Üleminek PBU 18 02 juhtmestikule. Mahaarvatavad ja maksustatavad ajutised erinevused

"Glavbukh", 2005, N 19
KUIDAS ÕIGESTI ALUSTADA RAAMATUPIDAMIST PBU VASTU 18/02
JA KUI SA SAAD TEMAGA LAHKU LÄHTA
Väljavaade pidada arvestust PBU 18/02 “Tulumaksuarvestuse arvestus” abil ei rõõmusta ühtegi raamatupidajat. Juhtub lihtsalt nii, et ettevõte, keda see isegi ei ähvardanud, peab keset aastat hakkama juhinduma õnnetutest määrustest. Mõnel aga, vastupidi, veab: aasta keskel saab organisatsioon õiguse unustada PBU 18/02 nõuded.
Sellistes “üleminekuolukordades” tekib raamatupidajatel palju küsimusi ja me otsustasime tegeleda neist kõige olulisematega. Näiteks mis hetkest alates tuleks PBU 18/02 rakendada ja mis kuust saab sellest loobuda? Milliste perioodide kohta peate aruandeid koostama ja kuidas on seda kõige lihtsam teha? Lugege selle kõige kohta meie artiklist.
Ettevõttel on kohustus kohaldada PBU 18/02
PBU 18/02 (kinnitatud Venemaa rahandusministeeriumi 19. novembri 2002. aasta korraldusega N 114n) võivad eirata esiteks lihtsustatud maksusüsteemi ja UTII-d kasutavad ettevõtted - nad ju ei maksa tulumaksu. Teiseks ei kehti selle PBU nõuded väikeettevõtetele. Mõnikord on ettevõtted aga sunnitud erimaksustamise režiimilt üle minema üldisele. Ja väikeettevõte võib oma staatuse kaotada. Nendel juhtudel on kohustus kohaldada PBU 18/02.
Organisatsioon kaotas õiguse "lihtsustatud"
Oletame, et organisatsioon ei vasta enam artiklis sätestatud tingimustele. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku 346.13 ja see ei vasta ka väikeettevõtte kriteeriumidele. Sellises olukorras on ettevõte kohustatud alustama raamatupidamist, võttes arvesse PBU 18/02 nõudeid, samuti koostama raamatupidamisaruande. Seda tuleb teha juba selles kvartalis, mil „lihtsustatud“ õigus kaotati.
Kasumiaruanne kajastab teatavasti aruandeperioodi ja aasta näitajaid eelmisel aastal. PBU 4/99 punkt 10 "Organisatsiooni raamatupidamisaruanded" nõuab seda. Sellest järeldavad mõned Venemaa rahandusministeeriumi ametnikud, et ettevõttel tuleb esmalt taastada tulude ja kulude arvestus eelmise ja sellel aastal. Ja alles seejärel arvutage viimase kvartali püsivad ja edasilükkunud maksuvarad ja -kohustused.
Selle seisukohaga me aga ei nõustu.
Eelmisel aastal oli ettevõttel õigus raamatupidamist mitte läbi viia. See tähendab, et praegu pole selle perioodi arvestust vaja taastada. Selgub, et möödunud aasta tulusid ja kulusid pole raamatupidamise aastaaruandes vaja kajastada. Siin saab esitada vähemalt kaks argumenti.
Esiteks. Vormid finantsaruanded, mis on heaks kiidetud Venemaa rahandusministeeriumi 22. juuli 2003. aasta korraldusega N 67n, on oma olemuselt nõuandev. Seetõttu ei pea eelmise aasta näitajate veergu täitma.
Teise väite aluseks on korraldusega nr 67n kinnitatud raamatupidamise aastaaruande koostamise ja esitamise korra juhend. Käesoleva juhendi punkt 5 ütleb, et kui organisatsioonil puuduvad andmed mõne reale ja veeru kohta, siis ei pruugita seda infot aruandluses kajastada.
Mis puudutab teavet aruandeperioodi tulude ja kulude kohta, siis seda saab vaid jooksva aasta raamatupidamise taastamisega. Vormi nr 2 täidetakse ju teatud perioodiks alates aasta algusest.
