik amortiseeritavale varale amortisatsiooni kogumise kapitaliinvesteeringute vormis lahutamatute parenduste vormis maksustamise eesmärgil (vt Venemaa rahandusministeeriumi 13. mai 2013 kirjad nr. 03-06/2/2269, 03.08.2012 nr 03-03-06/1/384, 04.04.2012 nr 03-03-06/1/179).

Seega, kui rendiobjekti FTI on pikem kui rendilepingu kehtivusaeg ja osa lahutamatute parenduste näol tehtud kapitaliinvesteeringute maksumusest ei amortiseerita (st rentnik ei saa osa tehtud lahutamatute parenduste kulud), rendilepingu lõppedes peab üürnik lõpetama amortisatsiooni teostatud lahutamatute parenduste osas. Siiski juhul kui üürilepingut pikendatakse, on üürnikul võimalik jätkata amortisatsiooni arvestamist ettenähtud korras. Selle märkis Rahandusministeerium 03.05.2011 kirjas nr 03-03-06/2/75. See annab järgmised selgitused.

Vastavalt artikli lõikele 2 Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku artikli 621 kohaselt, kui üürnik jätkab vara kasutamist pärast lepingu lõppemist ja üürileandja vastuväiteid ei esita, loetakse leping uuendatuks samadel tingimustel määramata ajaks.

Nagu artikli 2 lõikest 2 tuleneb. Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku artikli 610 kohaselt on tähtajatu lepingu sõlmimise korral mõlemal poolel õigus lepingust igal ajal taganeda, teavitades sellest teist poolt eelnevalt.

Seega, kui üürnik jätkab vara kasutamist pärast üürilepingu lõppemist üürileandja vastuväidete puudumisel, loetakse leping sõlmituks tähtajatult ning üürnikul arvestatakse jätkuvalt renditud kinnisvarasse tehtud kapitaliinvesteeringutelt kulumit. kuni üks pooltest teatab üürilepingute lõpetamisest.

Märge

Amortisatsiooni jätkamine on võimalik ainult lepingu pikendamisega.

Lepingu lõppemisel sõlmitakse üürileandja ja üürniku vahel üleandmisakt, mille järel üürilepingut uuendatakse (sõlmitakse uus leping). Sel juhul tuleb lahutamatute parenduste amortisatsiooni arvestamine kasumi maksustamise eesmärgil lõpetada peatükis ptk. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 25, see tähendab esimese rendilepingu lõppemise kuule järgneva kuu esimesest päevast (vt Venemaa rahandusministeeriumi 4. veebruari 2013 kirjad nr 03-03 -06/2/2269, 21. november 2012 nr 03-03- 06/1/601 ja Venemaa föderaalne maksuteenistus 13. juuli 2009 nr 3-2-06/76).

Paar sõna amortisatsiooni lisatasu rakendamise võimalusest liisinguobjekti lahutamatute parenduste eest.

Reguleerivad asutused usuvad, et üürnikule ei kehti 10% (30%) amortisatsioonipreemia kasutamise reeglid, selgitades, et üürniku tehtud lahutamatud parendused on liisinguvara lahutamatu osa ega jää bilansile. üürniku leht ning arvestades ka seda, et kapitaliinvesteeringute puhul renditud põhivarasse on Art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 258 kehtestab amortisatsiooni arvutamise erikorra (vt Venemaa Rahandusministeeriumi 12.10.2011 kirjad nr 03-03-06/1/663, 09.02.2009 nr 03- 03-06/02/18).

Vahekohtupraktikas on näiteid, kus kohtunikud võtavad teistsuguse seisukoha: üürniku poolt tehtud kapitaliinvesteeringud renditud kinnisvara lahutamatute parenduste näol (kui üürileandja selliseid kulutusi ei hüvita) kajastab üürnik amortiseeritava varana. . Sellise vara suhtes kohaldatakse muu hulgas artikli 9 lõike 9 eeskirju. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 258, mis näeb ette õiguse kohaldada amortisatsioonipreemiat ja sätestab selle kohaldamise korra.

Samal ajal on Ch. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 25 ei sisalda keelde ega piiranguid üürniku poolt renditud kinnisvarasse tehtavate kapitaliinvesteeringute amortisatsioonitasu kasutamiseks (vt Põhja-Kasahstani piirkonna arbitraažikohtu 29. oktoobri 2014. aasta otsuseid kaasus nr A53-17381 / 2013, FAS MO 3. juuni 2014 nr F05-5053 / 2014 asja nr A40-86219 / 13, 02.02.2011 asja nr KA-A40 / 15635-1 VSO 01.18.2012 asjas nr A74-956 / 2011.

Märge

Rentnikul on õigus võtta rendilepingu kehtivusaja eest arvesse lahutamatute parenduste näol tehtud kapitaliinvesteeringute summalt amortisatsioonikulu.

Artikli 1 lõige 1 Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku artikkel 617 sätestab, et renditud vara omandiõiguse üleandmine teisele isikule ei ole üürilepingu muutmise või lõpetamise aluseks. Kui rendilepingu kehtivusaja jooksul on renditud kinnisvara omanik vahetunud (leping kehtib samadel tingimustel), jätkab üürnikul amortisatsiooni arvestamist renditud kinnisvarasse tehtud kapitaliinvesteeringutelt (Venemaa Rahandusministeeriumi kirjad dat. 22. veebruar 2013 nr 03-03-06/2/5003, 20. oktoober .2009 nr 03-03-06/1/677).

Selle lõigu lõpetuseks paar sõna eraldi alajaotuses asuva rendivara kohta. Tuletame meelde, et OP-ga organisatsioonide tulumaksu arvutamise ja tasumise tunnused on kehtestatud artikliga. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 288. Sellele omistatava kasumiosa määramisel arvutatakse selle üksuse amortiseeritava vara jääkväärtuse osa näitaja vastavalt artikli lõike 1 kohaselt arvutatud amortiseeritava vara jääkväärtusest. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 257, üldiselt maksumaksja jaoks.

Rahastajate andmetel (kirjad nr 03-03-rz/24791, 23. mai 2014, nr 03-03-06/2/66, 20. aprill 2011, nr 03-03-06/1/633, oktoober 6, 2010), art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 288 kohaselt võetakse arvesse ainult maksumaksja põhivara jääkväärtust. Samas ei võeta selle näitaja määramisel arvesse muu amortiseeritava vara jääkväärtust (kapitaliinvesteeringud rendivara lahutamatute parenduste näol).

Kui kapitaliinvesteeringute maksumuse hüvitab liisinguandja

Üürilepingus võib ette näha, et üürileandja hüvitab üürnikule tema tehtud lahutamatute parenduste maksumuse.

Lahutamatud parendused võib koheselt pärast parendustööde lõpetamist või üürilepingu tähtaja lõppedes üürileandjale üle anda. Olenevalt üleandmise kuupäevast võib üürileandja hüvitada üürnikule nende kulud üürilepingu lõppemisel või lepingu kehtivuse ajal. Seda saab teha raha ülekandega üürniku kontole või üüri krediteerimisega.

Kõik menetlusega, lahutamatute parenduste üleandmise ajastuse ja nende maksumuse hüvitamisega seotud küsimused sätestavad pooled üürilepingus.

Vastavalt artikli 1 lõikele 1 Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 258 kohaselt amortiseerib liisinguandja kapitaliinvesteeringud renditud põhivarasse, mille maksumuse liisinguandja hüvitab rentnikule.

Liisinguvõtja jaoks ei ole rendileandjaga kokkuleppel tehtud ja tema poolt hüvitatud lahutamatud parendused amortiseeritav vara ning tal ei ole õigust sellistelt maksuarvestuse parendustelt kulumit arvestada.

Renditud vara kapitaalremondi ja (või) lahutamatu parendamise eest saadud hüvitise summa kajastab rentnik tulumaksuga maksustamise eesmärgil osana müügist saadud tulust (Venemaa Rahandusministeeriumi kiri 18. märtsist 2008 nr. 03-03-09/1/195). Tulu laekumise kuupäev - lahutamatute parenduste üleandmise hetk vastuvõtmise ja üleandmise aktiga või parandatud renditud vara tagastamise päev.

Mis puudutab üürniku kulusid lahutamatutele parendustele, siis need tuleb lugeda tehtuks rendileandjale tööde tegemise käigus (Venemaa Rahandusministeeriumi kirjad 13.12.2012 nr 03-03-06/1/651, kuupäevaga 29. mai 2007 nr 03-03-06/1 /334).

Kui maksumaksja saab renditud varale tehtud lahutamatute parenduste maksumuse osalise tagasimakse, arvestatakse saadud tagastatud summa tulumaksustamisel müügituluna.

Üürnikul on üürilepingu kehtivuse ajal õigus võtta kapitaliinvesteeringutelt kulumit, mis on tema poolt vara omaniku nõusolekul tehtud lahutamatute parenduste näol, kulude osas, mida üürileandja ei hüvita. Venemaa Rahandusministeerium 30. juuli 2010 nr 03-03-06/2/134).

