Éléments obligatoires du contrôle financier. Contrôle financier

Le contrôle financier, d'une part, est l'une des étapes finales de la gestion financière et, d'autre part, une condition nécessaire à l'efficacité de la gestion financière. Le contrôle financier est comme un test décisif sur lequel se manifeste réellement l'ensemble du processus de mouvement des ressources financières, depuis l'étape de formation des ressources financières nécessaires pour commencer à exercer des activités dans n'importe quel domaine, et se terminant par l'obtention des résultats financiers de cette activité. .

Le contrôle financier est un ensemble d'actions et d'opérations visant à vérifier les questions financières et connexes des activités des entités commerciales et de la direction en utilisant des formes et des méthodes spécifiques de son organisation.

Le contrôle financier fait partie intégrante du processus de gestion financière. Elle est déterminée par les fonctions les plus importantes de la finance : la distribution et le contrôle. Le processus de répartition et de redistribution de la valeur du PIB doit s'accompagner d'un contrôle des flux de trésorerie dans l'économie.

Le contrôle financier est une activité réglementée par la loi d'institutions de contrôle et de contrôleurs spécialement créés - auditeurs pour le respect de la législation financière et la discipline financière de toutes les entités économiques, ainsi que pour l'opportunité et l'efficacité de leurs transactions financières.

Ainsi, le contrôle financier ne se limite pas aux aspects juridiques et quantitatifs et présente un aspect analytique.

Le contrôle financier comprend le contrôle du respect de la législation financière dans le processus de constitution et d'utilisation d'un fonds de fonds, l'évaluation de l'efficacité économique des activités financières. transactions commerciales et la faisabilité des dépenses engagées.

Le contrôle financier est conçu pour garantir les intérêts et les droits de l'État et de ses institutions, ainsi que de toutes les autres entités économiques. Les violations financières entraînent des sanctions et des amendes.

Ainsi, le contrôle financier est le contrôle de la légalité et de l'opportunité des actions dans le domaine de l'éducation, de la distribution et de l'utilisation des fonds monétaires de l'État et des municipalités à des fins de protection sociale efficace. développement économique pays et ses régions.

Le contrôle financier est confronté aux tâches suivantes :

Promouvoir un équilibre entre le besoin de ressources financières et le montant des revenus en espèces et des fonds économie nationale;

Assurer le respect en temps opportun et complet des obligations financières envers le budget de l'État ;

Identification des réserves de production internes pour la croissance des ressources financières, y compris pour réduire les coûts et augmenter la rentabilité ;

Promouvoir l'utilisation rationnelle des actifs matériels et des ressources monétaires dans les entreprises, les organisations et les institutions budgétaires, ainsi que la bonne gestion des comptabilité et rapports ;

Veiller au respect de la législation et de la réglementation (dans le domaine de la fiscalité des entreprises appartenant à diverses formes juridiques) ;

Promouvoir des rendements élevés sur l'activité économique étrangère des entreprises, y compris les opérations de change.

Le contrôle financier remplit les fonctions suivantes :

Vérification des dépenses des fonds publics (conformité des dépenses avec les montants demandés et efficacité de l'utilisation des fonds publics) ;

Vérifier la ponctualité et l’exhaustivité de la mobilisation des fonds ressources gouvernementalesà travers tous les maillons du système financier ;

Vérifier le respect des règles comptables et de reporting.

Types de contrôle financier.

Selon les entités exerçant le contrôle financier, on distingue les types de contrôle financier suivants : national, communal, départemental, à la ferme, public et audit.

Méthodes de contrôle financier.

Selon les méthodes de contrôle financier, c'est-à-dire techniques et méthodes pour sa mise en œuvre, distinguées : inspections, enquêtes, supervision, analyse activités financières, audits, observations (suivi).

1. L'audit est effectué sur certaines questions de l'activité financière et économique sur la base de rapports, de bilans et de documents de dépenses. Les violations de la discipline financière sont identifiées et des mesures sont prévues pour éliminer leurs conséquences négatives.

2. L'enquête couvre des aspects individuels des activités des entreprises, des organisations, des institutions, mais contrairement aux inspections - sur un plus large éventail d'indicateurs, et détermine la situation financière des entités économiques, les perspectives de leur développement, la nécessité d'une réorganisation ou d'une réorientation de la production. . Des enquêtes et des questionnaires sont réalisés.

3. L'analyse en tant que méthode de contrôle financier doit être systématique et fondée sur des facteurs. Elle est réalisée selon un reporting périodique ou annuel. Le niveau de mise en œuvre du plan, le respect des normes de dépenses, la discipline financière, etc. sont révélés.

4. L'audit est une méthode de contrôle documentaire des activités financières et économiques d'une entreprise, d'une organisation, d'une institution, du respect de la législation en matière financière, de la fiabilité de la comptabilité et des rapports, une méthode de documentation de la divulgation des pénuries, des dépenses, des détournements et le vol de fonds et de biens matériels, et la prévention des abus financiers.

Il y a des révisions :

Complets, qui couvrent tous les aspects des activités de l’entreprise ;

Partiel (couvre uniquement ses côtés individuels);

Audits thématiques (menés simultanément dans des institutions similaires sur une liste de questions spécifique) ;

Planifié et imprévu ;

Audits complets et sélectifs (en fonction de l'exhaustivité des documents concernés).

Selon la nature des éléments sur la base desquels les contrôles sont effectués, ils sont répartis en documentaires (vérification de l'authenticité des documents de déclaration et des enregistrements dans les registres comptables) et factuels (vérification de la disponibilité des fonds et des biens matériels en nature).

Sur la base des résultats de l'audit, un acte est rédigé, sur la base duquel des mesures sont élaborées visant à éliminer les déficiences identifiées.

5. Le contrôle est exercé par les autorités de régulation sur les entités économiques qui ont reçu une autorisation pour l'un ou l'autre type d'activité financière et présuppose leur respect des règles et réglementations établies.

6. Observation (surveillance) - contrôle constant de l'extérieur établissements de crédit sur l'utilisation du prêt émis et la situation financière de l'entreprise cliente ; une utilisation inefficace du prêt reçu et une diminution de la solvabilité peuvent conduire à un durcissement des conditions de prêt et à une exigence de remboursement anticipé du prêt.

Contrôle financier de l'État conformément à la législation en vigueur Fédération Russe la délimitation des fonctions et pouvoirs est attribuée à

1. Chambre des comptes de la Fédération de Russie,

Les missions de la Chambre des Comptes sont :

Organisation et mise en œuvre du contrôle de l'exécution dans les délais des postes de recettes et de dépenses du budget fédéral et des budgets fédéraux fonds hors budget par volume, structure et objectif ;

Déterminer l'efficacité et la faisabilité de la dépense des fonds publics et de l'utilisation des biens fédéraux ;

Évaluer la validité des postes de recettes et de dépenses des projets du budget fédéral et des budgets des fonds extrabudgétaires fédéraux ;

Examen financier des projets de lois fédérales, ainsi que des actes juridiques réglementaires des organes du gouvernement fédéral, prévoyant les dépenses couvertes par le budget fédéral ou affectant la formation et l'exécution du budget fédéral et des budgets des fonds extrabudgétaires fédéraux ;

Analyse des écarts identifiés par rapport aux indicateurs établis du budget fédéral et des budgets des fonds extrabudgétaires fédéraux et préparation de propositions visant à les éliminer, ainsi qu'à améliorer le processus budgétaire dans son ensemble ;

Contrôle de la légalité et de la ponctualité des mouvements de fonds du budget fédéral et des fonds extrabudgétaires fédéraux auprès de la Banque centrale de la Fédération de Russie, des banques agréées et d'autres institutions financières et de crédit de la Fédération de Russie ;

Soumission régulière au Conseil de la Fédération et à la Douma d'État d'informations sur l'état d'avancement de l'exécution du budget fédéral et les résultats des mesures de contrôle en cours.

2. Banque centrale de la Fédération de Russie,

Les principales fonctions de la Banque centrale de la Fédération de Russie comprennent :

Emission monopolistique du numéraire et organisation de sa circulation,

Fonction d'agent financier, banquier du Gouvernement,

Financement des établissements de crédit et bancaires (« banque des banques »),

Réglementation monétaire et surveillance bancaire.

3. Ministère des Finances de la Fédération de Russie

Le ministère des Finances de la Fédération de Russie (Ministère des Finances de la Russie) est un organe exécutif fédéral qui exerce les fonctions de développement politique publique et réglementation juridique dans les domaines budgétaire, fiscal, des assurances, des changes, des opérations bancaires, de la coopération en matière de crédit, des activités de microfinance, des marchés financiers, de la dette publique, de l'audit, de la comptabilité et du reporting, de la production, de la transformation et de la circulation. métaux précieux et pierres précieuses, droits de douane, détermination de la valeur en douane des marchandises, constitution et placement de l'épargne-pension, y compris celles incluses dans la réserve de paiement, organisation et conduite de loteries, jeux de hasard, production et circulation d'actifs protégés. produits d'impression, sécurité financière service civil, investissement de l'épargne pour le logement des militaires - participants au système d'épargne-hypothèque, réglementation étatique des activités des fonds de pension non étatiques, sociétés de gestion, dépositaires spécialisés et actuaires pour la prévoyance non étatique, assurance pension obligatoire et professionnelle assurance pension (à l'exception de la réglementation étatique des relations juridiques entre un fonds de pension non public et les participants d'un fonds de pension non public, les assurés et leurs ayants droit, ainsi qu'en termes de relations juridiques dont l'objet est Fonds de pension de la Fédération de Russie), réglementation de l'État dans le domaine de la construction en participation d'immeubles à appartements et (ou) d'autres biens immobiliers, bureaux d'historique de crédit.

4. Le Trésor fédéral (Trésor de Russie) est un organe exécutif fédéral (service fédéral) qui, conformément à la législation de la Fédération de Russie, exerce des fonctions d'exécution pour assurer l'exécution du budget fédéral, des services de trésorerie pour l'exécution de budgets du système budgétaire de la Fédération de Russie, contrôle préliminaire et actuel de la conduite des transactions avec les fonds du budget fédéral par les principaux gestionnaires, administrateurs et bénéficiaires des fonds du budget fédéral. Il est administré par le ministère des Finances.

5. Service fédéral des impôts.

Le Service fédéral des impôts (FTS de Russie) est un organe exécutif fédéral qui exerce les fonctions de contrôle et de surveillance du respect de la législation de la Fédération de Russie sur les taxes et les frais, l'exactitude du calcul, l'exhaustivité et l'opportunité de la saisie des taxes et des frais. dans le budget concerné, dans les cas prévus par la législation de la Fédération de Russie, pour l'exactitude du calcul, l'intégralité et le paiement dans les délais des autres paiements obligatoires au budget concerné, ainsi que pour la production et la circulation des produits du tabac et pour le respect de la législation monétaire de la Fédération de Russie relevant de la compétence des autorités fiscales.