Bilansis esitatakse andmed aasta alguse ja aruandeperioodi lõpu seisuga. Seetõttu vajate vormi N 1 jaoks ka kogu aasta raamatupidamisnäitajaid.
Selge on see, et põhi- ja immateriaalse vara infoga probleeme tekkida ei tohiks, sest “lihtsustatud” inimesed on kohustatud nende objektide üle arvestust pidama. Ülejäänud varade osas tuleb aga raamatupidamine taastada, vähemalt aruannete täitmiseks. Üksikasjalikumat analüüsi pole vaja. Puuduva teabe saab teada inventuuri läbiviimisel või võtta finantsdokumentidest.
Erinevused vastavalt PBU 18/02 peavad kajastuma kogu kvartali kohta, mil ettevõte kaotas õiguse "lihtsustatud maksule". Muidugi jääb raamatupidajale tööd juurde. Seda ülesannet saab aga lihtsustada.
Esmalt tuleb välja arvutada raamatupidamise kasumilt (vormi nr 2 rida 140) arvestatud maksu ja deklaratsioonis kajastatu vahe. Saadud väärtus tuleb kajastada raamatupidamises ja näidata aruandluses.
Kui see summa on negatiivne, siis kajastatakse raamatupidamises püsiv maksukohustus või edasilükkunud tulumaksu vara. Kui tulemus on positiivne, tuleb see kirjendada püsiva maksuvara või edasilükkunud tulumaksu kohustusena.
Soovitame märkida püsiv kohustus või vara, sest siis ei pea neid tagasi maksma. Siinkohal märgime, et konto 68 kreeditkontol tuleb alamkontol “Tulumaksu arvestused” kanda konkreetselt raamatupidamise kasumilt arvestatud maks.
Pärast kõigi näitajate arvutamist ja kajastamist peate need kajastama ainult bilansis ja kasumiaruandes. Selle tulemusena selgub, et organisatsioon täitis ametlikult PBU 18/02 ja inspektorite nõuded.
"Vmenenschik" alustas äri, mis ei allu UTII-le
"Kaudsele" režiimile üle viidud ettevõtted võivad samaaegselt tegeleda uute tegevustega, mis ei kuulu UTII-sse. Ja kui te seda ettevõtet enne tähtaega "lihtsustatud" süsteemile üle ei vii, peate selle pealt regulaarselt makse maksma, sealhulgas kasumilt. Seetõttu hakake juhinduma PBU 18/02-st.
Sellel PBU-l pole aga ikkagi mingit pistmist "kaudse" tegevusega. Artikli 7 lõikes 7 Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 346.26 sätestab: organisatsioonid, mis viiakse ühe äritegevuse jaoks üle UTII-sse ja maksavad teise eest tulumaksu, peavad pidama eraldi arvestust vara, kohustuste ja äritehingute kohta.
PBU 18/02 reegleid ei kohaldata "arvestamise" tegevusega seotud tulude ja kulude suhtes. Selle selgituse andis Venemaa rahandusministeerium 14. juuli 2003. aasta kirjas N 16-00-14/220.
Ettevõte on kaotanud oma väikese staatuse
Asjaolu, et ettevõte, olles väikeettevõte, otsustas mitte kohaldada PBU 18/02, peab olema märgitud arvestuspoliitikas. See tuleneb PBU 1/98 punktist 8 “Organisatsiooni raamatupidamispoliitika”.
Kuid siin peate meeles pidama artikli 1 punkti 1. 14. juuni 1995. aasta föderaalseaduse N 88-FZ artikkel 3 "On riigi toetus väikeettevõtted Vene Föderatsioonis" kehtestab piirangud väikeettevõtete põhikapitali struktuurile ja töötajate arvule. Võtame hulgikaubandusega tegeleva ettevõtte. Niipea kui tema töötajate arv ületab 50 inimest, siis enam ei hakka. klassifitseerida väikeettevõtteks Ja kohe tekib kohustus kohaldada PBU 18 /02, vaatamata sätetele raamatupidamispoliitika.