Näitena toome FAS ZSO 30. mai 2014. aasta määruse asjas nr A45-12766 / 2013. Arutati maksuvaidlust inspektsiooni ja üürniku vahel, kes tegi üürileandja nõusolekul üürile antud kinnistul parendusi, nimelt: vaheseinte, põrandate, ripplagede paigaldus, santehnilised tööd, lae, akende paigaldus, majade paigaldamine. tulekahjusignalisatsioon, tulekustutus- ja hoiatussüsteemid, süsteemi ventilatsiooni ja kliimaseadmete rekonstrueerimine.

Kulud parenduste tootmiseks (kapitaliinvesteeringud renditud põhivarasse) kogunes üürniku poolt kontole, maksumaksja tehtud tööde tulemuste põhjal moodustati uus põhivara, mis kanti kontole. Nendelt põhivaradelt arvestati kuni rendileandjale üleandmise hetkeni kulumit, mille summad kajastati tulumaksuga maksustamisbaasi vähendavate kuludena.

Pooled sõlmisid üürilepingu lõpetamise lepingu. Ühes lõikes määrasid nad üürniku tehtud parenduste maksumuse, millest lahutamatute parenduste maksumuse moodustasid lepingu pooled, millest lahutati kogunenud amortisatsiooni summa ja mis moodustas umbes 11,5 miljonit rubla.

Üürileandja kohustub lepingutingimuste kohaselt hüvitama üürnikule tema tehtud parenduste kulud.

Üürnik andis üürileandjale üle enda tehtud parendused vastavalt ehitise vastuvõtmise ja üleandmise aktidele, viimane kandis üle summa nende väärtuse ulatuses.

Ülekantud lahutamatute parenduste summa (11,5 miljonit rubla) debiteeris üürnik konto kreeditist konto deebetisse. Seda aga müügitulu hulka ei arvestatud.

Vastavalt artikli 1 lõikele 1 Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 38 - kaupade (tööde, teenuste), vara, kasumi, tulu või muu asjaolu müük, millel on kulu, kvantitatiivne või füüsiline omadus ja mille olemasoluga on seotud maksude ja lõivude õigusaktid. maksumaksja maksu tasumise kohustus.

Kuna üürileandjale üleantud lahutamatud parendused on kulu- ja füüsikaliste omadustega, määrasid pooled nende jääkväärtuse, mille üürileandja üürnikule üle andis, nende üleandmine on müük ning kuulub arvestamisele käibemaksu ja tulumaksu arvestamise maksubaasi.

Üürileandja nõusolekuta tehtud lahutamatud parendused

Üürnikul, kes on teinud renditud varale lahutamatuid parendusi ilma selleks üürileandja nõusolekut saamata, ei ole õigust nõuda temalt parenduste maksumuse hüvitamist. See on sätestatud artikli lõikes 3. Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku artikkel 623. Kui lahutamatuid parendusi tehakse ilma omaniku nõusolekuta, võib viimane nõuda oma vara taastamist algses seisukorras või vara vastuvõtmist koos parendustega, kuid mitte hüvitada nende maksumust üürnikule.

Vastavalt artikli 1 lõikele 1 Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 256 kohaselt kaasatakse kapitaliinvesteeringud renditud põhivara lahutamatute parenduste vormis amortiseeritavasse varasse ainult juhul, kui need parendused on rendileandjaga kokku lepitud. Seetõttu ei kuulu üürniku maksuarvestuses üürileandja nõusolekuta tehtud lahutamatud parendused amortisatsioonile.

Kuna renditava varaga on lahutamatult seotud lahutamatud parendused, lähevad need üürilepingu lõppedes üle üürileandjale, kes saab need tasuta. Põhineb artikli 16 lõikel 16. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 270 kohaselt ei võeta maksustamisel arvesse tasuta üleantud vara väärtust ega sellise võõrandamisega seotud kulusid. See tähendab, et rentnik ei saa lahutamatute parenduste maksumust kajastada kuluna, mis vähendab maksustatavat tulu. Selline järeldus tuleneb näiteks Venemaa Rahandusministeeriumi 17. detsembri 2015 kirjast nr 03-07-11 / 74085.

Sarnast arvamust avaldavad ka vahekohtunikud (vt SKO Arbitraažikohtu 24. märtsi 2016 otsused nr F08-410 / 2016 asjas nr A53-1989 / 2015, FAS PO 16. augusti 2013 kohtuasjas nr A55-28526 / 2012).

Kaalusime renditud põhivara lahutamatute parenduste üürniku poolt arvestamise korda, olenevalt rendileandja nõusolekust nende teostamiseks ja kulude hüvitamiseks. Esitame kõik ülaltoodud diagrammi kujul.

Parendused loetakse lahutamatuks, kui nende eraldamine põhjustab kahju üürileandja varale.

Kinnitatud amortisatsioonigruppidesse kantud põhivara klassifikaator. Vene Föderatsiooni valitsuse 01.01.2002 määrus nr 1.

Viimast varianti on eriti asjakohane arvestada olukordades, kus tehakse lahutamatuid parendusi seoses kinnisvaraobjektidega, mille FDI võib olla kordades suurem kui lahutamatu parenduse enda FTI.

Vene Föderatsiooni Ülemkohtu 09.09.2014 määratlusega nr 305-KG14-1382 jäeti kassatsioonkaebuse üleandmine läbivaatamiseks Vene Föderatsiooni Ülemkohtu majandusvaidluste kohtunike kolleegiumile.

1C:Accounting 8 (rev. 3.0) toetab enamiku põhivaraga seotud toimingute arvestust. Sellest artiklist lugege renditud kinnisvarasse tehtud kapitaliinvesteeringute üürniku raamatupidamis- ja maksuarvestuse kajastamise tunnuste kohta. Vaatleme konkreetse näite varal üürniku poolt lahutamatute parenduste maksustamise korda, sh tulumaksu, käibemaksu ja kinnisvaramaksu arvestamise küsimusi.

Üürile andes hoonet või ruume pikemaks perioodiks, teeb üürnik üsna sageli töid selle kinnisvara parendamiseks vastavalt oma vajadustele: paigaldab vaheseinu, kliimaseadmeid, rajab arvutivõrke, vahetab valgustid jne. Selliste kulude õigeks liigitamiseks tuleb eristada remonti rekonstrueerimisest, mille maksumust arvestatakse maksuarvestuses kapitaliinvesteeringutena.

Kui tehtud tööd ei ole kapitali iseloomuga, siis kvalifitseeritakse need remondiks ja kantakse jooksevkuludesse. Liisinguvõtja poolt renditud vara remondiks tehtavate kulutuste arvestuse kord sõltub rendilepingu tingimustest. Seega võib üürnik arvestada remondikuludega, kui leping ei näe ette nende kulude hüvitamist üürileandja poolt (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 260 punkt 2). Samas võetakse remondikulud arvesse muude kulude koosseisus (ühekordselt tegelike kulude summas).

Näiteks üürilepingu tingimused näevad ette, et jooksva ja kapitaalremondi omal kulul teostamise kohustus on üürnikul.

Sel juhul on üürnikul põhjust lisada renditud vara remondikulud (mis tahes, sealhulgas kapitali) muude tulumaksu maksubaasi vähendavate kulude hulka (Venemaa rahandusministeeriumi 18. novembri kiri , 2009 nr 03-03-06 / 1 /763).

Kui lepingutingimuste kohaselt tehakse kapitaalremonti üürileandja kulul, siis omal kulul remondi teinud üürnikul, kes ei nõudnud üürileandjalt hüvitist, ei ole õigust remonti arvata. kulud kuluna.

Kapitaliinvesteeringud põhivarasse on rekonstrueerimise, kaasajastamise, tehnilise ümbervarustuse kulud ehk teisisõnu objekti parendamiseks. Tsiviilseadustiku artikkel 623 annab renditud kinnisvara parenduste järgmise klassifikatsiooni:

• eraldatavad täiustused- iseseisvad asjad, mida saab kasutada rendivarast eraldi, sellised parendused kuuluvad üldreeglina üürnikule, kui üürilepinguga ei ole sätestatud teisiti;
• lahutamatud täiustused- parendused, mida ei saa liisinguobjektist eraldada seda kahjustamata.

Lahutamatute parenduste hüvitamine on võimalik järgmises järjekorras:

• kui üürniku omavahendite arvel ja üürileandja nõusolekul tehakse lahutamatuid parendusi, siis on üürnikul õigus pärast lepingu lõppemist hüvitada nende lahutamatute parenduste maksumus, kui üürilepingus ei ole sätestatud teisiti;
• üürniku poolt ilma üürileandja nõusolekuta tehtud renditud vara lahutamatute parenduste maksumust ei hüvitata, kui seaduses ei ole sätestatud teisiti.

Seega on üürileandja nõusolek kapitaliinvesteeringute tegemiseks renditud kinnisvarasse hädavajalik. Ilma saadud nõusolekuta ei saa üürnik ega üürileandja tehtud tööde maksumust kuludesse kanda. Lisaks võivad liisinguandjal tekkida täiendavad maksuriskid seoses tulude kajastamata jätmisega parenduskulude näol (Venemaa Rahandusministeeriumi kiri 03.05.11 nr 03-03-06/1/ 280).