Le Service fédéral des impôts est un organe exécutif fédéral autorisé qui procède à l'enregistrement par l'État des personnes morales et des personnes physiques en tant que entrepreneurs individuels et les ménages paysans (agricoles), ainsi que l'organe exécutif fédéral autorisé, qui assure la représentation dans les cas de faillite et dans les procédures de faillite des réclamations pour le paiement des paiements obligatoires et des réclamations de la Fédération de Russie pour les obligations monétaires.

Le Service fédéral des impôts exerce ses activités directement et par l'intermédiaire de ses organes territoriaux en interaction avec d'autres autorités exécutives fédérales, les autorités exécutives des entités constitutives de la Fédération de Russie, les organes d'autonomie locale et les fonds extrabudgétaires de l'État, associations publiques et d'autres organisations.

Le Service fédéral des douanes (FCS de Russie) est un organe exécutif fédéral qui, conformément à la législation de la Fédération de Russie, exerce les fonctions de contrôle et de surveillance dans le domaine des douanes, ainsi que les fonctions d'agent de contrôle des devises et fonctions spéciales pour lutter contre la contrebande, d'autres délits et infractions administratives.

Le 11 mai 2006, par décret du Président de la Fédération de Russie, le Service fédéral des douanes a été transféré sous la subordination du gouvernement de la Fédération de Russie. Auparavant, le Service fédéral des douanes de Russie était subordonné au ministère du Développement économique et du Commerce.

Le Service fédéral des douanes est chargé des principales fonctions suivantes :

Tenir des registres des personnes, organismes et objets entrant dans le domaine des affaires douanières (courtiers en douane, propriété intellectuelle, etc.),

Délivrance de certificats et permis pour le droit d'opérer dans certains domaines des affaires douanières,

Détermination de la procédure et mise en œuvre directe du dédouanement et du contrôle,

Classification des marchandises conformément à la nomenclature des produits de l'activité économique étrangère (TN FEA) (ainsi que le maintien du TN FEA), détermination du pays d'origine et de la valeur en douane des marchandises et des véhicules transportés à travers la frontière douanière de la Fédération de Russie,

Forces de l'ordre- lutter contre les infractions dans le domaine des affaires douanières,

Certains services de conseil sont fournis gratuitement aux participants à des activités économiques étrangères.

La fonction de collecte des paiements douaniers - droits de douane et frais de douane est particulièrement mise en avant. Avec les impôts intérieurs et les revenus de la gestion des biens de l'État, les paiements douaniers constituent l'un des principaux types de recettes du budget fédéral.

Organes de contrôle et d'audit des autorités exécutives fédérales, ainsi que d'autres organismes exerçant un contrôle sur la réception et la dépense des fonds du budget fédéral et des fonds extrabudgétaires fédéraux.

Surveillance de l'étatéconomie, le développement des processus socio-économiques dans la société est un domaine important d'activité de gestion. L'un des maillons du système de contrôle est le contrôle financier. Son importance consiste à faciliter la mise en œuvre réussie de la politique financière de l’État, en garantissant les processus de formation et d’utilisation efficace des ressources financières dans tous les domaines et à tous les niveaux de l’économie nationale. Le rôle du contrôle financier lors de la transition vers un marché augmente plusieurs fois.

Le contrôle financier est une forme de mise en œuvre de la fonction de contrôle de la finance. Il détermine l'objet et le contenu du contrôle financier. Dans le même temps, le contenu du contrôle et son orientation changent en fonction du niveau de développement des forces productives et des relations de production de la société. Ainsi, l'expansion des droits économiques d'une entreprise, son indépendance dans l'exercice d'activités financières, l'émergence de diverses formes organisationnelles et juridiques d'entrepreneuriat enrichissent considérablement le contenu du contrôle financier.

Le contrôle financier est un ensemble d'actions et d'opérations visant à vérifier les questions financières et connexes des activités des entités commerciales et de la direction en utilisant des formes et des méthodes spécifiques de son organisation.

Le contrôle financier est confronté aux tâches suivantes :

– promouvoir un équilibre entre le besoin de ressources financières et le volume du revenu monétaire et des fonds économiques nationaux ;

– assurer le respect complet et en temps opportun des obligations financières envers le budget de l'État ;

– l'identification de réserves de production internes pour la croissance des ressources financières, y compris la réduction des coûts et l'augmentation de la rentabilité ;

– promouvoir l'utilisation rationnelle des actifs matériels et des ressources monétaires dans les entreprises, les organisations et les institutions budgétaires, ainsi que la tenue correcte de la comptabilité et du reporting ;

– veiller au respect des lois et réglementations en vigueur et autres.

TYPES DE CONTRÔLE FINANCIER

Selon les sujets exerçant le contrôle financier, ils distinguent : le contrôle des autorités représentatives et de l'autonomie locale, le contrôle des autorités exécutives, le contrôle des autorités financières et de crédit, départemental, intra-économique, audit.

Par type, le contrôle financier est divisé en contrôle financier d'État, à la ferme, public et indépendant (audit).

Le contrôle financier de l'État est mis en œuvre à travers le contrôle national et départemental. Le contrôle financier national est exercé par les autorités de l'État et les organes de direction. Elle s'adresse aux objets soumis à contrôle quelle que soit leur subordination départementale. Le contrôle financier départemental est exercé par les services de contrôle et d'audit des ministères, des entreprises, des directions des comités exécutifs des collectivités locales, etc. Son objet est la production et les activités financières des entreprises et institutions subordonnées.

Le contrôle financier à l'exploitation est exercé par les services économiques des entreprises, organismes et institutions (comptabilité, services financiers, etc.). L'objet ici est les activités productives et financières de l'entreprise elle-même, ainsi que ses divisions structurelles (magasins, sections, départements, succursales).

Le contrôle des finances publiques est exercé par des groupes et des individus (spécialistes) sur une base volontaire et gratuite. L'objet du contrôle dépend de la tâche spécifique assignée aux inspecteurs.

Un contrôle financier indépendant est exercé par des cabinets et services d'audit spécialisés.

FORMES DE CONTRÔLE FINANCIER

Selon les formes de contrôle financier, selon le moment de sa mise en œuvre, il se répartit en :

– préliminaire ;

- actuel;

- subséquent.

Contrôle financier préliminaire réalisée au stade de l'élaboration, de l'examen et de l'approbation des plans financiers des entreprises, des estimations des revenus et dépenses des institutions et organisations, des projets de budgets, des textes d'accords contractuels, des documents constitutifs, etc.

Contrôle financier actuel effectué dans le processus d'exécution des plans financiers, lors de la mise en œuvre des transactions économiques et financières, lorsque le respect des normes et standards de dépenses en stocks et en espèces est vérifié.

Contrôle financier ultérieur effectué en analysant et en auditant les états financiers à la fin de la période de reporting.

MÉTHODES DE CONTRÔLE FINANCIER

Selon les méthodes de contrôle financier, c'est-à-dire méthodes et modalités de sa mise en œuvre, on distingue : inspections, enquêtes, surveillance, analyse des activités financières, audits, observations (suivi).

L'audit est effectué sur certaines questions de l'activité financière et économique sur la base de reporting, de bilan et de pièces de dépenses. Les violations de la discipline financière sont identifiées et des mesures sont prévues pour éliminer leurs conséquences négatives.

L'enquête couvre des aspects individuels des activités des entreprises, des organisations, des institutions, mais contrairement aux inspections, sur une gamme plus large d'indicateurs, et détermine la situation financière des entités économiques, les perspectives de leur développement, la nécessité d'une réorganisation ou d'une réorientation de la production.

L'analyse en tant que méthode de contrôle financier doit être systématique et fondée sur des facteurs. Elle est réalisée selon un reporting périodique ou annuel. Le niveau de mise en œuvre du plan, le respect des normes de dépenses, la discipline financière, etc. sont révélés.

Un audit est l'une des méthodes de contrôle financier les plus importantes et constitue un examen des activités financières et économiques des entreprises et des organisations pour la période de référence. Selon l'objet, les audits sont divisés en complets, partiels, thématiques et complets. De plus, ils peuvent être planifiés ou non.

Le contrôle est exercé par les autorités de régulation sur les entités économiques qui ont reçu une autorisation pour l'un ou l'autre type d'activité financière, et présuppose leur respect des règles et réglementations établies.

Surveillance – surveillance constante par les établissements de crédit de l'utilisation du prêt émis et de la situation financière de l'entreprise cliente ; une utilisation inefficace du prêt reçu et une diminution de la solvabilité peuvent conduire à un durcissement des conditions de prêt et à une exigence de remboursement anticipé du prêt.

Le contrôle financier est un ensemble d'activités menées par les sujets de contrôle pour vérifier les transactions et actions financières et connexes des autorités de l'État, des municipalités, des entreprises, des institutions, des organisations, ainsi que de la population en utilisant des formes et des méthodes d'organisation spécifiques.

Le contrôle financier est une forme de mise en œuvre de la fonction de contrôle de la finance. Il imprègne tout le système de relations monétaires qui surviennent dans le processus de distribution et de redistribution du PIB et d'une partie de la richesse nationale en relation avec la formation et l'utilisation de fonds centralisés et décentralisés à tous les niveaux de gouvernement et à tous les niveaux. économie nationale. Ce système les relations monétaires font l'objet d'un contrôle financier.

Les sujets directs du contrôle sont : les indicateurs budgétaires à toutes les étapes du processus budgétaire (élaboration, examen, approbation et exécution du budget, établissement et approbation d'un rapport sur son exécution) ; indicateurs financiers des activités des entités commerciales (bénéfice, revenu, amortissement, coût, rentabilité, fonds de roulement et fonds de roulement, etc.) ; paiement d'impôts au budget et aux fonds extrabudgétaires ; indicateurs caractérisant les relations monétaires ; marché de l'assurance, autres opérations et actions qui ont une forme de coût. Le contrôle financier est conçu pour garantir les intérêts et les droits non seulement des organismes gouvernementaux à différents niveaux, mais également des entreprises et de la population. Son objectif est de promouvoir la mise en œuvre réussie de la politique financière de l'État et des entités commerciales, en garantissant l'efficacité du processus de formation, de distribution et d'utilisation des ressources financières dans toutes les sphères et tous les maillons de l'économie du pays.

Le contrôle financier est confronté aux tâches suivantes : promouvoir un équilibre entre le besoin de ressources financières et la taille des fonds monétaires de l'État et des secteurs de l'économie ; veiller au respect de la législation financière (budgétaire, fiscale, assurances, etc.) en vigueur ; assurer une mise en œuvre complète et en temps opportun par les personnes morales et les personnes physiques obligations fiscales avant le système budgétaire et les fonds extrabudgétaires ; promouvoir l'utilisation efficace et ciblée des fonds provenant des fonds monétaires centralisés et décentralisés, ainsi que la dépense rationnelle des actifs matériels dans les entreprises, les institutions et les organisations ; identifier les réserves pour la croissance des ressources financières, la base de revenus des budgets, les bénéfices et la rentabilité des entreprises ; assurer l'exactitude de la comptabilité et des rapports ; réaliser un travail de prévention, d'information et d'explication afin d'améliorer la discipline financière, etc.