Sel juhul peate tuvastama kõik erinevused raamatupidamise ja maksuarvestuse vahel, mis eksisteerisid selle kvartali alguses, mil ettevõte oma väikese staatuse kaotas. Selle kuupäeva seisuga peavad olema kajastatud püsivad ja edasilükkunud tulumaksu kohustused (varad). Edaspidi tuleb need summad igakuiselt raamatupidamises maha kanda. Illustreerime seda näitega.
Näide 1. Process M LLC tegeleb hulgimüügiga. 2005. aasta septembris palkas ettevõte mitu juhti. Selle tulemusena oli töötajate koguarv 51 inimest, mistõttu ettevõte kaotas oma väikeettevõtte staatuse.
Kolmanda kvartali alguses tuvastas Process M LLC ainult ühe erinevuse maksu- ja raamatupidamisarvestuse vahel – tõstuki jääkväärtuses. Raamatupidamises oli 1. juuli seisuga selle väärtus 25 000 rubla, kuu amortisatsioonimäär 347,22 rubla. Maksuarvestuse maksumus on 20 000 rubla, amortisatsioonimäär on 277,78 rubla.
Tõstuki järelejäänud eluiga nii maksude kui ka raamatupidamise jaoks on 72 kuud.
Ettevõtte raamatupidaja tegi järgmised kanded:
Deebet 68 alamkonto "Tulumaksu arvestused" Krediit 77
- 1200 hõõruda. ((25 000 RUB - 20 000 RUB) x 24%) - kajastub edasilükkunud tulumaksu kohustus;
Deebet 44 Krediit 02
- 347,22 hõõruda. - tõstukile on arvestatud amortisatsioon;
Deebet 77 Krediit 68 alamkonto "Tulumaksu arvestused"
- 16,67 hõõruda. ((347,22 rubla - 277,78 rubla) x 24%) - kajastab edasilükkunud tulumaksu kohustuse vähenemist.
Seejärel arvutab Process M LLC raamatupidaja 72 kuu jooksul amortisatsiooni ja kustutab samal ajal edasilükkunud tulumaksu kohustuse.
Ettevõte vabastati PBU 18/02 kohaldamise kohustusest
Mõelgem ka vastupidistele olukordadele – kui organisatsioon saab aasta keskel õiguse keelduda PBU 18/02 kohaldamisest.
Ettevõte on muutunud väikeseks
Näiteks aasta jooksul vähendati töötajate arvu või muudeti aktsiate suhet põhikapitalis. Tekib küsimus: kas on võimalik kohe PBU 18/02 ignoreerida?
Sa ei saa seda teha. Paraku saab töömahukast maksuvarade ja -kohustuste arvestamisest loobuda alles järgmisest aastast.
Fakt on see, et mõistatusliku PBU tagasilükkamine tuleb raamatupidamise huvides lisada ka arvestuspoliitikasse. See tuleneb PBU 1/98 punktist 8. Ja seal tehtud muudatused jõustuvad alles järgmise aasta 1. jaanuaril. Nii on kirjas PBU 1/98 lõikes 18.
Tuleb mainida veel ühte punkti. Art. Sama föderaalseaduse N 88-FZ artikkel 4 sätestab, et väikeettevõtte staatus on volitatud täitevvõimu kinnitama. Sellest lähtuvalt nõuavad paljud inspektorid dokumenti, mis tõendaks ettevõtte kuulumist väikeettevõtete kategooriasse. Ja kui paberit ei esitata, järeldavad nad, et ettevõte pole väike ja on kohustatud kohaldama PBU 18/02.
Kuid nagu kohtunikud on korduvalt väitnud, on ametnike selline lähenemine vale. Näitena võime tuua Kaug-Ida ringkonna föderaalse monopolivastase teenistuse 13. märtsi 2003. aasta resolutsiooni asjas nr F03-A51/03-2/354. Vahekohtunikud ütlesid, et ettevõte peab lihtsalt vastama väikeettevõtte kriteeriumidele ja ei pea midagi kinnitama. Inspektorid saavad seda kohapealse kontrolli käigus kontrollida.
Märge. PBU 18/02-st on võimalik vabaneda alles järgmisest aastast