Üürniku lahutamatute parenduste arvestamine

Kapitaliinvesteeringute kajastamise kord renditud põhivara osana sõltub sellest, kellele parendused kuuluvad.

Kuna Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku sätted ei määra, kes on lahutamatute parenduste omanik, määratakse omanik kindlaks rendilepingu tingimustega.

Kapitaliinvesteeringute maksumus kujuneb üürniku tegelikult tehtud kulude summas, mis kajastuvad konto 08 “Investeeringud põhivarasse” deebetis.

Kapitalitööde lõpetamisel kannab üürnik kogunenud summad konto 08 krediidilt maha (Venemaa Rahandusministeeriumi 13. oktoobri 2003 korraldusega nr 91n kinnitatud põhivara arvestuse juhendi punkt 35). ):

• konto 01 “Põhivara” deebetile, kui kapitaliinvesteeringud on kajastatud üürniku varana;
• arveldusarvestuskonto deebetisse (62, 76 jne), kui kapitaliinvesteeringud on rendileandja omand.

Kui rendilepingu alusel on kapitaliinvesteeringud rentniku omand, siis kapitaliinvesteeringud renditud põhivarasse arvestab rentnik eraldi inventuuriobjektina (Metoodilise juhendi p 3 p 10 p 5 PÜÜ 6 /01).

Lahutamatu parenduse maksumus hüvitatakse amortisatsiooniga selle kasuliku eluea jooksul ja sellise põhivara kasulikuks elueaks saab määrata objekti järelejäänud rendiperioodiga (p 17, 20 PBU 6/01).

Lahutamatute parenduste maksuarvestus üürniku juures

Üürileandja nõusolekul tehtud lahutamatute parenduste eest, kuid ilma nende tegemisel tehtud kulutusi hüvitamata, on üürnikul õigus nõuda amortisatsiooni üürilepingu kehtivuse ajal (maksuseadustiku punkt 1, artikkel 258). Vene Föderatsioon).

Lahutamatute parenduste amortisatsioonimäära määramiseks võib rentnik, juhindudes kinnisvara põhiklassifikaatorist, kasutada kas renditud vara kasulikku eluiga või lahutamatute parenduste kasulikku eluiga (Venemaa Rahandusministeeriumi 07.12.2012 kiri nr. 03-03-06/1/638). Pärast rendiperioodi lõppu ei saa ülejäänud kapitaliinvesteeringute amortiseerimata osa tulumaksukuludes arvesse võtta (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 270 punkt 16, Venemaa rahandusministeeriumi kiri 08/01/2011 nr 03-03-06/1/442).

Kui lahutamatud parendused viidi läbi üürileandja nõusolekul ja hilisema hüvitamisega, siis nende üleandmisel saab üürnik müügist tulu, mida saab vähendada selliste parenduste tegemiseks tehtud kulutuste võrra (artikli punkt 1 Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 248, Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 249 punkt 1, Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 268 lõige 1).

Üürniku poolt renditud kinnisvarasse tehtud kapitaliinvesteeringud (lahutamatud parendused) arvatakse kinnisvaramaksu maksustatavasse baasi üldiselt (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 374 punkt 1, võttes arvesse punktis 4 sätestatut). Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 374, Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 381, Vene Föderatsiooni rahandusministeeriumi 27. detsembri 2012. aasta kiri nr 03-05-05-01 / 80) .

Kui üürniku organisatsioon on teinud kapitaliinvesteeringuid liisitud kinnisvaraobjekti, mille maksustamisbaas määratakse katastriväärtuse alusel, siis on üürniku bilansis kajastatud rendikinnisvara kontole tehtud kapitaliinvesteeringute maksustamisbaas. määratud aasta keskmise kuluna, mis on määratud vastavalt raamatupidamisandmetele (Venemaa Rahandusministeeriumi kiri 03.09.2014 nr 03-05-05-01/44118).

Isegi kui üürileandja ei kompenseeri lahutamatute parendustööde maksumust, peaks üürnik nende üleandmise kuupäeval käibemaksu tasuma (Venemaa Rahandusministeeriumi kiri 25.02.2013 nr 03-07-05 / 5259), kuna . käibemaksu arvutamisel loetakse kaupade (tööde, teenuste) tasuta üleandmine müügiks (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 146 punkti 1 punkt 1). Samas on ka teine ​​seisukoht, mille kohaselt on üüripinna lahutamatud parendused üürileandja omand, mistõttu nende võõrandamist ei saa tunnistada müügiks ning käibemaksuga maksustamise objekti ei teki (Resolutsioon Moskva rajooni föderaalne monopolivastane teenistus 28. jaanuaril 2014 nr F05-17237 / 2013 asjas nr A40-45990/13-116-97).

Mõelgem, kuidas üürniku raamatupidamise lahutamatud täiustused "1C: Raamatupidamine 8" (rev. 3.0) kajastuvad järgmises näites:

Näide 1

Toimub üüripindade registreerimise registreerimine Toiming sisestatud käsitsi(peatükk Operatsioonid). Toimingu kuupäev peab vastama laopinna vastuvõtmise aktis märgitud kuupäevale. Võõrandatava hoone maksumus on näidatud konto 001 "Renditud põhivara" deebetis. Alates oktoobrist 2012 sisaldab Andromeda LLC igakuiselt renditeenuseid tavategevuse kuludes.

Tarnijalt tõstetõste lifti kättesaamine fikseeritakse vahekaardil olevas raamatupidamissüsteemis Varustus dokument Varustuse kättesaamine(peatükk OS ja NMA). Kaubalifti paigaldamise ja kasutuselevõtu tööd saab kajastada teenuste kättesaamise dokumendis või dokumendis Lisatasu kättesaamine. kulud, märkides raamatupidamiskonto 08.04 “Põhivara soetamine” ja vastava põhivara. Seega moodustab konto deebet 08.04 üüripinna kapitaliinvesteeringute maksumuse lahutamatu parenduse näol, mida üürnik võtab arvesse eraldi inventuuriobjektina.

Näite tingimuste kohaselt on hinnanguline järelejäänud rendiperiood pikem kui 12 kuud, täidetud on ka muud PBU 6/01 lõikes 4 sätestatud tingimused, mistõttu Andromeda LLC võtab 2014. aasta aprillis arvesse tõstelifti. põhivara.

Tuletame meelde, et Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 172 punkti 1 lõige 3 sätestab, et põhivara, paigaldusseadmete või immateriaalse vara soetamisel tehakse käibemaksusumma mahaarvamine täies ulatuses pärast maksuseadustiku registreerimist. need objektid.

Venemaa rahandusministeeriumi andmetel tekib ostjal põhivara soetamisel mahaarvamise õigus alles pärast seda, kui vara on kajastatud põhivaras arvel 01 (kiri 29.01.2013 nr 03-07-14 / 06 ). Programmis saab tõstetõstuki tarnija esitatud käibemaksu mahaarvamist kajastada 2014. aasta teises kvartalis regulatiivdokumendi abil Osturaamatu kannete moodustamine(peatükk Toimingud -> Regulatiivsed käibemaksutoimingud).

Lahutamatu parenduse, nagu iga muu põhivara, arvestusse vastuvõtmine ja kasutuselevõtt toimub programmis dokumendi abil OS-i raamatupidamise vastuvõtmine koos operatsiooni tüübiga Varustus. Dokumendile pääseb ligi jaotisest OS ja NMA.

Märgime üles funktsioonid, millele peate dokumendi täitmisel tähelepanu pöörama OS-i raamatupidamise vastuvõtmine lahutamatute täiustuste jaoks:

• uue kataloogielemendi loomisel põhivara(joon. 1) põllul OS-i tüüp lüliti peab olema asendis Kapitaliinvesteering renditud kinnisvarasse. Sel juhul moodustab kinnisvaramaksu maksustamisbaasi lahutamatu parendus, olenemata amortisatsioonigrupist ja arvestusse võtmise kuupäevast;
• objekti kasuliku eluea määramisel raamatupidamise amortisatsiooni arvutamiseks on organisatsioonil õigus vastavalt PBU 6/01 lõikele 20 määrata see periood võrdseks ülejäänud rendiperioodiga. Meie näites on järelejäänud rendiperiood 18 kuud ja see tuleb sisestada vahekaardile Raamatupidamine(rekvisiidid ). Seega on kaubalifti igakuine kulum 44 105,56 rubla. (793 900 rubla / 18 kuud);
• lahutamatu parenduse kasulik eluiga tulumaksu amortisatsioonimäära määramisel määratakse vastavalt OS-i klassifikatsioon. Järjehoidja maksuarvestus põllul Kasulik eluiga (kuudes) tuleb sisestada väärtus, mis vastab kolmandale amortisatsioonigrupile (37 kuud). Sellest lähtuvalt on renditud hoone kapitaliinvesteeringute igakuine amortisatsioonisumma 21 456,76 rubla. (793 900 rubla / 37 kuud).