La solution à ces problèmes est assurée notamment par le système de responsabilité de tous les acteurs des relations financières. Il comprend des mesures administratives, pénales, disciplinaires et économiques (monétaires) contre les contrevenants à la discipline financière. Pour effectuer le contrôle financier, des organismes de contrôle spécialisés ont été créés dans la Fédération de Russie.

Puisque le contrôle financier couvre divers domaines vie financière et économique de la société, son efficacité dépend de l'organisation, des types, des formes et des méthodes de contrôle appropriés. Le contrôle financier peut être grossièrement classé selon différents critères.

Selon les sujets exerçant le contrôle, on distingue les types suivants :

Contrôle de l'État, exercé par les autorités gouvernementales. Elle veille aux intérêts de l'État et de la société et s'adresse à tous les objets de contrôle, quelle que soit leur affiliation départementale et leur forme de propriété ;

Le contrôle départemental exercé par les services de contrôle et d'audit (départements) des ministères et départements couvre les activités des entreprises, institutions et organismes qui leur dépendent. Les avantages de ce type de contrôle se manifestent dans son lien direct avec la fonction de gestion industrielle, dans la spécialisation du contrôle par rapport aux caractéristiques industrielles (départementales) des activités financières et économiques ;

Contrôle à la ferme effectué par les services financiers et économiques des entités commerciales et visant à surveiller en permanence l'efficacité des activités financières, économiques, de production, d'approvisionnement et de vente, à identifier les réserves internes, à assurer la sécurité des liquidités et ressources matérielles, en éliminant les causes et les conditions qui donnent lieu au vol et à la mauvaise gestion ;

Contrôle public effectué par des organisations publiques non gouvernementales ou des individus (experts) sur une base volontaire ;

Le contrôle juridique, qui est effectué par les forces de l'ordre sous forme d'audits, de juricomptabilité, etc.

Le contrôle civil exercé par les particuliers lors de l'imposition de leurs revenus et de leurs biens, de la perception de leurs revenus sous forme de salaires, primes, avantages, dividendes, intérêts, etc.

En fonction du moment de sa mise en œuvre, le contrôle financier est classiquement divisé en préliminaire, en cours et ultérieur.

Le contrôle préliminaire est effectué au stade de l'élaboration, de l'examen et de l'approbation des budgets des différents niveaux, des estimations des coûts des institutions budgétaires, des plans et programmes financiers, des bilans des ressources financières des territoires et autres documents financiers et économiques et des projets de loi. Il est de nature préventive, aide à prévenir une dépense inappropriée et inefficace des ressources financières et identifie des réserves pour la croissance des revenus et des bénéfices. Le contrôle préliminaire vous permet de sélectionner les solutions les plus économiques lors de la planification des orientations des allocations budgétaires, des fonds des entreprises et des organisations pour les dépenses courantes et en capital.

Le contrôle courant est l'activité principale des sujets du contrôle financier. Elle est réalisée dans le cadre de la réalisation d'opérations de production, économiques et financières, d'exécution du budget, d'estimations des revenus et dépenses des institutions budgétaires afin de prévenir et d'identifier les violations de la discipline financière (budgétaire, fiscale), le respect des normes et réglementations financières. , les exigences en matière de comptabilité et de reporting. La rapidité est ici d’une importance primordiale. Le contrôle financier actuel est basé sur des documents primaires de comptabilité et de reporting opérationnels, implique une analyse factorielle systématique des activités des entreprises et des organisations afin d'identifier les réserves pour augmenter la rentabilité et le profit, réduire le coût des produits (travaux, services), les comptes en souffrance. à recevoir et à payer, l'exhaustivité et la ponctualité des règlements avec les fonds budgétaires et extrabudgétaires. Au niveau macro, dans le processus d'analyse en cours, le niveau de perception des impôts et autres paiements au budget, l'opportunité, l'exhaustivité et la pertinence du financement des programmes socio-économiques fédéraux et territoriaux, l'ampleur du déficit budgétaire et temporaire les déficits de trésorerie, les sources de leur couverture sont révélées, la dynamique de la dette extérieure et intérieure du gouvernement, etc.

Le contrôle financier ultérieur est effectué à la fin de l'exercice ou de la période de reporting. Au cours de celui-ci, la réalisation quantitative et qualitative des indicateurs prévus pour chaque type de revenus et dépenses, les recettes fiscales et non fiscales aux budgets de différents niveaux et les dépenses des fonds budgétaires, l'exécution des fonds extrabudgétaires et des plans financiers (budgets ) des entreprises, des organisations et des estimations des institutions budgétaires sont vérifiées. Parallèlement, en analysant le reporting documents comptables les raisons de l'écart entre les données réelles et les données planifiées, les réserves pour augmenter la base de revenus des budgets et la rentabilité des entreprises et des organisations sont identifiées. Le contrôle ultérieur est étroitement lié au contrôle préliminaire et repose sur les résultats des travaux de contrôle et d'analyse effectués après la clôture de la période de reporting. Il permet d'évaluer l'efficacité de l'organisation du travail financier dans les entreprises et organisations, dans les ministères et départements, ainsi que dans les organes de contrôle eux-mêmes, et d'identifier les lacunes du contrôle financier préliminaire et actuel.

Les principales méthodes de réalisation des types de contrôle financier répertoriés sont les inspections, les enquêtes, les analyses et les audits.

Les inspections menées par les organismes de contrôle financier de l'État (par exemple, les autorités fiscales) sont divisées en contrôles documentaires (sur place) et documentaires.

Le contrôle documentaire est effectué directement auprès de l'entreprise, de l'organisation et de l'institution en présence de leur fonctionnaires. Les sources d'informations sont les documents primaires, les registres comptables, les rapports comptables, statistiques et techniques opérationnels, les estimations de coûts et leurs calculs, les calculs fiscaux et autres documents. La saisie de documents pour inspection en dehors de l'entreprise (organisation) est interdite par la loi. Dans le même temps, les autorités de contrôle ont le droit de saisir auprès des personnes morales des documents indiquant la dissimulation (sous-estimation) de bénéfices (revenus) ou la dissimulation d'autres objets d'imposition, le détournement et l'utilisation abusive de fonds budgétaires, etc., s'il existe des motifs raisonnables. croire qu'ils (les documents) peuvent être détruits, remplacés, falsifiés, etc.

Un audit documentaire est effectué au siège de l'organisme de contrôle sur la base des documents énumérés ci-dessus qui lui sont soumis par les entreprises, institutions et organismes, ainsi que des documents et informations des personnes morales et physiques inspectées dont dispose l'objet du contrôle.

L'une des méthodes de contrôle est l'examen. L'examen consiste en une connaissance personnelle de la personne détenant le contrôle sur place avec certains aspects des activités financières et économiques des entreprises, des institutions et des organisations. Dans ce cas, les pièces comptables primaires ne sont pas nécessairement vérifiées, mais des mesures de contrôle des travaux, de la consommation de carburant, de l'électricité sont effectuées, la vérification des objets cachés de financement et de fiscalité est effectuée au moyen d'enquêtes, de questionnaires, de contrôles sur place, d'observations, etc. .

Une méthode importante de contrôle financier est l'analyse effectuée sur la base d'une étude détaillée des rapports financiers et économiques périodiques et annuels, de l'organisation des activités financières et économiques des entreprises, des institutions et des organisations. L'analyse révèle le niveau de mise en œuvre des paramètres prévus pour les revenus et dépenses des budgets et des fonds extrabudgétaires, les plans financiers des entreprises et des organisations, les estimations des revenus et dépenses des institutions budgétaires, le respect des règles financières et normes naturelles dépenses, discipline financière, etc.

La principale méthode de contrôle financier est l'audit. Un audit est un ensemble de contrôles interdépendants des activités financières et économiques des entreprises, des institutions, des organisations, ainsi que du travail des autorités financières dans l'élaboration et l'exécution du budget, effectués à l'aide de techniques de contrôle documentaire et réel. Les audits visent à établir la validité, la faisabilité et l'efficacité économique des transactions commerciales et des procédures budgétaires ; maintenir la discipline financière; préservation des biens de l'État; assurer la fiabilité de la comptabilité et du reporting. Le but de l'audit est d'identifier et de prévenir les violations dans les activités financières et économiques de l'entité auditée.

Les types d'audits sont classés selon un certain nombre de critères :

selon l'affiliation départementale des organismes audités - départementale, à la ferme ;

selon l'exhaustivité de la couverture des matériaux audités - complets et partiels, complexes et thématiques, continus, sélectifs et combinés ;

par rapport au plan de travail de contrôle et économique - planifié, imprévu, soudain ;

selon les matériaux impliqués et les méthodes de vérification - documentaires et factuelles ;

selon l'ordre d'utilisation des mêmes documents - primaires, complémentaires, répétés ; et etc.

Chaque type d'audit a ses spécificités, ses propres avantages et inconvénients, et est choisi en fonction de la nature des tâches générales et spécifiques auxquelles l'audit est confronté, des caractéristiques de l'activité de l'objet audité, etc.

Le processus d'audit est classiquement divisé en quatre étapes : préparatoire ; le chèque lui-même ; systématisation et traitement des documents d'audit; mise en œuvre des conclusions et recommandations basées sur les résultats de l'audit. Le rapport d'audit se compose traditionnellement de trois parties : introductive - avec les attributs de l'équipe d'audit et de l'objet audité ; le principal - avec une déclaration des violations et une justification de leurs causes ; final (résultatif) - avec les résultats finaux, les conclusions, les recommandations.

Organismes de contrôle financier

Le principe de séparation des pouvoirs prédétermine la création d'organismes de contrôle financier responsables devant les autorités exécutives et représentatives.

Le pouvoir exécutif exerce des fonctions de contrôle financier à travers les institutions suivantes.

1. Président de la Fédération de Russie. Le contrôle présidentiel s'exerce par l'exercice des droits du Président de la Fédération de Russie de former un cadre réglementaire, y compris ceux régissant l'organisation du contrôle, et du droit de former la composition du Gouvernement de la Fédération de Russie.