Priobrazhenskaya Victoria Vitalievna, Venemaa rahandusministeeriumi raamatupidamise ja aruandluse metoodika osakonna juhtiv spetsialist
- Tõepoolest, need ettevõtted, mis vastavalt Föderaalseadus 14. juuni 1995 N 88-FZ on seotud väikeettevõtetega, nad ei pruugi kohaldada PBU 18/02 “Tulumaksuarvestuse arvestus”. Veelgi enam, kui ettevõttele antakse õigus ise määrata arvestusmeetod, siis tuleb tehtud valik kajastada arvestuspoliitikas. Seetõttu tuleb seda dokumenti muuta, et näidata, et ettevõte otsustas mitte juhinduda PBU 18/02-st. Aga neid muudatusi saab jälgida alles järgmise aasta 1. jaanuarist. See tuleneb PBU 1/98 punktist 18 “Organisatsiooni raamatupidamispoliitika”.
Vahepeal peate pidama arvestust vastavalt PBU 18/02 reeglitele - kuni aasta lõpuni.
Organisatsioon läks üle UTII-le
Aasta jooksul võib ettevõte liituda kaudsete ridadega. Oletame, et osa müügipinnast müüdi ja pood hakkas hõivama mitte rohkem kui 150 ruutmeetrit. m Nõus, olukord on tavaline. Samal ajal ei ole Vene Föderatsiooni maksuseadustikus otseselt kirjas, millisel hetkel tuleb sel juhul tulumaksuga hüvasti jätta (sh PBU 18/02) ja hakata maksma UTII-d.
Seetõttu pöördusime selgituste saamiseks Venemaa rahandusministeeriumi poole. Meile teatati, et ettevõte ei peaks kohaldama PBU 18/02 alates kuust, mil ta hakkas täitma imputeerimiskriteeriume. Alates sellest hetkest hakkab organisatsioon maksma UTII-d ja kasumimaksu enam ei maksta.
Seda seisukohta kinnitab Venemaa rahandusministeeriumi 22. jaanuari 2003. aasta kiri N 04-05-12/02. Selle dokumendi punkt 12 ütleb: "arvestusmakse" tuleb tasuda alates kuust, mil UTII alla kuuluv tegevus algas. See tähendab, et selle kuu eest tulumaksu küsida ei pea.
Seega ei tohiks ettevõte alates UTII-le ülemineku kuust pidada arvestust erinevuste kohta vastavalt PBU 18/02-le. Sel juhul tuleb kontode 09 ja 77 saldod omistada kontole 84 “Jaotamata kasum (katmata kahjum)”.
See tähendab, et raamatupidamises tuleks teha järgmised kanded:
Deebet 84 Krediit 09
- edasilükkunud tulumaksu vara kantakse maha;
Deebet 77 Krediit 84
- edasilükkunud tulumaksu kohustuste jääk kantakse maha.
Näide 2. JSC "Tatra" tegeleb jaemüügiga. Septembris 2005 müüdi osa kaubanduspõrand, ja pood hakkas hõivama vähem kui 150 ruutmeetrit. m Seetõttu läks ZAO Tatra alates 1. septembrist üle “arvestamisele” ja lõpetas tulumaksu maksmise.
Samal ajal oli ettevõttel tulumaksu alalaekumine 120 000 rubla ulatuses. Kuna see summa on edasilükkunud tulumaksu kohustus, tehti raamatupidamises järgmine kanne:
Deebet 68 alamkonto "Tulumaksu arvestused" Krediit 77
- 120 000 hõõruda. - tulumaksu alalaekumise tõttu tekkinud edasilükkunud tulumaksu kohustus.
ZAO Tatra raamatupidamises muid maksukohustusi ja -varasid ei olnud.
Seetõttu kandis raamatupidaja 01.09.2005 kandega maha olemasoleva edasilükkunud tulumaksu kohustuse järgmiselt:
Deebet 77 Krediit 84
- 120 000 rubla. - edasilükkunud tulumaksu kohustuste jääk kantakse maha.
Lisaks tuleks bilansinäitajate võrreldavuse tagamiseks näidata ka aasta alguse andmed ilma edasilükkunud tulumaksu arvestamata. Jaanuarikuu raamatupidamiskirjetesse paranduskandeid teha ei pea.
P. V. Neznamov
Ajakirja "Glavbukh" ekspert
Allkirjastatud pitsatile
28.09.2005