Alates 2014. aasta maist hakkab kaubalifti amortisatsioon kogunema. Tulenevalt erinevast kasulikust elueast raamatupidamises ja maksustamise eesmärgil tekivad igakuiselt ajutised erinevused ja kajastatakse edasilükkunud tulumaksu vara.

Tuletame meelde, et 2014. aastal ei maksustatud vallasvara, mis registreeriti põhivarana alates 1. jaanuarist 2013, ettevõtte omandimaksu (29. novembri 2012. aasta föderaalseadusega nr 202-FZ muudetud artikli 374 lõik 8). ).

Alates 1. jaanuarist 2015 maksustatakse III-X amortisatsioonigruppidesse määratud vallasvara ettevõtte tulumaksuga.

Samal ajal ei võeta nende põhivarade pealt, mis registreeriti pärast 1. jaanuari 2013, kinnisvaramaksu eelismaksuna (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 381 punkt 25, rahandusministeeriumi kiri Venemaa 19. veebruar 2015 nr 03-05-05- 01/7976). Erandiks sellest soodustusest on III-X amortisatsioonigruppi kuuluv vallasvara, mis on registreeritud alates 01.01.2013 tulemusena:

• juriidiliste isikute saneerimine või likvideerimine;
• artikli lõike 2 sätete kohaselt tunnustatud isikute vahel vara võõrandamine, sealhulgas omandamine. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artiklid 105.1 on üksteisest sõltuvad (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 25, artikkel 381).

Alates 2014. aasta kuue kuu aruandest kuni võõrandamise hetkeni kuulub kolmandasse amortisatsioonigruppi kuuluv kaubalift kinnisvaramaksu maksustamisbaasi, kuna lahutamatuks parenduseks on kapitali investeering kinnisvaraobjekti (joon. . 2).

Renditud vara registrist kustutamine ja lahutamatute parenduste üleandmine liisinguandjale

Üürilepingu pooled kirjutavad alla vara vastuvõtmise aktile. Vaatamata sellele, et üürniku tehtud lahutamatud parendused on üürileandja omand, tuleb kaubalifti üleandmine siiski dokumenteerida.

Seetõttu on soovitav lao vastuvõtuaktis kajastada ka lahutamatute parenduste üleandmist, lisades vajadusel esmaste dokumentide koopiad (seadmete arve ja kaubalifti paigaldamise akt, amortisatsiooniarvestuse akt jne) .

Üüritava hoone registrist kustutamise registreerimine kajastub raamatupidamissüsteemis Toiming sisestatud käsitsi. Tagastatud laoruumide maksumus on näidatud konto 001 "Rendile võetud põhivara" kreeditel. Lahutamatute paranduste ülekandmise kajastamiseks võite kasutada raamatupidamissüsteemi standarddokumenti OS-i dekomisjoneerimine(joonis 3).

Kuna maksuarvestuse mõttes kapitaliinvesteeringute alaamortiseerunud osa kuludes arvesse ei võeta, siis valdkonnas Kuluartikkel peate valima sellise kataloogi elemendi Muud tulud ja kulud, millel on lipp (funktsioon) Aktsepteeritud maksustamise eesmärgil välja lülitatud.

Pärast dokumenti OS-i dekomisjoneerimine moodustatakse järgmised raamatupidamiskanded ja liikumised maksuarvestuse registrites (joonis 4):

• kulumit arvestatakse viimase kuu eest (september 2015);
• kasutuselt kõrvaldatud põhivara maksumus kantakse alamkonto 01.01 "Põhivara organisatsioonis" kreedit alamkonto 01.09 "Põhivara võõrandamine" deebetile;
• akumuleeritud kulumi summa kantakse alamkonto 02.01 “Konto 01 põhivara kulum” deebetist alamkonto 01.09 kreeditile;
• objekti jääkväärtus kantakse muudesse kuludesse (tulumaksustamisel ei arvestata).

Käibemaksu laekumise kajastamine võõrandatud vara väärtuses

Usume, et üürnik järgib reguleerivate asutuste ametlikku seisukohta ja võtab rendipinna osana kaubalifti üürileandjale üleandmisel käibemaksu.

Vastavalt Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 154 lõikele 2 määratakse kaupade (tööde, teenuste) tasuta müügi maksubaas kindlaks üleantud kauba (tööde, teenuste) maksumusena, mis arvutatakse hindade alusel, mis määratakse kindlaks Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artiklis 105.3 sätestatud viisil (st vastavalt turuhindadele). Oletame, et näite tingimuste kohaselt leppisid liisinguandja ja rentnik, kes ei ole üksteisest sõltuvad isikud, üleantud kaubalifti maksumuses 429 000,00 rubla, mis kajastus üleandmisaktis.

Käibemaksu laekumise registreerimiseks lahutamatute parenduste lõpetamisel kasutatakse dokumenti Käibemaksu laekumise kajastamine(peatükk Operatsioonid). Järjehoidja Peaasi peate täitma järgmised üksikasjad:

• põllul alates märgitud käibemaksu arvestamise kuupäev (30.09.2015);
• põldudel vastaspool ja asutamisleping valitakse üürileandja ja üürileping;
• käibemaksu kirjete genereerimiseks tuleb lipp määrata Loo postitusi.

Dokumendi tabeliosa Käibemaksu laekumise kajastamine(järjehoidja Tooted ja teenused) täidetakse järgmiselt (joonis 5):

• põllul Väärtuse tüüp väärtus on näidatud OS;
• põllul Nomenklatuur kataloogist põhivara on valitud hooldustõstuk;
• põllul Hind poolte kokkulepitud põhivara väärtus, millelt arvestatakse käibemaksu summa;
• põllul % käibemaks vali määr 18% ;
• põllul käibemaksukonto müügi puhul näidatakse konto 91.02 “Muud kulud”;
• põllul Sündmus väärtus on valitud Rakendamine.

Dokumendi postitamise tulemusena genereeritakse kontode vastavus:

Deebet 91,02 Krediit 68,02

Kogunenud käibemaksu summa (77 220,00 rubla) ja kasumi maksustamise eesmärgil ei kajastata seda summat üürniku kuluna (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 270 punktid 16, 19).

Ülekantud lahutamatute parenduste arve registreeritakse nupu Väljasta arve abil. Seega langeb üürniku poolt lahutamatute parenduste üleandmise päeval kogunenud käibemaks maksustamisbaasi ja kajastub käibedeklaratsiooni 3. jao real 010 veerus 5 ning väljastatud arve punktis 9 „Teave. müügiraamatust".

Lahutamatud parendused ja amortisatsioonipreemia

Lahutamatute parenduste ülekandmisel "kaob" organisatsioon kulud kapitaliinvesteeringute alaamortiseerunud osa näol.

Kas on mingeid viise selliste kahjude minimeerimiseks? Kõige ilmsem lahendus tundub olevat amortisatsioonipreemia kasutamine. Selle üle, kas üürnik saab aga renditud kinnisvara lahutamatutele parendustele rakendada amortisatsioonitasu, on vaieldav. Venemaa rahandusministeeriumi ametliku seisukoha kohaselt on üürniku tehtud lahutamatud parendused renditud vara lahutamatuks osaks ega jää pärast üürilepingu lõppemist üürniku bilanssi ning kapitalile. investeeringud renditud põhivaraobjektidesse, kehtestab Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 258 eriamortisatsiooniprotseduuri, mis ei näe ette amortisatsioonitasu kohaldamise õigust (12.10. kirjad nr 03-03-06/1/663 .2011, nr 03-03-06/2/18 09.02.2009).

Teisest küljest leiavad kohtud, et Vene Föderatsiooni maksuseadustiku sätted ei sisalda keelde ega piiranguid üürniku poolt kapitaliinvesteeringute amortisatsioonipreemia kasutamiseks renditud vara lahutamatute parenduste vormis (määratlus). Vene Föderatsiooni Ülemkohtu 09.09.2014 nr ringkond 06.03.2014 nr F05-5053 / 2014).

Oletame, et positiivset kohtupraktikat arvestades otsustas organisatsioon arvata aruandeperioodi (maksu)perioodi kuludesse 30% kaubalifti esialgsest maksumusest.

Ühekordsed kulud moodustasid 238 170,00 rubla, kuid igakuise amortisatsiooni summa maksuarvestuses vähenes 15 019,73 rublani. ((793 900 rubla - 238 170,00) / 37 kuud). Sel juhul on 2015. aasta septembris maksuarvestuse järgi üleantud põhivara jääkväärtuseks 300 394,59 rubla. Seega võimaldas amortisatsioonipreemia kasutamine suurendada kulusid 128 740,49 rubla võrra. (429 135,08 - 300 394,59) ja maksusääst moodustas 25 748,10 rubla. (128 740,49 x 20%).