2. La Direction principale de contrôle du Président de la Fédération de Russie fonctionne sur la base du décret du Président de la Fédération de Russie du 16 mars 1996 n° 383. En tant qu'unité structurelle de l'administration présidentielle, elle relève directement du Président. de la Fédération de Russie, mais interagit avec toutes les autorités législatives et exécutives. Ses fonctions sont le contrôle des activités des organes de contrôle et de surveillance relevant des autorités exécutives fédérales, des divisions de l'administration présidentielle, des autorités exécutives des entités constitutives de la Fédération de Russie ; examen des plaintes et des recours des citoyens et des personnes morales, vérification de l'application des lois fédérales, décrets, arrêtés et instructions du Président de la Fédération de Russie. Le Département de contrôle a le droit d'exiger des chefs des organes de l'État, des organisations et des entreprises qu'ils fournissent les documents, matériels et autres informations nécessaires à la conduite des inspections ; impliquer des spécialistes et des représentants des forces de l'ordre dans les inspections et soumettre des propositions basées sur les résultats des inspections pour examen par le Président. Il a le droit d'envoyer des ordres pour éliminer les violations financières, qui doivent être examinées par les responsables concernés dans un délai d'un mois, mais n'a pas le droit d'appliquer de manière indépendante des sanctions.

3. Le gouvernement de la Fédération de Russie contrôle et réglemente les activités financières des ministères et départements, les questions de fédéralisme fiscal et les relations interbudgétaires. Le gouvernement de la Fédération de Russie dispose d'un Conseil de contrôle et de surveillance qui exerce un certain nombre de fonctions de contrôle dans le domaine financier.

4. Le Ministère des Finances de la Fédération de Russie (Ministère des Finances de la Russie) occupe endroit spécial dans le système de contrôle financier national. Le contrôle financier est effectué par tous les départements et départements du ministère russe des Finances dans le cadre de leurs compétences et domaines d'activité. Cependant, le ministère des Finances de la Russie a dans sa structure et unités spéciales, destinés spécifiquement au contrôle, sont le Département du contrôle et de l'audit financiers de l'État (créé en 1998 sur la base du Département de contrôle et d'audit (KRU) et de quelques autres divisions structurelles supprimées du ministère des Finances de la Russie) et le Département des assurances. Surveillance. Des départements de contrôle et d'audit du ministère des Finances de la Russie ont également été organisés dans les entités constitutives de la Fédération de Russie (départements territoriaux de contrôle et de contrôle).

Le Département du Contrôle et de l'Audit Financier de l'État organise et réalise des audits et des inspections de manière indépendante et avec la participation des agences territoriales de contrôle ; contrôle l'exécution des budgets et des fonds extrabudgétaires, l'organisation de la circulation monétaire, l'utilisation des devises et des ressources de crédit, l'état de la dette intérieure et extérieure de l'État, les réserves de l'État, l'octroi d'avantages fiscaux ; organise le contrôle de la qualité des inspections par les auditeurs et les organismes d'audit.

Les fonctions de contrôle des assurances de l'État sont confiées au Département de contrôle des assurances du ministère des Finances de la Russie. Ses pouvoirs de contrôle (supervision) sont limités au domaine des activités d'assurance. Le département procède à l'agrément des opérations d'assurance des assureurs, élabore les documents méthodologiques et réglementaires pertinents, ainsi que des propositions d'application de la législation sur les assurances, protège les intérêts des assurés en cas de faillite des organismes d'assurance, procède à des contrôles sur certains aspects de la activités financières et économiques des assureurs, contrôle leur respect de la législation sur les assurances et de la discipline de l'assurance. Si des violations sont révélées sur la base des résultats des inspections, il a le droit de donner des instructions aux organismes d'assurance pour augmenter le montant des fonds de réserve, modifier les tarifs des cotisations d'assurance (primes), les règles et conditions d'assurance et de réassurance. En cas de non-respect de ces instructions, plus des décisions difficiles, jusqu'à la révocation de l'agrément ou la cessation complète des activités de l'organisme d'assurance.

Au cours du processus d'audit et d'inspection, les sujets de contrôle nommés ont le droit de prendre des mesures pour éliminer les violations identifiées de la discipline financière et les dépenses inefficaces des fonds, donner des instructions obligatoires pour éliminer ces violations, compenser les dommages causals et traduire les auteurs en justice conformément à la législation de la Fédération de Russie.

Un autre département du ministère des Finances de la Russie, doté de larges fonctions de contrôle sur l'intégralité de la réception, l'utilisation ciblée et économique des fonds publics, est la Direction principale du Trésor fédéral de la Fédération de Russie et ses organes territoriaux locaux. La tâche principale du Trésor fédéral est d'organiser et d'exercer un contrôle sur l'exécution du budget fédéral de la Fédération de Russie et des fonds extrabudgétaires fédéraux. Le Trésor est chargé de la fonction de redistribution des impôts perçus entre les budgets des différents niveaux conformément aux normes fixées par la loi (déductions en pourcentage). En outre, les organismes du Trésor procèdent (en collaboration avec d'autres organismes financiers) à la collecte, au traitement et à l'analyse d'informations sur l'état des finances publiques et soumettent des données de déclaration sur les transactions financières du gouvernement de la Fédération de Russie (pour le budget fédéral de la Fédération de Russie). Fédération), les fonds extrabudgétaires fédéraux de l'État, ainsi que l'état du système budgétaire de la Fédération de Russie dans son ensemble ; gérer et assurer le service conjointement avec la Banque centrale de la Fédération de Russie et d'autres banques agréées de la dette intérieure et extérieure de l'État de la Fédération de Russie ; gérer les revenus et les dépenses du budget fédéral et des fonds extrabudgétaires sur les comptes du Trésor dans les banques, sur la base du principe de l'unité de trésorerie ; prévoir les volumes des ressources financières de l'État ; élaborer du matériel méthodologique et pédagogique sur des questions relevant de la compétence du Trésor ; mener des opérations pour rendre compte au Trésor public de la Fédération de Russie.

En tant qu'organisme de contrôle, afin de renforcer la discipline financière, le Trésor fédéral se voit accorder les droits suivants :

Effectuer des vérifications des documents monétaires, registres comptables, rapports, plans, devis et autres documents liés à l'inscription dans les ministères, départements, entreprises, institutions et organismes, dans les banques et autres institutions financières et de crédit de toute forme de propriété, y compris les coentreprises, transfert et l'utilisation des fonds du budget républicain (fédéral) de la Fédération de Russie ;

Recevoir des autorités financières, de crédit et fiscales des certificats et des informations sur l'état des comptes des entreprises et des institutions utilisant des fonds du budget fédéral et des fonds extrabudgétaires fédéraux nécessaires au suivi et à la régulation des processus budgétaires ;

Suspendre les opérations sur les comptes des entreprises, des institutions et des organisations utilisant des fonds du budget fédéral de la Fédération de Russie et des fonds extrabudgétaires en cas de défaut de soumission aux autorités du Trésor des documents comptables et financiers liés à l'utilisation de ces fonds ;

Imposer des sanctions aux banques ou autres établissements de crédit en cas de crédit intempestif des fonds reçus par le budget fédéral et les fonds extrabudgétaires, ou de transfert de fonds de ces fonds vers les comptes des bénéficiaires ;

Recueillir de manière incontestable les fonds budgétaires et extrabudgétaires reçus par les entreprises, institutions et organisations, en cas de leur utilisation non conforme à leur destination, avec l'imposition d'une amende d'un montant du taux d'escompte en vigueur de la Banque centrale de la Fédération Russe;

Saisir, sur la base d'une résolution écrite d'un fonctionnaire de l'organisme du Trésor, les documents attestant des violations de la discipline financière ;

Exiger que les gestionnaires et autres fonctionnaires des organismes inspectés éliminent les violations et les manquements identifiés dans l'exécution du budget.

Pour renforcer le contrôle de l'exécution des recettes budgétaires, des organismes nationaux de contrôle des impôts ont été créés et fonctionnent dans la Fédération de Russie.

5. Le Ministère des impôts et taxes de la Fédération de Russie (Ministère des impôts de la Fédération de Russie) est un système unique, centralisé et indépendant d'organismes de contrôle, faisant partie du système des organismes centraux. contrôlé par le gouvernement. La structure du ministère des Impôts et des Impôts de la Fédération de Russie est organisée selon des lignes fonctionnelles et territoriales. Les principales divisions de l'administration fiscale sont les départements et les secteurs. Les départements fonctionnels (départements, secteurs) sont constitués en fonction du type d'impôt (par exemple, la Direction des Impôts Indirects), de la catégorie de payeur (Département des Impôts des Particuliers), du domaine d'activité (Département des Impôts et Redevances de l'Activité Économique Extérieure ), forme de propriété (Département des impôts des organisations non gouvernementales) , volume des paiements et autres facteurs.

Les principales tâches du ministère des Impôts de la Fédération de Russie : contrôle du respect de la législation fiscale ; vérifier l'exactitude du calcul, l'exhaustivité et l'actualité des contributions au budget correspondant des impôts et autres paiements établis par la législation de la Fédération de Russie, les entités constitutives de la Fédération de Russie et les organes gouvernementaux locaux.

6. Service fédéral de police fiscale de la Fédération de Russie (FSNPRF). Renforcer le contrôle du respect de la législation fiscale pour la première fois en Russie (sur la base de l'expérience de plusieurs pays étrangers) en 1993, le Département de la police fiscale de la Fédération de Russie a été créé en tant que comité d'État. Loi fédérale du 17 décembre 1996 n° 200-FZ « sur les modifications et ajouts à la loi de la Fédération de Russie « sur les organes fédéraux de police fiscale » et au Code de procédure pénale de la RSFSR », le statut de la police fiscale a été défini comme le statut du Service fédéral de police fiscale de la Fédération de Russie (FSNP RF).

Le Service fédéral des impôts de la Fédération de Russie est un organe exécutif fédéral spécialisé dans l'application des lois qui garantit l'ordre public dans le domaine des impôts et des relations juridiques connexes et fait partie intégrante des forces assurant la sécurité économique de la Fédération de Russie. Ses activités sont exercées sur la base des principes de légalité, de respect des droits et libertés de l'homme et du citoyen, de contrôle et de responsabilité devant les plus hautes instances du pouvoir législatif et exécutif de la Fédération de Russie, d'une combinaison de formes publiques et secrètes de activité, apolitique, interaction avec d'autres organismes gouvernementaux, associations publiques et citoyens, ainsi qu'avec les autorités fiscales, les services d'autres États, l'unité et la centralisation des autorités de police fiscale, l'indépendance et l'unité de commandement, la confidentialité.

Les principales tâches de la police fiscale fédérale sont d'identifier, de prévenir et de réprimer les délits et délits fiscaux ; assurer la sécurité des activités des inspections fiscales de l'État, en protégeant leurs employés des attaques illégales dans l'exercice de leurs fonctions officielles ; prévention, détection et répression de la corruption au sein des autorités fiscales.

Le Service fédéral des impôts de la Fédération de Russie remplit deux fonctions principales de la police fiscale : l'application de la loi et le contrôle, qui déterminent la dualité des tâches de la police fiscale et les spécificités des responsabilités de ce service, dont les principales comprennent :

Mener des activités opérationnelles de recherche, d'enquêtes et d'enquêtes préliminaires afin d'identifier et de réprimer les infractions fiscales, de rechercher les personnes ayant commis ces infractions ou soupçonnées de les avoir commis, ainsi que des mesures d'indemnisation des dommages causés à l'État ;

Mener, dans le cadre de sa compétence, les poursuites en cas de délits et d'infractions fiscales ;

Acceptation, enregistrement des demandes, messages et autres informations sur les délits et violations fiscales et vérification de ceux-ci ;

Assurer la sécurité des activités des inspections fiscales de l'État, protéger leurs employés dans l'exercice de leurs fonctions officielles et leur propre sécurité ;

Exécution, dans le cadre de sa compétence, des décisions de justice, des décisions des juges, des ordonnances écrites des procureurs, des enquêteurs sur la conduite des perquisitions et autres enquêtes prévu par la loi actions, leur apportant une assistance à la réalisation de certaines actions procédurales ;

Fournir une assistance aux autorités fiscales, aux autorités chargées des poursuites, aux enquêtes préliminaires, à la sécurité de l'État, aux affaires intérieures et à d'autres autorités gouvernementales pour identifier, prévenir et réprimer les crimes et violations dans le domaine de la législation fiscale ;

Réaliser des travaux d'identification et de répression de la corruption au sein des autorités fiscales et des organes de police fiscale fédérale ;

Collecte et analyse d'informations sur la mise en œuvre de la législation fiscale, prévision des tendances dans le développement de processus négatifs liés à l'imposition des personnes morales et des personnes physiques, ainsi qu'information des plus hauts organes du pouvoir d'État et de l'administration de la Fédération de Russie sur les processus caractéristiques de société liée à la dissimulation de revenus (bénéfices) à l'impôt.

7. Comité national des douanes de la Fédération de Russie. Le Code des douanes de la Fédération de Russie du 18 juin 1993 a confié toutes les questions douanières directement aux autorités douanières de la Fédération de Russie. L'autorité douanière est un État police pouvoir exécutif, investi de pouvoirs spéciaux afin d'accomplir les tâches et fonctions qui lui sont assignées dans le domaine des douanes et autres domaines connexes, y compris dans le domaine fiscal et dans le domaine du contrôle des devises. Tous sont hiérarchiquement subordonnés. Organisme central exerçant une gestion directe affaires douanières, - Comité national des douanes de la Fédération de Russie. Les pouvoirs des autorités douanières dans le domaine fiscal s'étendent à la taxation des biens, des travaux et des services lorsqu'ils traversent la frontière douanière de la Fédération de Russie. Selon l'art. 120 du Code des douanes de la Fédération de Russie, les taxes et droits de douane sont payés à l'autorité douanière de la Fédération de Russie, qui effectue le dédouanement des marchandises et des véhicules, avant ou simultanément à l'acceptation de la déclaration en douane. Les fonds reçus sont ensuite transférés au budget fédéral.

8. Les ministères et départements, départements et départements des autorités exécutives territoriales participent également au contrôle financier. Contrairement au contrôle exercé par les autorités financières nationales, qui s'applique à toutes les entreprises, institutions et organisations, quelles que soient leurs formes organisationnelles et juridiques et leur subordination, le contrôle financier départemental est limité au cercle des entités juridiques administrativement subordonnées au ministère ou département de contrôle. Ces derniers sont responsables de l'état de l'économie et des finances, de l'organisation de la comptabilité et du reporting des entreprises et organismes qui leur dépendent. A cet effet, un contrôle financier systématique et des audits documentaires périodiques sont effectués par des services (groupes) de contrôle et d'audit spécialement créés dans les ministères et départements.

Les principales missions du contrôle départemental sont : la vérification de la légalité des transactions financières et économiques effectuées par les entreprises, institutions et organismes ; leur respect de la discipline financière, budgétaire, fiscale et budgétaire ; contrôle de l'utilisation rationnelle et ciblée des prêts budgétaires reçus des principaux gestionnaires ; identification du vol, de l'abus et de la dépense illégale de fonds et d'objets de valeur ; vérifier l'exactitude de la comptabilité et du reporting, la fiabilité des documents primaires et comptables, etc.

Outre les autorités exécutives, d'importantes fonctions de contrôle sont confiées aux autorités législatives et à la Banque centrale de la Fédération de Russie.

Contrôle parlementaire. Dans les deux chambres de l'Assemblée fédérale de la Fédération de Russie, des comités et commissions financières ont été créés, dont les fonctions comprennent la vérification de l'exactitude et de l'exhaustivité des recettes et dépenses de l'État prévues dans le projet de budget, son examen et son approbation, le contrôle de l'exécution du budget. utilisation rationnelle et ciblée des fonds publics et autres questions. Le Parlement, par l'intermédiaire de comités et commissions sectoriels spéciaux, peut procéder à une inspection sélective des activités de certaines parties du système financier, des ministères, des départements et des comités d'État. À la demande du Parlement, le Parlement a le droit de recevoir des informations sur les violations et les manquements commis dans la constitution et l'utilisation des fonds publics.

En outre, le Parlement reçoit régulièrement des données sur l'état des finances publiques par l'intermédiaire d'un organe de contrôle spécialement créé par le Conseil de la Fédération et la Douma d'État - la Chambre des comptes de la Fédération de Russie. Tâches de la Chambre des comptes de la Fédération de Russie :

Organisation et mise en œuvre du contrôle de l'exécution en temps opportun des postes de recettes et de dépenses du budget fédéral et des budgets des fonds extrabudgétaires fédéraux en termes de volume, de structure et d'objet ;

Déterminer l'efficacité et la faisabilité de la dépense des fonds publics et de l'utilisation des biens fédéraux ;

Évaluer la validité des postes de recettes et de dépenses des projets du budget fédéral et des budgets des fonds extrabudgétaires fédéraux ;

Examen financier des projets de lois fédérales, ainsi que des actes juridiques réglementaires des organes du gouvernement fédéral, prévoyant les dépenses couvertes par le budget fédéral ou affectant la formation et l'exécution du budget fédéral et des budgets des fonds extrabudgétaires fédéraux ;

Analyse des écarts identifiés par rapport aux indicateurs établis du budget fédéral, des budgets des fonds extrabudgétaires fédéraux et préparation de propositions visant à les éliminer, ainsi qu'à améliorer le processus budgétaire dans son ensemble ;

Contrôle de la légalité et de la ponctualité des mouvements de fonds du budget fédéral et des fonds extrabudgétaires fédéraux auprès de la Banque centrale de la Fédération de Russie, des banques agréées et d'autres institutions financières et de crédit de la Fédération de Russie ;

Soumission régulière au Conseil de la Fédération et à la Douma d'État d'informations sur l'état d'avancement de l'exécution du budget fédéral et les résultats des mesures de contrôle en cours.

Dans le cadre de l'exécution de ses tâches, la Chambre des comptes exerce des activités de contrôle et d'audit, d'expertise-analyse, d'information et autres, fournit un système unifié de contrôle de l'exécution du budget fédéral et des budgets des fonds extrabudgétaires fédéraux. . En cas de détection de violations causant des dommages et nécessitant une répression, la Chambre des comptes de la Fédération de Russie a le droit de donner à l'administration de l'organisation inspectée un ordre obligatoire. Si cela ne se produit pas, alors, en accord avec la Douma d'État, la Chambre des comptes a le droit de prendre la décision de suspendre tous les types d'opérations financières, de paiement et de règlement sur les comptes bancaires des organisations auditées.

La Chambre des Comptes procède à un examen et tire des conclusions :

-> sur le projet de budget fédéral, la validité de ses postes de recettes et de dépenses, l'ampleur de la dette intérieure et extérieure de l'État et le déficit du budget fédéral ;

-> problèmes de politique fiscale et amélioration du processus budgétaire dans la Fédération de Russie ;

-" les projets d'actes législatifs et autres actes juridiques normatifs sur les questions budgétaires et financières soumis pour examen Douma d'État;

-> rédiger des traités internationaux de la Fédération de Russie ayant des conséquences juridiques sur le budget fédéral ;

Projets de programmes ciblés financés par des fonds du budget fédéral.

Outre les examens effectués, la Chambre des comptes se consacre à l'analyse et à la recherche des violations dans l'exécution de la législation budgétaire. Ainsi, il analyse les violations et les écarts dans le processus budgétaire, prépare et soumet des propositions au Conseil de la Fédération et à la Douma d'État pour les éliminer, ainsi que pour améliorer la législation budgétaire en général - sur la base des résultats des activités de contrôle. Résumant les causes et les conséquences des écarts et violations identifiés, la Chambre des comptes élabore des propositions visant à améliorer la législation budgétaire et à développer le système financier (budgétaire, fiscal) de la Fédération de Russie et les soumet à l'examen de la Douma d'État.

Les pouvoirs de contrôle de la Chambre des comptes s'étendent à tous les organismes et institutions gouvernementaux de la Fédération de Russie, aux fonds extrabudgétaires fédéraux, aux gouvernements locaux, aux entreprises, aux organisations, aux banques, Les compagnies d'assurance et d'autres institutions financières et de crédit, leurs unions, associations et associations, quels que soient les types et formes de propriété, si elles reçoivent, transfèrent, utilisent ou gèrent des fonds du budget fédéral ou des biens fédéraux, et bénéficient également d'avantages fiscaux prévus par la législation fédérale ou le gouvernement fédéral organismes, coutumes et autres avantages et avantages.

Le contrôle financier exercé par la Banque centrale de la Fédération de Russie (Banque de Russie) se distingue par un certain nombre de caractéristiques dues aux spécificités de son statut juridique : il s'agit à la fois d'un organisme gouvernemental doté de pouvoirs d'autorité (y compris de surveillance) et d'un organe juridique. entité exerçant des activités financières et économiques. La Banque de Russie organise et contrôle les relations monétaires dans le pays, supervise les activités des banques commerciales, leur respect des lois et réglementations bancaires, ainsi que de la législation sur la réglementation monétaire et la circulation monétaire. Dans ce cas, l'objectif principal est de maintenir la stabilité du système bancaire, de protéger les intérêts des déposants, des créanciers et de l'État. La Banque de Russie exerce la fonction de contrôle à la fois directement et par l'intermédiaire de l'organisme (département) de surveillance bancaire créé en son sein. La Banque de Russie a le droit d'appliquer des mesures appropriées aux contrevenants à la législation bancaire et à la discipline bancaire (de la perception d'une amende à la révocation d'une licence et à la liquidation de la banque).