Mittelineaarne amortisatsioonimeetod lahutamatute parenduste jaoks

Teine võimalus kapitaliinvesteeringute alaamortiseerunud osa näol kahjude vähendamiseks on kasutada I-VII amortisatsioonigruppi kuuluvate põhivarade puhul mittelineaarset amortisatsioonimeetodit. Kuid kas mittelineaarset amortisatsioonimeetodit saab rakendada renditud kinnisvara lahutamatute parenduste puhul? Lõppude lõpuks amortiseeritakse kaheksanda kuni kümnenda amortisatsioonirühma kuuluvaid hooneid, rajatisi ja ülekandeseadmeid alati ainult lineaarsel meetodil (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 259 punkt 3). Ühest küljest kehtib mittelineaarse amortisatsioonimeetodi kasutamise keeld ainult varale endale, see ei kehti lahutamatutele parendustele. Kuid asjaolu, et seda meetodit ei saa sellisesse kinnisvarasse investeerimiseks kasutada, on artiklis Ch. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 25 ei ütle midagi.

Vastavalt Venemaa Rahandusministeeriumi 27. jaanuari 2014 kirjale nr 03-03-06 / 1/2769 saab tehtud lahutamatute parenduste amortisatsiooni sisse nõuda mis tahes viisil (lineaarne, mittelineaarne).

Seevastu Vene Föderatsiooni Rahandusministeeriumi 10. mai 2006 kirjas nr 03-03-04 / 1/441 öeldakse, et kui üürnik amortiseerib kapitaliinvesteeringuid renditud kinnisvarasse, mis on kuuluvad kaheksandasse - kümnendasse amortisatsioonigruppi, siis ei saa selliste kapitaliinvesteeringute puhul mittelineaarset meetodit rakendada.

Kui rendilaod kuuluvad seitsmendasse amortisatsioonigruppi, siis saab kindlasti kasutada mittelineaarset lahutamatute parenduste meetodit.

Arvutuste lihtsustamiseks arvestame, et kolmandasse amortisatsioonigruppi kuulub ainult kaubalift. Seejärel on 2015. aasta septembri maksuarvestuse andmetel üleantud põhivara jääkväärtuseks 298 050,38 rubla. Seega on mittelineaarse meetodi kasutamine maksuarvestuses suurendanud kulusid 131 084,70 rubla võrra. (429 135,08 - 298 050,38) ja maksusääst moodustas 26 216,94 rubla. (131 084,70 x 20%).

Kui organisatsioon kombineerib nii amortisatsioonipreemia kui ka mittelineaarse meetodi kasutamise, siis on 2015. aasta septembris maksuarvestuse järgi üleantud põhivara jääkväärtuseks 208 635,28 rubla, kulud suurenevad 220 499,80 rubla võrra. (429 135,08 - 208 635,28) ja maksusääst on 44 099,96 rubla. (220 499,80 x 20%).

IS 1C:ITS

Lisateavet rentniku raamatupidamise lahutamatute parenduste kajastamise kohta leiate jaotisest "Raamatupidamine ja maksuarvestus" "Majandustehingute teatmik".

Vallas- ja kinnisvaramaksu maksustamise tunnuste kohta vaadake jaotist "Maksud ja sissemaksed" kataloogis "Organisatsioonide varamaks".

Üürilepingu poolte kohustused üüritava vara korrashoiuks on sätestatud §-s 1 "Üürimise üldsätted", ptk. Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku artikkel 34. Vastavalt Art. Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku artikli 616 kohaselt on üürileandja kohustatud omal kulul tegema renditud vara kapitaalremondi (punkt 1) ja üürnik on kohustatud hoidma vara heas seisukorras, tegema jooksvat remonti omal kulul ja kannab vara ülalpidamise kulud (p 2). Samas tehti reservatsioon, "kui seadusest või üürilepingust ei tulene teisiti".

Lisaks on Art. Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku artikkel 623 näeb ette sellise mõiste nagu renditud vara parendused, mis võivad olla eraldatavad või lahutamatud.

Eraldatavaks loetakse parendused, mis on renditud varast eraldatavad seda kahjustamata. Rendiperioodi lõppedes saab need lahti võtta. Eraldatavad parendused on üürniku omand (kui üürilepingus ei ole sätestatud teisiti) ning maksuarvestuse otstarbel kajastatakse üürnik eraldi varana või kantakse tema jooksvate kulude hulka materjalikuludena (olenevalt üürilepingu maksumusest ja perioodist). täiustuste kasutamine).

Reeglina ei tekita üürniku poolt eraldatavate parenduste arvestamine praktikas küsimusi. Mida ei saa öelda selles artiklis käsitletavate lahutamatute paranduste arvessevõtmise kohta.

Õiguslik regulatsioon

Kui üürileandja on selliste parendustega nõus, kohustub ta asja tagasi võtma muudetud kujul, milles see on juba suurema väärtusega, ning hüvitama üürnikule tema tehtud kulutused. Viimane peab olema mõistlik ja vajalik.

Renditud vara lahutamatute parenduste omandiõiguse kindlaksmääramise ja nende väärtuse hüvitamise kord on sätestatud artikli lõikes 2 ja 3. Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku artikkel 623. Tulenevalt asjaolust, et lahutamatuid parendusi ei saa liisinguobjektist endast eraldada, tunnistatakse need igal juhul liisinguandja omandiks ja antakse talle üle kas rendiperioodi lõppedes või kohe pärast ehitustööde lõpetamist. need parandused (poolte kokkuleppel).

Teostatud lahutamatud parendused ei ole üürniku omand, vaid kuuluvad üürileandjale. See tähendab, et antud juhul ei teki rentnikust eraldi põhivaraobjekti.

Lahutamatute parenduste kulude hüvitamine on võimalik ainult siis, kui need tehti rendileandja nõusolekul, kui rendilepingus ei ole sätestatud teisiti (Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku artikli 623 punkt 2). Vastasel juhul (lepingus ei ole parendusi ette nähtud) kajastatakse need üürileandja omandis, kes ei ole kohustatud üürnikule nende maksumust hüvitama. Lisaks, kui üürileping sisaldab tingimust, mille kohaselt üürnik on kohustatud omal kulul tegema kõik renditud vara parendused, vabaneb üürileandja kohustusest hüvitada üürnikule kõigi tema tehtud parenduste maksumus. .

Seega sõltub üürniku tehtud renditud kinnisvara lahutamatute parenduste maksuarvestuse kord:

• kas üürileandja oli nõus renditud vara parendama;
• Kas üürileandja hüvitab tehtud parenduste kulud?

Üürileandja nõusolekul tehtud lahutamatud parendused

Nagu tuleneb artikli lõikest 1, Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 258, punktis nimetatud renditud põhivarasse tehtud kapitaliinvesteeringute kulum. 1 lk 1 art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 256 kohaselt võtab see osapool, kes tegelikult kannab lahutamatute parenduste kulud. Kui üürileandja hüvitab üürnikule parenduskulud, arvestab ta amortisatsiooni üldkorras. Kui see ei kompenseeri, teeb amortisatsiooni mahaarvamised üürniku poolt käesolevas normis toodud viisil.

Kui kapitaliinvesteeringute maksumust üürileandja ei hüvita

Vara esialgne maksumus lahutamatute parenduste näol moodustatakse vastavalt artikli lõikele 1. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 257. See sisaldab nende ehitamise, valmistamise ja tööks sobivasse seisukorda viimise kulusid (ilma käibemaksu ja aktsiisid).

Amortisatsiooni arvestatakse alates nende kapitaliinvesteeringute kasutuselevõtmise kuule järgneva kuu 1. kuupäevast kuni rendilepingu lõpuni (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 259.1 punktid 3, 5). Kapitaliinvesteeringute kasutuselevõtu kuupäev tuleb kinnitada asjakohaste dokumentidega - renditud kinnisvaral tehtud tööde vastuvõtmise ja üleandmise aktid ning asjakohaste parenduste kasutuselevõtt (Venemaa rahandusministeeriumi kiri 21.08.2009 nr. 03-03-06 / 2/158).

Artikli 1 lõike 1 alusel. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 258 kohaselt amortiseerib rentnik liisinguandja nõusolekul üürniku tehtud kapitaliinvesteeringuid, mille maksumust liisinguandja ei hüvita, rendilepingu kehtivusaja jooksul amortisatsiooni alusel. summad, mis on arvutatud vastavalt OS-i klassifikaatorile renditud põhivaraobjektidele või kapitaliinvesteeringutele kindlaksmääratud kasutusiga.

Seega teeb üürnik amortisatsiooni mahaarvamisi:

Landlord LLC sõlmis Renant LLC-ga kaheaastase üürilepingu tähtajaga kaks aastat (1. jaanuarist 2015 kuni 31. detsembrini 2016).

Üürnikul oli vaja paigaldada kaubalifti. Lepingu tingimuste kohaselt teostatakse nimetatud lahutamatu parendus üürniku kulul ja edaspidi parenduse maksumust talle ei hüvitata.

Lift võeti tööle 2015. aasta märtsis. Amortiseeritava vara esialgne maksumus lahutamatu parenduse näol on 148 000 rubla.

Vastavalt OS-i klassifikatsioonile tavaline kaubalift
(kood 14 2915263 2 OKOF) kuulub kolmandasse amortisatsioonigruppi (kasulik eluiga - üle kolme aasta kuni viis aastat kaasa arvatud). DPI on määratud 37 kuuks.