Le contrôle interne, effectué par les employés des services financiers et comptables des entreprises, institutions et organisations elles-mêmes, est également important dans la mise en œuvre du contrôle financier. Un rôle particulier est attribué au chef (senior) comptable. Il est tenu d'assurer le contrôle et la bonne comptabilité de toutes les transactions financières et économiques de son entreprise afin d'éliminer toute possibilité de pénurie, de gaspillage, de vol, d'utilisation illégale et inappropriée des fonds et des biens matériels. Le chef comptable est responsable (avec d'autres fonctionnaires) de l'exhaustivité des calculs et du paiement dans les délais du montant de l'impôt dû au budget. Pour remplir ses fonctions, il est doté de droits et de pouvoirs assez étendus.

Parallèlement au contrôle étatique, intra-départemental et intra-économique, le contrôle d'audit est largement utilisé dans la pratique mondiale. La formation des relations marchandes, la formation d'un nouveau système fiscal, le marché monétaire, l'émergence de diverses formes de propriété, le développement de la banque et de l'assurance, l'expansion des relations économiques extérieures et de l'activité commerciale ont nécessité la création d'un système d'audit dans La fédération Russe.

L'activité d'audit (audit) est l'activité entrepreneuriale des auditeurs (cabinets d'audit) pour effectuer des audits indépendants non départementaux des états comptables (financiers), des documents de paiement et de règlement, des déclarations de revenus et d'autres obligations et exigences financières des entités économiques, ainsi que la fourniture d'autres services d'audit. L'objectif principal des activités d'audit est d'établir la fiabilité des états comptables (financiers) des entités économiques et la conformité des transactions financières et commerciales qu'elles effectuent avec la réglementation en vigueur dans la Fédération de Russie. Selon la personne qui effectue l'audit, l'audit est divisé en interne et externe.

L'audit interne est réalisé par le service d'audit interne de l'entreprise et vise à accroître l'efficacité décisions de gestionéconomiquement et utilisation rationnelle ressources de l'entreprise afin de maximiser les profits et la rentabilité. Les particularités de l'audit interne sont, d'une part, qu'il est réalisé au sein de l'organisation par ses propres auditeurs spécialisés ; d'autre part, le fait qu'elle soit organisée à la demande de la direction pour obtenir des informations servant de base à la prise de décisions de gestion ; troisièmement, les coûts de sa mise en œuvre sont financés par l'organisation elle-même.

Les audits externes sont effectués par des cabinets d'audit ou des entrepreneurs privés - auditeurs ; sur la base du contrôle de la validité et de la légalité de toutes les transactions commerciales, ils confirment l'exactitude des états financiers. L'audit est effectué en stricte conformité avec les exigences des normes en vigueur.

Un audit peut être obligatoire et volontaire (initiative). La vérification obligatoire est effectuée dans les cas directement établis par la législation de la Fédération de Russie ou au nom d'organismes gouvernementaux.

Les principaux critères selon lesquels les états financiers sont soumis au contrôle légal annuel obligatoire sont divisés en plusieurs groupes :

Selon la forme organisationnelle et juridique de l'entité économique (toutes sont soumises à une vérification obligatoire sociétés par actions quel que soit le nombre d'actionnaires et la taille du capital autorisé) ;

Type d'activité de l'entité économique. Selon ce critère, les banques et autres établissements de crédit, les organismes d'assurance et mutuelles d'assurance, les matières premières et bourses, institutions d'investissement, fonds hors budget et autres fonds ;

Sources de formation du capital autorisé d'une entité économique (s'il y a une part de capital étranger dans le capital autorisé, cette entité est alors soumise à un audit annuel obligatoire).

Lors d'un audit, l'État a la possibilité de garantir la haute qualité et la fiabilité de la comptabilité et des rapports comptables (financiers), l'exactitude du calcul et de la perception des impôts et autres paiements, sans dépenser de fonds budgétaires. Mais cela ne signifie pas que l'audit remplace le contrôle financier de l'État effectué par des organismes publics spécialement autorisés.

Le contrôle d'audit informe non seulement la direction d'une entité économique et les agences gouvernementales clients de l'audit sur l'état des activités financières et économiques de l'entité auditée, mais lui permet également d'atteindre un niveau de qualité élevé. nouveau niveau production, résister à la concurrence du marché, naviguer dans le monde des affaires, éviter de nombreux problèmes dans les relations avec les agences gouvernementales, principalement avec les inspections fiscales, et finalement se développer avec succès. Sur la base des résultats de l'audit, une conclusion est établie qui a force de document officiel.

La classification des types de contrôle - leur répartition en groupes en fonction de caractéristiques communes - permet de mieux comprendre et d'évaluer plus précisément la place de chaque type de contrôle dans le système des relations financières. Systématiser les types de contrôle signifie placer les types de contrôle étudiés dans un certain ordre, identifier leur relation et leur subordination.

Exister différentes sortes contrôle, dont chacun est caractérisé par des éléments tels que :

· objet de contrôle ;

· le sujet prenant une décision sur la base des résultats du contrôle (il peut s'agir du sujet du contrôle ou du sujet dans l'intérêt duquel le contrôle est effectué) ;

· objet de contrôle ;

· objet de contrôle ;

· finalité du contrôle ;

· tâches de contrôle ;

· principes de contrôle ;

· méthodes de contrôle ;

· équipements et technologies de contrôle ;

· processus de contrôle.

Le contrôle financier est classé selon les critères suivants (Fig. 1.1) :

· par sujets (niveau) de mise en œuvre (étatique, municipal, intra-économique, indépendant, public, répressif, civil) ;

· par temps (préliminaire, actuel, ultérieur) ;

· par l'exhaustivité de la couverture (partielle, complète, globale, thématique, continue, sélective) ;

· selon les méthodes utilisées (audit, vérification, examen, analyse).

Par la nature du lieu et de la relation on distingue le sujet et l'objet du contrôle, les organismes de contrôle et contrôlés, les organisations, les personnes, les groupes, le contrôle interne et externe.

Le contrôle s'appelle interne lorsque le sujet et l'objet du contrôle font partie du même système, et externe – lorsque le sujet du contrôle ne fait pas partie du même système que l’objet.

Le concept de « méthodes générales de contrôle » est un autre caractéristique importante, permettant de distinguer des types spécifiques de contrôle. Parmi les méthodes générales de contrôle, on distingue les méthodes suivantes :

· contrôle préliminaire (utilisé avant le début d'une transaction commerciale) ;

· contrôle de guidage (pendant tout le déroulement de l'opération) ;

· contrôle de filtrage (à une certaine date lors d'une transaction commerciale) ;

· contrôle de suivi (après réalisation de l'opération).

sujets (niveau ) mise en œuvre - le contrôle financier est divisé en deux grands groupes - étatiques et non étatiques - qui, à leur tour, sont divisés en plusieurs sous-groupes.

L'objectif principal contrôle financier de l'État – garantir les intérêts de l’État et de la société dans son ensemble. Le contrôle financier de l'État doit être compris comme le contrôle exercé par les organes compétents aux niveaux fédéral et municipal, ainsi que le contrôle départemental.

Le contrôle financier de l'État fait également référence au contrôle exercé par divers organes législatifs et exécutifs fédéraux, notamment le Président de la Fédération de Russie, l'Assemblée fédérale de la Fédération de Russie et le Gouvernement de la Fédération de Russie. Par exemple, l'Assemblée fédérale de la Fédération de Russie exerce un contrôle financier par l'intermédiaire de commissions spécialement créées :

· Commission du budget, des impôts, des banques et des finances de la Douma d'État ;

· Commission de réglementation du budget, des finances, de la monnaie et du crédit du Conseil de la Fédération.

Sujets Niveau fédéral le contrôle (conformément à la législation et aux pouvoirs qui leur sont accordés) sont : la Chambre des comptes de la Fédération de Russie, le ministère des Finances de la Fédération de Russie, le Service fédéral des impôts, la Banque centrale de la Fédération de Russie, le Comité des douanes de La fédération Russe.

Le contrôle financier communal s'exerce au niveau des autorités compétentes dans la limite des pouvoirs qui leur sont accordés en matière de sources financières de constitution et d'orientation de l'utilisation des fonds budgétaires.

Le contrôle financier non étatique comprend le contrôle départemental, intra-économique, indépendant, public, juridique et civil.

Départemental le contrôle financier est effectué par les organes de contrôle et d'audit compétents des ministères et départements sur les activités des entreprises, organisations et institutions incluses dans leur système. La tâche principale de ce type de contrôle financier est de vérifier la légalité et l'opportunité des processus de formation, de distribution et d'utilisation prévue des fonds alloués par l'État aux entités constitutives de la Fédération de Russie et aux organes d'autonomie locale.

À la ferme le contrôle financier vise à surveiller et à observer les intérêts financiers des entités commerciales dans le domaine de la production, de la distribution et de l'utilisation des ressources financières pour améliorer l'efficacité de leurs activités et protéger les intérêts dans les relations avec d'autres sujets des relations marchandes. Le contrôle à la ferme - résultat de l'utilisation pratique des fonctions de contrôle de la comptabilité, de la finance et d'autres catégories de coûts de l'économie - nécessite que la direction de l'organisation crée cadre réglementaire. Ainsi, conformément à la loi de la Fédération de Russie « sur la comptabilité », les principales tâches d'organisation du contrôle financier dans les organisations comprennent :

· génération d'informations complètes et fiables sur les activités de l'organisation et son statut de propriété, nécessaires aux utilisateurs internes des états financiers - gestionnaires, fondateurs, participants et propriétaires des biens de l'organisation, ainsi qu'investisseurs externes, créanciers et autres utilisateurs de données financières déclarations;

· fournir les informations nécessaires aux utilisateurs internes et externes des états financiers pour contrôler :

Pour le respect de la législation de la Fédération de Russie lors de la réalisation d'opérations commerciales par l'organisation et leur opportunité ;

Sur la présence et le mouvement des biens et des responsabilités ;

Sur l'utilisation des ressources matérielles, de main-d'œuvre et financières conformément aux normes, standards et estimations approuvés ;

· prévenir les résultats négatifs de l'activité économique et identifier les réserves intra-économiques pour assurer sa stabilité financière.

Lors de la formation Réglementation comptable conformément au Règlement comptable « Politique comptable de l'organisation » (PBU 1/2008), la politique comptable approuve la procédure de suivi des opérations commerciales (contrôle intra-entreprise).

Contrôle à la ferme effectuées par les employés des entreprises et des organisations lors d'opérations commerciales et de processus technologiques pour accroître leur efficacité, leur faisabilité et la légalité de leur mise en œuvre. Une caractéristique du contrôle financier à la ferme est la mise en œuvre du contrôle au moment de la documentation de la production et des transactions financières. Pour organiser le contrôle à la ferme, les entités commerciales créent des unités de contrôle distinctes en fonction des caractéristiques du secteur et de la taille des organisations (commissions d'audit, services d'audit interne, groupes de contrôle, bureau d'inventaire, etc.).

Indépendant le contrôle financier, dont les sujets sont des organismes financiers indépendants agréés pour l'exercer, est appelé audit. L'audit est une activité commerciale exercée par des personnes physiques ou morales autorisées à fournir des services d'audit,

fournir des audits indépendants et non départementaux rémunérés des états comptables, des documents de paiement et de règlement, des déclarations de revenus et d'autres obligations et exigences financières des entités économiques aux entreprises, organisations et institutions conformément à l'accord. La réglementation juridique des activités d'audit est assurée par le Code civil de la Fédération de Russie (Code civil de la Fédération de Russie), la loi « sur l'audit » et les actes juridiques réglementaires du gouvernement de la Fédération de Russie. Dans la pratique des affaires, une distinction est faite entre les audits obligatoires, d'initiative et obligatoires.

Un audit obligatoire est effectué conformément à la réglementation. Le gouvernement de la Fédération de Russie a clairement défini les critères selon lesquels une entreprise est tenue de confirmer l'exactitude de ses rapports annuels.

Publique le contrôle financier est exercé par des organisations publiques non gouvernementales ou des particuliers sur une base volontaire et vise à préserver leurs intérêts financiers ou à obtenir des réponses à des questions affectant, à un degré ou à un autre, les intérêts financiers de la société.

Légal le contrôle financier vise à clarifier la situation financière de divers sujets de relations juridiques entre l'État et les citoyens qui peuvent survenir dans le cadre des mesures répressives ; effectuées par les autorités policières et judiciaires ou sur leurs instructions.

Civil le contrôle financier vise à maintenir les intérêts financiers des citoyens et s'effectue dans leurs relations avec les autorités fiscales, dans le cadre des activités de production, dans les relations avec le système commercial, etc.

Selon les critères de classement - passer du temps – Le contrôle financier peut être divisé en préliminaire, actuel et ultérieur.

Préliminaire le contrôle financier s'effectue aux étapes d'élaboration, d'examen et d'approbation des budgets de tous les niveaux, du fédéral au régional, en passant par l'établissement des différents devis, jusqu'à l'exécution des transactions commerciales. Sa tâche est de prévenir l'utilisation abusive des ressources financières, d'empêcher la production et les opérations économiques illégales et inefficaces qui pourraient causer des dommages à une entité économique ou aggraver sa situation financière, et de sélectionner les décisions économiques les plus appropriées lors de la planification de l'utilisation des ressources financières. Le contrôle préliminaire vise une utilisation économique et efficace de tous types de ressources.

Au niveau d'une entité économique, un contrôle préalable est effectué par la direction financière (comptabilité) de l'entreprise avant le début des opérations commerciales dans le cadre du processus d'enregistrement préliminaire des documents relatifs à ces opérations afin d'éviter les erreurs de gestion, les actions illégales et improductives. dépenses. Avec ce contrôle, la conformité des opérations avec les actes juridiques réglementaires réglementant les activités économiques, les contrats conclus, les devis approuvés, les plans, etc. est établie.

Actuel le contrôle financier - l'activité principale des autorités de régulation - accompagne en permanence le processus d'exécution des budgets, d'estimation des coûts et de réalisation de transactions commerciales à différents niveaux, sections et divisions structurelles des entités commerciales. Le contrôle actuel poursuit les objectifs de régulation opérationnelle des résultats de l'activité économique. Ses tâches principales sont de révéler les réserves inutilisées dans les activités de l'organisation, d'identifier les écarts

comparaison des résultats de performance réels par rapport aux objectifs prévus et prise des mesures nécessaires pour neutraliser les facteurs négatifs affectant la production et les activités financières.

Subséquent le contrôle financier est effectué par les divisions structurelles financières et les comptables après :

· réalisation d'opérations financières lors de la réception et du contrôle des documents et inscriptions dans les registres comptables ;

· préparation des rapports comptables et des bilans ;

· réaliser des inventaires de tous types de fonds ;

· analyse des activités financières et économiques;

· réalisation d'inspections et d'audits thématiques.

Selon les critères de classement - exhaustivité couverture - le contrôle financier peut être divisé en complet, partiel, global, thématique, continu et sélectif.

Complet le contrôle financier est effectué dans le but de contrôler toutes les activités financières et économiques des entreprises ou des organisations.

Partiel le contrôle financier vise à vérifier les domaines individuels des activités de l’entreprise ou les opérations commerciales individuelles, par exemple celles liées à la comptabilité analytique ou à la comptabilité et aux mouvements des immobilisations.

Complexe le contrôle financier fait partie du contrôle global. Elle est généralement réalisée organismes externes, par exemple, la Chambre des comptes de la Fédération de Russie ou d'autres organismes de contrôle et d'audit, et vise à étudier et à identifier les violations et les incohérences dans les activités économiques et juridiques des entités commerciales afin de les éliminer.

Thématique le contrôle financier est un type de contrôle financier partiel. Elle est réalisée sur un éventail assez limité de problématiques par une familiarisation (le plus souvent par une visite sur place) avec certains aspects de l'activité financière et économique ; principalement utilisé pour vérifier l’utilisation prévue des fonds. Ses résultats sont documentés sous la forme d'une note adressée au manager.

Solide le contrôle financier est associé à la vérification et à l'identification des violations dans les activités financières et économiques à travers l'étude de tous les documents financiers et comptables des registres et autres documents pour la période soumise au contrôle financier.

Sélectif le contrôle financier est également un type de contrôle financier partiel. Cela peut impliquer l'examen de toute partie des documents et registres financiers ; est effectué, en règle générale, selon un plan après un audit général de tout type de transactions financières et commerciales dans le but de les étudier pour toute période de temps, qui peut ne pas coïncider avec la période auditée.

Selon les critères de classement - méthode de conduite – le contrôle financier est divisé en inspections, enquêtes, surveillance, analyse, observation (suivi) et audits.

Audit en tant que méthode de contrôle financier - l'examen le plus complet et le plus approfondi des activités financières et économiques d'une entité économique ; vise à vérifier sa légalité, son exactitude, son caractère approprié et son efficacité.

L'audit en tant que méthode de contrôle financier repose sur l'étude de la documentation financière primaire et autre pour certains domaines d'activité commerciale afin de se conformer aux exigences de reporting de la législation et des documents réglementaires. Les résultats de l'inspection servent de base à l'élaboration de mesures visant à éliminer les violations identifiées.

Observation(surveillance) en tant que méthode de contrôle financier, consiste en une surveillance constante par un organisme financier et de crédit de la situation financière de ses clients afin de prévenir l'utilisation abusive des ressources de crédit.

Enquêtes en tant que méthode de contrôle financier, ils couvrent un éventail plus large de documents et d'indicateurs financiers et économiques d'une entité commerciale qu'un audit, afin de déterminer ses points faibles, sa situation financière et ses perspectives de développement.

Surveillance en tant que méthode de contrôle financier, elle est effectuée par les organes de contrôle compétents sur les entités commerciales qui ont des licences pour exercer des activités financières dans une certaine direction, par exemple l'assurance ou la banque, pour s'assurer qu'elles (les entités) se conforment aux règles financières. la législation, les normes et les règles établies pour ce domaine d'activité financière, dont le non-respect peut entraîner la révocation de l'agrément.

Analyse en tant que méthode de contrôle financier - un élément important du système de gestion d'une entité économique, un moyen efficace d'identifier les réserves internes et la base de l'élaboration de plans et de décisions de gestion scientifiquement fondés. Cela dépend de la nature de l'objet économique ou des opérations étudiées et représente une certaine procédure de division abstraite et réelle de l'objet d'étude en parties afin d'identifier les causes sous-jacentes des processus financiers en cours qui se développent sous l'influence d'objectifs et facteurs subjectifs.

Le contrôle financier est un ensemble d'actions et d'opérations menées par des organismes spécialement autorisés afin de contrôler le respect par les entités commerciales, les autorités de l'État et les collectivités locales des règles de droit dans le processus de formation, de répartition et d'utilisation des ressources financières pour le réception en temps opportun d'informations complètes et fiables sur les progrès de la mise en œuvre des décisions financières de gestion adoptées. Le contenu du contrôle financier se révèle à travers ses principes et ses modalités d'organisation, et ses éléments structurels et ses liens forment ensemble un système de contrôle.

L'objectif du contrôle financier est d'obtenir en temps opportun toutes les informations sur l'avancement du processus de gestion financière aux niveaux micro et macro, d'identifier les violations de la loi et de prendre des décisions de gestion adéquates et de les mettre en œuvre dans les tâches qu'il accomplit.

Les principaux objectifs du contrôle financier sont : assurer la sécurité financière de l'État et la stabilité financière des entités commerciales ; le respect par les entités commerciales de leurs obligations financières, y compris envers les autorités de l'État et les gouvernements locaux ; croissance des ressources financières dans tous les domaines et maillons du système financier, garantissant leur utilisation rationnelle, efficace et légale ; le respect des intérêts financiers de toutes les entités commerciales, en renforçant leur responsabilité quant aux résultats de leurs activités ; accroître l'efficacité de la politique financière de l'État.

Les principaux éléments du contrôle financier peuvent être identifiés : objet et sujet ; information, accompagnement juridique et méthodologique ; un mécanisme comprenant des principes et des exigences ; mesures de responsabilité de tous les participants au processus de contrôle. Un ensemble d'éléments interdépendants, y compris le soutien financier, technique, personnel pour le contrôle, etc., interagissant les uns avec les autres et formant une unité intégrale dans le processus d'atteinte des objectifs de contrôle, représente l'infrastructure du contrôle financier.

Les objets du contrôle financier sont les processus de formation, de distribution et d'utilisation des ressources financières par les entités commerciales et les organismes gouvernementaux et locaux, caractérisés par un système de divers indicateurs de coûts(par exemple, chiffre d'affaires, coût, taxes, etc.).

Les sujets du contrôle financier sont des organismes spécialement habilités. Il s'agit avant tout du ministère des Finances de la Fédération de Russie, le Trésor fédéral de la Fédération de Russie, qui fonctionne sur la base du principe de l'unité monétaire, c'est-à-dire qu'il s'agit d'un organisme qui assure exclusivement des services de trésorerie pour le budget. Les sujets de contrôle comprennent d'autres organismes de contrôle de l'État et divisions structurelles créées dans les entités commerciales, les organismes gouvernementaux de l'État et locaux, les principaux gestionnaires et gestionnaires des fonds budgétaires.

La Chambre des comptes de la Fédération de Russie organise et surveille l'exécution en temps opportun des articles du budget fédéral et des fonds extrabudgétaires, contrôle la légalité et la ponctualité des mouvements des fonds budgétaires, etc.

Établissements Banque centrale La Fédération de Russie assure la tenue des comptes de tous les budgets du système budgétaire de la Fédération de Russie pour le compte des autorités exécutives autorisées et des fonds extrabudgétaires de l'État, qui sont chargés d'organiser l'exécution et l'exécution directe des budgets.