Rentniku maksustamise arvestuspõhimõttes on põhivaralt fikseeritud amortisatsiooni lineaarne meetod. Selle kinnisvara igakuine kogunenud amortisatsiooni summa on 4000 rubla. (148 000 rubla / 37 kuud).

Alates 2015. aasta aprillist kuni 2016. aasta detsembrini (21 kuud) on üürnikul õigus kanda see summa igakuiselt tulumaksubaasi arvestatavate kulude hulka.

Üürilepingu kehtivusajal kajastatakse kuluna tehtud kapitaliinvesteeringute kogusummast 84 000 rubla. (4000 rubla x 21 kuud).

Üürilepingu lõppedes (kui seda ei pikendata) ülejäänud kulude summa 64 000 rubla. (148 000 - 84 000) ei ole üürnikul võimalik maksustatavat tulu vähendavate kulude hulka arvata.

Seega on rentnikul õigus võtta rendilepingu kehtivusaja eest arvesse lahutamatute parenduste näol tehtud kapitaliinvesteeringute summalt amortisatsioonikulu.

Üürilepingu kehtivusaja lõppedes lõpetab üürnik amortiseeritavale varale amortisatsiooni kogumise kapitaliinvesteeringute näol maksustamise eesmärgil lahutamatute parenduste näol (vt Venemaa Rahandusministeeriumi 13.05.2013 kirjad nr. 03-03-06/2/16376, 04.02.2013 nr 03 -03-06/2/2269, 03.08.2012 nr 03-03-06/1/384, 04.04.2012 nr. 03-06/1/179).

Seega, kui rendiobjekti FTI on pikem kui rendilepingu kehtivusaeg ja osa lahutamatute parenduste näol tehtud kapitaliinvesteeringute maksumusest ei amortiseerita (st rentnik ei saa osa tehtud lahutamatute parenduste kulud), rendilepingu lõppedes peab üürnik lõpetama amortisatsiooni teostatud lahutamatute parenduste osas. Siiski juhul kui üürilepingut pikendatakse, on üürnikul võimalik jätkata amortisatsiooni arvestamist ettenähtud korras. Selle märkis Rahandusministeerium 03.05.2011 kirjas nr 03-03-06/2/75. See annab järgmised selgitused.

Vastavalt artikli lõikele 2 Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku artikli 621 kohaselt, kui üürnik jätkab vara kasutamist pärast lepingu lõppemist ja üürileandja vastuväiteid ei esita, loetakse leping uuendatuks samadel tingimustel määramata ajaks.

Nagu artikli 2 lõikest 2 tuleneb. Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku artikli 610 kohaselt on tähtajatu lepingu sõlmimise korral mõlemal poolel õigus lepingust igal ajal taganeda, teavitades sellest teist poolt eelnevalt.

Seega, kui üürnik jätkab vara kasutamist pärast üürilepingu lõppemist üürileandja vastuväidete puudumisel, loetakse leping sõlmituks tähtajatult ning üürnikul arvestatakse jätkuvalt renditud kinnisvarasse tehtud kapitaliinvesteeringutelt kulumit. kuni üks pooltest teatab üürilepingute lõpetamisest.

Märge

Amortisatsiooni jätkamine on võimalik ainult lepingu pikendamisega.

Lepingu lõppemisel sõlmitakse üürileandja ja üürniku vahel üleandmisakt, mille järel üürilepingut uuendatakse (sõlmitakse uus leping). Sel juhul tuleb lahutamatute parenduste amortisatsiooni arvestamine kasumi maksustamise eesmärgil lõpetada peatükis ptk. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 25, st alates esimese rendilepingu lõppemise kuule järgneva kuu esimesest päevast (vt Venemaa rahandusministeeriumi 4. veebruari 2013. aasta kirjad nr 03- 03-06 / 2/2269, 21. november 2012 nr 03-03- 06/1/601 ja Venemaa Föderaalne Maksuteenistus 13. juuli 2009 nr 3-2-06/76).

Paar sõna amortisatsiooni lisatasu rakendamise võimalusest liisinguobjekti lahutamatute parenduste eest.

Reguleerivad asutused usuvad, et üürnikule ei kehti 10% (30%) amortisatsioonipreemia kasutamise reeglid, selgitades, et üürniku tehtud lahutamatud parendused on liisinguvara lahutamatu osa ega jää bilansile. üürniku leht ning arvestades ka seda, et kapitaliinvesteeringute puhul renditud põhivarasse on Art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 258 kehtestab amortisatsiooni arvutamise erikorra (vt Venemaa Rahandusministeeriumi 12.10.2011 kirjad nr 03-03-06/1/663, 09.02.2009 nr 03- 03-06/2/18).

Vahekohtupraktikas on näiteid, kus kohtunikud võtavad teistsuguse seisukoha: üürniku poolt tehtud kapitaliinvesteeringud renditud kinnisvara lahutamatute parenduste näol (kui üürileandja selliseid kulutusi ei hüvita) kajastab üürnik amortiseeritava varana. . Sellise vara suhtes kohaldatakse muu hulgas artikli 9 lõike 9 eeskirju. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 258, mis näeb ette õiguse kohaldada amortisatsioonipreemiat ja sätestab selle kohaldamise korra.

Samal ajal on Ch. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 25 ei sisalda keelde ega piiranguid üürniku poolt renditud kinnisvarasse tehtavate kapitaliinvesteeringute amortisatsioonitasu kasutamiseks (vt Põhja-Kasahstani piirkonna arbitraažikohtu 29. oktoobri 2014. aasta otsuseid kohtuasi nr 2014 asjas nr  A40-86219 / 13, 02.02.2011 asjas nr KA-A40 / 15635-10, FAS VSO 18.01.2012 asjas nr  A724-9156 /.

Märge

Rentnikul on õigus võtta rendilepingu kehtivusaja eest arvesse lahutamatute parenduste näol tehtud kapitaliinvesteeringute summalt amortisatsioonikulu.

Artikli 1 lõige 1 Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku artikkel 617 sätestab, et renditud vara omandiõiguse üleandmine teisele isikule ei ole üürilepingu muutmise või lõpetamise aluseks. Kui rendilepingu kehtivuse ajal on renditud kinnisvara omanik vahetunud (leping kehtib samadel tingimustel), jätkab üürnikul amortisatsiooni arvestamist renditud kinnisvarasse tehtud kapitaliinvesteeringutelt (Venemaa Rahandusministeeriumi kirjad dat. 22. veebruar 2013 nr 03-03-06/2/5003, 20. oktoober 2009 nr 03-03-06/1/677).

Selle lõigu lõpetuseks paar sõna eraldi alajaotuses asuva rendivara kohta. Tuletame meelde, et OP-ga organisatsioonide tulumaksu arvutamise ja tasumise tunnused on kehtestatud artikliga. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 288. Eraldi allüksusele omistatava kasumiosa määramisel arvutatakse selle alajaotuse amortiseeritava vara jääkväärtuse osakaalu näitaja vastavalt amortiseeritava vara jääkväärtusest, mis on arvutatud artikli 1 lõike 1 kohaselt. . Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 257, üldiselt maksumaksja jaoks.

Rahastajate sõnul (kirjad nr 03-03-rz/24791 23. mai 2014, nr 03-03-06/2/66 20. aprill 2011, nr kohaldamise eesmärgid art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 288 kohaselt võetakse arvesse ainult maksumaksja põhivara jääkväärtust. Samas ei võeta selle näitaja määramisel arvesse muu amortiseeritava vara jääkväärtust (kapitaliinvesteeringud rendivara lahutamatute parenduste näol).

Kui kapitaliinvesteeringute maksumuse hüvitab liisinguandja

Lahutamatud parendused võib koheselt pärast parendustööde lõpetamist või üürilepingu tähtaja lõppedes üürileandjale üle anda. Olenevalt üleandmise kuupäevast võib üürileandja hüvitada üürnikule nende kulud üürilepingu lõppemisel või lepingu kehtivuse ajal. Seda saab teha raha ülekandega üürniku kontole või üüri krediteerimisega.

Kõik menetlusega, lahutamatute parenduste üleandmise ajastuse ja nende maksumuse hüvitamisega seotud küsimused sätestavad pooled üürilepingus.

Vastavalt artikli 1 lõikele 1 Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 258 kohaselt amortiseerib liisinguandja kapitaliinvesteeringud renditud põhivarasse, mille maksumuse liisinguandja hüvitab rentnikule.

Liisinguvõtja jaoks ei ole rendileandjaga kokkuleppel tehtud ja tema poolt hüvitatud lahutamatud parendused amortiseeritav vara ning tal ei ole õigust sellistelt maksuarvestuse parendustelt kulumit arvestada.

Renditud vara kapitaalremondi ja (või) lahutamatu parenduse eest saadud hüvitise summa kajastab rentnik kasumimaksustamise eesmärgil müügitulu osana (Venemaa Rahandusministeeriumi kiri 18.03.2008 nr 03- 03-09/1/195). Tulu laekumise kuupäev - vastuvõtuakti alusel lahutamatute parenduste üleandmise hetk või parandatud rendivara tagastamise päev.

Mis puudutab üürniku kulusid lahutamatutele parendustele, siis neid tuleb käsitleda kui kulusid, mis on tehtud rendileandjale tööde tegemise käigus (Venemaa Rahandusministeeriumi kirjad 13.12.2012 nr 03-03-06/1/651 , 29. mai 2007 nr 03-03-06/1 /334).

Kui maksumaksja saab renditud varale tehtud lahutamatute parenduste maksumuse osalise tagasimakse, arvestatakse saadud tagastatud summa tulumaksustamisel müügituluna.

Üürnikul on üürilepingu kehtivuse ajal õigus võtta kapitaliinvesteeringutelt kulumit, mis on tema poolt vara omaniku nõusolekul tehtud lahutamatute parenduste näol, kulude osas, mida üürileandja ei hüvita. Venemaa rahandusministeeriumi 30. juuli 2010. a nr ).

Näitena toome FAS ZSO 30. mai 2014. aasta dekreedi juhtumis nr  A45-12766 / 2013. Arutati maksuvaidlust inspektsiooni ja üürniku vahel, kes tegi üürileandja nõusolekul üürile antud kinnistul parendusi, nimelt: vaheseinte, põrandate, ripplagede paigaldus, santehnilised tööd, lae, akende paigaldus, majade paigaldamine. tulekahjusignalisatsioon, tulekustutus- ja hoiatussüsteemid, süsteemi ventilatsiooni ja kliimaseadmete rekonstrueerimine.

Parenduste tegemise kulud (kapitaliinvesteeringud renditud põhivarasse) kogunes üürniku poolt kontole 08, tehtud tööde tulemuste põhjal moodustas maksumaksja uue põhivara, mis kanti kontole 01. Nendelt arvestati kulum. põhivara kuni liisinguandjale üleandmiseni, mille summad kajastati tulumaksuga maksustamisbaasi vähendavate kulude koosseisus.

Pooled sõlmisid üürilepingu lõpetamise lepingu. Ühes lõikes määrasid nad üürniku tehtud parenduste maksumuse, millest lahutamatute parenduste maksumuse moodustasid lepingu pooled, millest lahutati kogunenud amortisatsiooni summa ja mis moodustas umbes 11,5 miljonit rubla.

Üürileandja kohustub lepingutingimuste kohaselt hüvitama üürnikule tema tehtud parenduste kulud.

Üürnik andis üürileandjale üle enda tehtud parendused vastavalt ehitise vastuvõtmise ja üleandmise aktidele, viimane kandis üle summa nende väärtuse ulatuses.

Ülekantud lahutamatute parenduste summa (11,5 miljonit rubla) debiteeris üürnik konto 01 kreedit arvelt konto 76 deebetisse. Samas ei arvestatud seda müügitulus.

Vastavalt artikli 1 lõikele 1 Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 38 kohaselt on maksustamise objektiks kaupade (tööde, teenuste), vara, kasumi, tulu või muu asjaolu müük, millel on kulu, kvantitatiivne või füüsiline omadus, mille olemasolul on õigusaktid. maksude ja lõivude kohta seob maksumaksja maksu tasumise kohustusega.

Kuna üürileandjale üleantud lahutamatud parendused on kulu- ja füüsikaliste omadustega, määrasid pooled nende jääkväärtuse, mille üürileandja üürnikule üle andis, nende üleandmine on müük ning kuulub arvestamisele käibemaksu ja tulumaksu arvestamise maksubaasi.

Üürileandja nõusolekuta tehtud lahutamatud parendused

Vastavalt artikli 1 lõikele 1 Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 256 kohaselt kaasatakse kapitaliinvesteeringud renditud põhivara lahutamatute parenduste vormis amortiseeritavasse varasse ainult juhul, kui need parendused on rendileandjaga kokku lepitud. Seetõttu ei kuulu üürniku maksuarvestuses üürileandja nõusolekuta tehtud lahutamatud parendused amortisatsioonile.

Kuna renditava varaga on lahutamatult seotud lahutamatud parendused, lähevad need üürilepingu lõppedes üle üürileandjale, kes saab need tasuta. Põhineb artikli 16 lõikel 16. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 270 kohaselt ei võeta maksustamisel arvesse tasuta üleantud vara väärtust ega sellise võõrandamisega seotud kulusid. See tähendab, et rentnik ei saa lahutamatute parenduste maksumust kajastada kuluna, mis vähendab maksustatavat tulu. Selline järeldus tuleneb näiteks Venemaa Rahandusministeeriumi 17. detsembri 2015. a kirjast nr 03-07-11/74085.

Sarnast arvamust avaldavad ka vahekohtunikud (vt SKO Arbitraažikohtu 24. märtsi 2016. a otsused nr F08-410 / 2016 asjas nr.

Kaalusime renditud põhivara lahutamatute parenduste üürniku poolt arvestamise korda, olenevalt rendileandja nõusolekust nende teostamiseks ja kulude hüvitamiseks. Esitame kõik ülaltoodud diagrammi kujul.

Parendused loetakse lahutamatuks, kui nende eraldamine põhjustab kahju üürileandja varale.

Kinnitatud amortisatsioonigruppidesse kantud põhivara klassifikaator. Vene Föderatsiooni valitsuse 01.01.2002 määrus nr 1.

Viimast varianti on eriti asjakohane arvestada olukordades, kus tehakse lahutamatuid parendusi seoses kinnisvaraobjektidega, mille FDI võib olla kordades suurem kui lahutamatu parenduse enda FTI.

Vene Föderatsiooni Ülemkohtu 09.09.2014 määratlusega nr 305-KG14-1382 jäeti kassatsioonkaebuse üleandmine läbivaatamiseks Vene Föderatsiooni Ülemkohtu majandusvaidluste kohtunike kolleegiumile.

E.A. Sharonova, majandusteadlane

Investeeringuid võtame vastu üürnikult

Lahutamatute parenduste arvestus ja maksustamine üürileandja juures

Seega on teie ettevõte andnud ruumid rendile ja üürnik on teie kinnisvarasse “uuenduse” teinud ehk lahutamatud parendused. Nüüd on teie ülesandeks need täiustused aktsepteerida ja neid õigesti arvesse võtta. Ja me aitame teid.

Dokumentatsioon lahutamatute parenduste ülekandmisel

Kuigi üürniku lahutamatud parendused teie kinnisvaras on teie omand, tuleb nende üleandmine siiski dokumenteerida. Tavaliselt määratakse üleandmise hetk ette, kui üürnik lepib teiega kokku, kas investeeringuid on üldse võimalik teha. Aga kui ta sinuga midagi ei arutanud, siis parendused lähevad reeglina üle siis, kui üüritud vara tagastatakse pärast üürilepingu lõppu.

Maksustamise eesmärgil loetakse lahutamatud täiustused teile üle kantuks kõige varem:

• <или>üürnikuga lahutamatute parenduste loomise tulemuste vastuvõtmise ja üleandmise akti allkirjastamise päeval;
• <или>renditud vara tagastamise kuupäeval.

Teie jaoks sõltub lahutamatute parenduste arvestamine sellest, kas hüvitate üürnikule parenduste kulud või mitte.

Kui sa ei hüvita parenduste kulusid, siis pole teie jaoks oluline, millal üürnik need teile üle annab. Teine asi on see, et nende täiustuste saamine on teile kahjumlik. Nende pealt tuleb ju tasuda kinnisvaramaks ja rahandusministeeriumi hinnangul ka tulumaks (vt täpsemalt altpoolt). Seetõttu võib mõnel üürileandjal tekkida kiusatus neid parendusi üldse mitte näidata. Kuid me tahame teid selle eest hoiatada. Maksuhalduril ei ole keeruline teie üürnikku kontrollida (tema juures kohapeal või vastukontrolli teha) ja teada saada:

• kas ta arvestas oma "kasumlikesse" kuludesse kokkulepitud lahutamatute parenduste amortisatsiooni, mida te ei hüvita (või kas nende parenduste maksumus sisaldus lihtsustuse raames kuludes);
• kas loodavate parenduste pealt oli käibemaks mahaarvatav;
• kas ta andis need täiustused teile edasi.

Üürnikul on lihtsalt soodne nende kuludega maksude arvestamisel arvestada.

Kui sa hüvitama parenduskulud, siis on teile kasulikum lasta üürnikul need täiustused teile üle anda kohe pärast nende loomisega seotud töö lõpetamist. Seejärel saate kohe hakata kuludesse lisama parenduskulusid.

Loomulikult peavad teil olema esmased dokumendid, mis kinnitavad üürniku tehtud lahutamatute parenduste maksumust. Need võivad olla näiteks:

• <или>Teie ja üürniku poolt allkirjastatud lahutamatute parenduste loomise tööde vastuvõtmise ja üleandmise akt;
• <или>hüvitise suuruse arvestus eraldi dokumendi vormis või vastuvõtmise-üleandmise aktis antud arvestus;
• <или>töövõtjate tööde teostamist kinnitavate dokumentide koopiad, kui üürnik parendusi ise ei loonud, näiteks akti koopiad vormil nr KS-2 ja tõend vormil nr KS-3.