Le contrôle fiscal en Russie est effectué par les organes du gouvernement fédéral service des impôts Fédération de Russie, autorités douanières, autorités qui contrôlent le paiement des droits d'État et autres frais.

En règle générale, le processus de contrôle financier comprend les principales étapes suivantes :

• - la planification, qui consiste à déterminer l'objet, les buts, les objectifs et les formes de contrôle, formant un ensemble d'indicateurs quantitatifs et qualitatifs par lesquels la mise en œuvre des décisions financières sera évaluée ;
• - effectuer un contrôle dont l'objet est de collecter des données opérationnelles caractérisant l'état de l'objet de contrôle, et leur évaluation préalable ;
• - systématisation des résultats du contrôle (résumant et organisant les informations reçues selon certains critères) et du reporting ;
• - la mise en œuvre des résultats, qui implique la communication des décisions prises sur la base des résultats du contrôle à toutes les parties intéressées, l'élaboration et la mise en œuvre de mesures visant à éliminer les violations et manquements identifiés.

La procédure de contrôle financier doit respecter les principes suivants :

• o la légalité, qui présuppose l'existence d'un cadre juridique garantissant que le contrôle s'effectue conformément à l'esprit et à la lettre de la loi ;
• o l'indépendance, qui désigne l'indépendance des organes de contrôle financier (organisationnel, fonctionnel, financier) et est prévue par la législation en vigueur ;
• o l'objectivité, qui implique l'absence de parti pris et la non-ingérence dans les activités opérationnelles d'une entité commerciale, la validité des conclusions fondées sur les résultats des activités de contrôle ;
• o publicité, ce qui implique la mise à disposition du public des résultats du contrôle financier sous réserve de conformité normes établies et les règles concernant les secrets d'État et commerciaux ;
• o la responsabilité, qui présuppose une attitude consciencieuse des employés des organismes de contrôle financier à l'égard de leurs fonctions officielles ;
• o une délimitation des fonctions et des pouvoirs, ce qui signifie qu'il n'y a pas de duplication dans les activités des organes de contrôle financier ;
• o la systématicité, c'est-à-dire l'unité du cadre juridique, l'établissement d'une fréquence dans la mise en œuvre de certaines mesures de contrôle financier.

Les méthodes de contrôle financier comprennent des modalités spécifiques de mise en œuvre des actions et opérations de contrôle qui constituent des procédures de contrôle. Une certaine séquence de procédures de contrôle financier, ainsi que les méthodes utilisées, constituent un mécanisme de contrôle financier.

La base d'informations du contrôle financier regroupe toutes les informations utilisées dans la mise en œuvre du processus de contrôle, caractérisant l'objet du contrôle, ses spécificités (liées par exemple aux caractéristiques du secteur), ainsi que celles utilisées dans la mise en œuvre du contrôle. informatique. La qualité de l'information, c'est-à-dire sa fiabilité, son actualité, son exhaustivité et sa nécessité, est d'une grande importance pour la mise en œuvre du contrôle financier. La principale source d'information pour le contrôle financier sont les données comptables, dont la tâche principale est de fournir des informations aux utilisateurs externes et internes des états financiers.

L'accompagnement juridique et méthodologique du contrôle financier comprend :

• - les actes financiers et juridiques, qui comprennent les lois, règlements et actes juridiques réglementaires des organes de compétence générale et spéciale, adoptés en application des lois ;
• - les normes, qui sont des documents réglementaires et techniques approuvés par l'autorité compétente, établissant un ensemble de normes et de règles en rapport avec l'objet du contrôle ;
• - les codes de déontologie professionnelle ;
• - documents méthodologiques, qui contiennent des questions spécifiques d'organisation du contrôle financier, expliquent les méthodes et techniques de mise en œuvre pratique des procédures de contrôle (par exemple, des instructions sur la procédure à suivre pour effectuer des contrôles ou travailler avec des documents, etc.).

La mise en œuvre du contrôle financier présuppose la responsabilité des entreprises, des autorités de l'État et des collectivités locales, ainsi que des organismes exerçant le contrôle financier et de leurs agents. En cas de violation des normes de droit établies, les types de responsabilité suivants surviennent : administrative, civile, pénale, disciplinaire. En outre, les fonctionnaires des autorités de l'État et des collectivités locales assument la responsabilité en vertu de la législation sur les services de l'État et des municipalités.

Le non-respect ou la mauvaise exécution par les participants au processus de contrôle de leurs droits et obligations entraîne le recours à certaines mesures coercitives dont les principales sont : l'avertissement ; imposition d'une amende, accumulation de pénalités ; interdiction ou restriction d'activités; interdiction d'effectuer certaines opérations (par exemple, gel des dépenses, suspension des opérations sur les comptes des établissements de crédit) ; saisie de ressources matérielles et monétaires (par exemple, des fonds budgétaires) ; compensation; confiscation.

Les mesures coercitives appliquées, exprimées sous forme monétaire, sont appelées sanctions financières. L'objectif principal de l'application de sanctions financières est de réduire les violations par les sujets des relations financières des règles de droit établies et de prévenir de telles violations. Les mesures coercitives, ou sanctions, sont appliquées par les autorités publiques et leurs agents conformément à leurs pouvoirs s'il existe certains motifs.

Les motifs d'application de mesures coercitives sont : le non-respect de la loi (décision) relative au budget ; mauvaise utilisation des fonds budgétaires, transfert intempestif et incomplet des fonds budgétaires à leurs destinataires ; défaut de fourniture de déclarations comptables (financières) et fiscales ; évasion fiscale, etc. Ces violations sont reflétées dans le document final (par exemple, un rapport d'audit ou d'inspection), sur la base duquel des mesures coercitives sont appliquées.

Le contrôle financier peut être classé selon les critères suivants : moment de mise en œuvre ; sujets de contrôle; le domaine de l'activité financière ; forme de conduite; modalités de mise en œuvre (tableau 1.2.1).

Un contrôle financier préliminaire est effectué avant la réalisation des transactions financières et revêt une grande importance pour la prévention des violations financières. Il s’agit d’évaluer la validité programmes financiers et des prévisions pour éviter des dépenses inutiles et inefficaces. Un exemple d'un tel contrôle au niveau macro est le processus d'élaboration et d'approbation des budgets de tous les niveaux et des plans financiers des fonds extrabudgétaires basés sur l'évaluation de la validité de la répartition du PIB et l'élaboration d'indicateurs macroéconomiques pour le développement de l'économie du pays. Au niveau micro, il s'agit du processus d'élaboration de plans et d'estimations financiers, de demandes de crédit et de trésorerie, de sections financières des plans d'affaires, d'établissement des soldes prévisionnels, ainsi que des accords constitutifs, des accords sur des activités communes, etc.

Tableau 1.2.1.

Le contrôle financier (opérationnel) actuel est effectué au moment de la réalisation de transactions monétaires, de transactions financières, d'émission de prêts et de subventions, etc. Il prévient d'éventuels abus lors de la réception et de la dépense de fonds, favorise le respect de la discipline financière et la rapidité des règlements financiers et monétaires. . Les services comptables jouent un rôle important à cet égard.

Le contrôle financier ultérieur, effectué par l'analyse et l'audit de la documentation financière et comptable, vise à évaluer les résultats des activités financières des entités économiques, à comparer les plans et prévisions financiers avec les résultats de l'évaluation de l'efficacité de la mise en œuvre du projet proposé. stratégie financière, comparaison des coûts financiers avec ceux prévus, etc.

Inspection - sur la base des documents de déclaration et des documents de dépenses, les problèmes individuels de l'activité financière sont examinés et des mesures sont définies pour éliminer les violations identifiées.

Une enquête, contrairement à un chèque, couvre plus large éventail indicateurs financiers et économiques de l'entité économique examinée pour déterminer sa situation financière et ses perspectives de développement possibles.

Le contrôle est exercé par les autorités de régulation sur les entités économiques qui ont reçu une autorisation pour l'un ou l'autre type d'activité financière, et présuppose leur respect des règles et réglementations établies. Le non-respect de la réglementation, entraînant un risque de faillite et de violation des intérêts des clients, entraîne la révocation de la licence.

L'analyse de l'activité financière en tant que type de contrôle financier implique une étude détaillée des états financiers et comptables périodiques ou annuels en vue d'une évaluation générale des résultats de l'activité financière, d'une évaluation de la situation financière, de la mise à disposition de capitaux propres et de l'efficacité de ses utiliser.

Surveillance (suivi) - contrôle constant par les établissements de crédit sur l'utilisation du prêt émis et la situation financière de l'organisation cliente. Une utilisation inefficace du prêt reçu et une diminution de la solvabilité peuvent conduire à un durcissement des conditions de prêt et à l'exigence d'un remboursement à long terme du prêt.

L'audit est la méthode de contrôle financier la plus approfondie et la plus complète. Il s'agit d'un examen complet des activités financières et économiques d'une entité économique afin de vérifier sa légalité, son exactitude, son caractère approprié et son efficacité. Les audits peuvent être complets ou partiels ; complexe et thématique; planifié et non programmé ; documentaire et factuel (c'est-à-dire vérifier non seulement les documents, mais également la disponibilité de l'argent et des articles en stock).

Des audits sont effectués par les organes de direction concernant les organisations et institutions subordonnées, ainsi que par divers organismes de contrôle étatiques et non étatiques. Les résultats de l'audit sont documentés dans un acte sur la base duquel des mesures sont prises pour éliminer les violations, réparer les dommages matériels et traduire les responsables en justice.

Ainsi, le contrôle financier est un ensemble d'actions et d'opérations menées par des organismes spécialement autorisés afin de contrôler le respect par les entités commerciales, les autorités de l'État et les collectivités locales des règles de droit dans le processus de formation, de répartition et d'utilisation des ressources financières. Le contrôle financier de l'État comprend le contrôle de l'exécution du budget fédéral et du budget des fonds extrabudgétaires fédéraux, de l'organisation de la circulation monétaire, de l'utilisation des ressources de crédit, de l'état de la dette intérieure et extérieure de l'État, des réserves de l'État, de la fourniture d'impôts. avantages et bénéfices.

Les méthodes de contrôle financier s'entendent comme des modalités spécifiques de mise en œuvre d'actions et d'opérations de contrôle qui constituent des procédures de contrôle (contrôle, enquête, audit, etc.). Les types de contrôle sont classés selon les critères suivants : moment de mise en œuvre ; sujets de contrôle; le domaine de l'activité financière ; forme de conduite; modalités de mise en œuvre.

La mise en œuvre du contrôle financier présuppose la responsabilité des entreprises, des autorités de l'État et des collectivités locales, ainsi que des organismes exerçant le contrôle financier et de leurs agents. En cas de violation des normes de droit établies, les types de responsabilité suivants surviennent : administrative, civile, pénale, disciplinaire.