Teile hüvitatakse parenduste kulud

tulumaks

Sellisel juhul võtate kõike samamoodi arvesse, nagu oleksite ise need kapitaliinvesteeringud teinud. See tähendab, et arvestate üürnikule hüvitatud parenduste kulud kas eraldi varana või investeeringuna välja üüritud kinnisvarasse.

Kaasate amortisatsiooni kaudu kulude lahutamatute parenduste kulud. artikli 1 lõige 1 256, artikli lõige 1 258 Vene Föderatsiooni maksuseadustik. Seda tehes tuleks silmas pidada järgmist.

1. Lahutamatute täiustuste SPI, mille määratlete järgmiselt.

• <если>parendus on nimetatud Põhivarade klassifikaatoris aastal Klassifikatsioon, heaks kiidetud. Valitsuse 01.01.2002 määrus nr 1, siis saate seda kasutada oma SPI määramiseks amortisatsioonigrupis, kuhu see kuulub. Seejärel võtate lahutamatu täiuse eraldiseisva OS-i objektina arvesse ja arvestate sellelt amortisatsiooni üldises järjekorras. Art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 259. Seda saab teha siis, kui üürnik paigaldas näiteks lifti, tegi hoonesse sisseehitatud ventilatsioonisüsteemi, paigaldas tulekahjusignalisatsiooni Rahandusministeeriumi kiri 23.10.2009 nr 03-03-06/2/203;
• <если>Te ei saa parenduseks oma SPI-d luua, siis selle maksumusega suurendate renditud vara algmaksumust artikli 2 lõige 2 257 Vene Föderatsiooni maksuseadustik. Seda teete siis, kui üürnik teeb näiteks hoonele juurdeehituse või rekonstrueerib mõne osa sellest. Sel juhul arvestate hoonelt uue kallinenud maksumuse alusel amortisatsiooni alates parenduste kasutuselevõtmise kuule järgneva kuu 1. kuupäevast. artikli lõige 3 259.1 artikli lõige 6. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 259.2.

2. Saate rakendada lahutamatute parenduste kuludele amortisatsioonitasu. artikli lõige 9 258 Vene Föderatsiooni maksuseadustik. See tähendab, et eraldi põhivaraobjekti kasutuselevõtule järgneval kuul või hoone algmaksumuse suurendamise kuule järgneval kuul saate kuludesse korraga arvestada mitte rohkem kui 10% ( mitte rohkem kui 30% - 3-7. amortisatsioonigrupiga seotud põhivarale) lahutamatute parenduste maksumusest artikli lõige 3 259.1 artikli lõige 3. 272 Vene Föderatsiooni maksuseadustik.

käibemaks

Aktsepteerite sisendkäibemaksu lahutamatute parenduste eest mahaarvamisena üldises järjekorras pärast artikli 2 lõige 2 171, artikli 1 lõige 1 172 Vene Föderatsiooni maksuseadustik:

• nende arvestusse võtmine (kas eraldi põhivarana või kinnisvara algmaksumuse suurenemisega);
• üürnikult arve laekumine eraldatud käibemaksusummaga.

Loomulikult on käibemaksu mahaarvamine võimalik vaid juhul, kui kasutate üürniku tagastatud vara koos lahutamatute parendustega käibemaksuga maksustatavas tegevuses.

Maksud USNO-s

Sissetulekute miinus kulude objektiga kaasate kulude lahutamatute parenduste kulud alates kvartalist, mil toimus viimane sündmus. lk. 3, 4 art. 346.16 artikli lõige 2. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 346.17; kinnitatud Tulude ja kulude arvestusraamatu täitmise korra p 3.10. Rahandusministeeriumi korraldus 22.10.2012 nr 135n:

• <или>üürnikule lahutamatu parenduse maksumuse hüvitamine;
• <или>lahutamatu parenduse tellimine;
• <или>dokumentide esitamine riiklikuks registreerimiseks, näiteks hoone pindala suurendamise kohta, kui üürnik selle lõpetas (tegi hoonele juurdeehituse).

Aasta lõpuks tuleb need kulud ülejäänud kvartalite vahel jaotada võrdsetes osades ja artikli lõige 3 Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 346.16. See tähendab, et kogu lahutamatute parenduste tasutud kulu saate kuludeks kanda kuni jooksva aasta lõpuni.

Te ei hüvita parenduste kulusid

Saate seda teha, kui:

• <или>lepi see üürnikuga kokku artikli 2 lõige 2 Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku artikkel 623;
• <или>ei nõustunud lahutamatute parenduste loomisega artikli lõige 3 Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku artikkel 623.

Mõlemal juhul saate versiooniuuendusi tasuta. Vaatame nüüd, millised on maksumõjud.

tulumaks

Rahandusministeerium leiab, et kui te ei andnud nõusolekut lahutamatute parenduste tegemiseks, siis peaksite neid tegevusvälisel tulul arvestama tasuta saadud tööna. Ja tema argument on üsna lihtne: Vene Föderatsiooni maksuseadustik ei näe ette erisätteid ilma üürileandja nõusolekuta tehtud lahutamatute parenduste arvestamiseks.

Tegelikkuses see aga nii ei ole. Peatükis Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artiklis 25 on olemas erieeskiri, mis sõna-sõnalt ütleb järgmist: "Maksubaasi määramisel ... tulu ... kapitaliinvesteeringute kujul liisingu lahutamatute parenduste kujul. üürniku tehtud vara ei võeta arvesse...” alam. 32 lk 1 art. 251 Vene Föderatsiooni maksuseadustik. Ja nagu näha, siis see ei ütle, et lahutamatud parendused tuleb üürileandjaga kokku leppida. Seetõttu ei tohi te mittetegevustulu hulka arvata tasuta saadud lahutamatute parenduste kulusid, kuna rahandusministeeriumi selgitus on vastuolus Vene Föderatsiooni maksuseadustikuga.

Kuid kuludes ei arvesta te ka lahutamatute parenduste maksumust, mida üürnikule ei hüvitata. Maksuseadustik sisaldab ju järgmist põhimõtet: lahutamatute parenduste amortisatsiooni võtab see, kes nende eest maksab. artikli 1 lõige 1 256, artikli lõige 1 258 Vene Föderatsiooni maksuseadustik. Lisaks pea meeles, et kuna saad üürnikult parendusi tasuta, siis sinu kinnisvara esialgne väärtus peale parenduste saamist ei muutu. Rahandusministeeriumi kiri 03.05.2011 nr 03-03-06/1/280.

käibemaks

Isegi kui üürnik esitab teile annetatud lahutamatute parenduste väärtuse kohta arve ja märgib sellele käibemaksusumma, ei saa te seda maksu ikkagi maha arvata. Üürnik ju seda käibemaksu sulle ei esita ja sa ei maksa talle midagi. Lisaks on osturaamatu pidamise eeskirjas selgesõnaliselt kirjas, et see ei registreeri kaupade (tööde, teenuste), sh põhivara ja tasuta üleandmisel saadud arveid. alam. kinnitatud osturaamatu pidamise eeskirja "a" p 19. Valitsuse 26. detsembri 2011. a määrus nr 1137; Rahandusministeeriumi 27. juuli 2012 kiri nr 03-07-11/197.

Maksud USNO-s

Rahandusministeerium andis eile välja lihtsameelsetele inimestele mõeldud kirja, milles väljendas sama seisukohta, mis tulumaksumaksjate puhul. Seega tuleb tema hinnangul Teil tasuta saadud lahutamatud parendused, mille üürnik Teie nõusolekuta tegi, arvestada mittetegevustuludes art lg 8 alusel tasuta saadud tööna. 250 Vene Föderatsiooni maksuseadustik Rahandusministeeriumi kiri 09.09.2013 nr 03-11-06/2/36986.

Aga nagu eespool öeldud, erireegli alusel alam. 32 lk 1 art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 251 kohaselt ei tohi te arvesse võtta sissetulekute lahutamatuid paranemisi, olenemata sellest, kas andsite üürnikule nõusoleku nende loomiseks või mitte. lk 1, all. 1 lk 1.1 art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 346.15.

Objektiga "tulu miinus kulud" ei hõlma te kulude lahutamatute parenduste kulusid, kuna te ei maksnud nende eest (saadud tasuta) artikli 1 lõige 1 346.16 artikli lõige 2. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 346.17.

Lahutamatute täiustuste arvestamine

Tema loodud lahutamatute parenduste üürnikult saamise raamatupidamistehingutes kajastamise kord sõltub sellest, kas hüvitate talle nende parenduste kulud või mitte.

OLUKORD 1: Hüvitate üürnikule parenduskulud

Raamatupidamises peate sellised kanded tegema.

OLUKORD 2: Te ei hüvita üürnikule parenduskulusid

Sel juhul on juhtmestik selline.