PBU 18/02 - kes peaks taotlema, kellel on õigus mitte kandideerida ja kellel on õigus valida? Sellest artiklist leiate määratlemise põhimõtted ja kujundamise meetodid. tehtud otsus PBU kasutamise kohta 18/02.

Kellele on PBU 18/02 kasutamine kohustuslik

Vastus küsimusele, kes on kohustatud PBU 18/02 kohaldama, on määratletud selle dokumendi alguses (punktid 1, 2), kus see on esitatud üldsätted. PBU 18/02 reeglid on kirjutatud organisatsioonidele ja hõlmavad tulumaksuteabe avalikustamist raamatupidamises ja aruandluses. Seetõttu puudutab selle sätte kohaldamise küsimus just neid, kes on kohustatud seda maksu tasuma.

Seega on see, kas organisatsioon maksab või ei maksa tulumaksu, peamine kriteerium, mis määrab kohustuse rakendada PBU 18/02 ehk teavitada raamatupidamisdokumentide kasutajaid tulumaksuarvestusest: kui ettevõte maksab maksu, siis on see. kohustatud sätet kohaldama.

Esmapilgul on kõik lihtne. Siiski sisse see küsimus On funktsioone, mis nõuavad üksikasjalikumat uurimist.

PBU 18/02 määratleb ka organisatsioonid, mis on üldreeglitest erandid, ja organisatsioonid, kellel on sätete kohaldamisel õigus valida.

Täieliku pildi saamiseks rühmitame organisatsioonid skemaatiliselt seoses PBU 18/02 diagrammiga, millel need on jagatud kaheks. suured rühmad“kasumliku” maksu tasumise alusel.

Diagramm näitab, et PBU 18/02 kasutavad alati järgmised organisatsioonid: mittekrediidi- ja munitsipaalorganisatsioonid, maksavad tulumaksu, ilma õiguseta kasutada lihtsustatud raamatupidamis- ja aruandlusmeetodeid. Selliste organisatsioonide näideteks on suured ettevõtted ja valdused. Nende jaoks on vastuvõetamatu jätta PBU 18/02 arvesse võtmata ja selle rakendamine on kasulik, kuna säte annab vahendid täiendavaks kontrolliks maksuarvestuse õigsuse üle ja võimaldab neil võtta arvesse tulevasi kohustusi ja varasid jooksva seisuga. hetk, mis on mõistlike juhtimisotsuste tegemiseks väga oluline.

Tähelepanu! Alates 2020. aastast jõustuvad Rahandusministeeriumi 20.11.2018 korraldusega nr 236n PBU 18/02 tehtud muudatused. Uue väljaande kohaselt täpsustatakse ajutiste erinevuste määramise kontseptsiooni ja algoritmi, muutub püsivate maksukohustuste nimetus ning määratakse eraldised maksumaksjate koondgrupile. Rääkisime muudest muudatustest.

Kes ei peaks taotlema PBU 18/02

Meie diagrammil on punasega raamitud need, kes PBU 18/02-ga ei tööta. Nad ei pruugi PBU 18/02 pärast muretseda (klausel 1):

krediidiorganisatsioonid;
riiklikud (omavalitsuse) institutsioonid.

Ja ka need, kes tulumaksu ei maksa:

organisatsioonid, mis tegutsevad maksustamise erikorra alusel ja hasartmänguäri maksuga;
peatükis sätestatu kohaselt tulumaksu maksjana tunnustamata (või sellest vabastatud) organisatsioonid. 25 Vene Föderatsiooni maksuseadustik.

Tõepoolest, kui organisatsioon ei maksa tulumaksu, siis ei saa ta PBU 18/02-ga töötada lihtsal põhjusel: puudub tulumaks ja muud vajalikud näitajad. Maksuvabastuse õiguse kaotamine võib omakorda kaasa tuua vajaduse naasta tööle PBU 18/02 juurde.

Erimaksukorras olevate organisatsioonide kohta

Erirežiimid (lihtsustatud maksustamine, mahaarvamine, põllumajandusmaks) on vabatahtlikud ja neid saab rakendada teatud nõuete täitmisel või teatud tüüpi tegevuste puhul.

Erirežiimi, näiteks lihtsustatud, kohaldamise tingimused võivad aga ühel hetkel lakata täitmast ning organisatsioon kaotab õiguse seda kasutada ja tekib kohustus töötada PBU 18/02-ga.

Lisaks on mõned erirežiimid kooskõlas tavapärase maksusüsteemiga. Näiteks võib organisatsioon läbi viia erinevad tüübid tegevused, mis on maksustatavad tavapärase tulumaksuga ja ühekordse arvestusliku tulumaksuga. Seejärel genereeritakse tulumaksuga maksustatavate tegevuste puhul näitajad PBU 18/02 järgi, kuid muude tegevuste puhul neid ei genereerita. Sel juhul on oluline tulude ja kulude arvestust eraldi pidada.

Kellel on õigus valida

Meie diagrammil on kollases raamis olevasse elementi paigutatud need ettevõtted, kes saavad PBU 18/02 (punkt 2) rakendamise kohta oma otsuse teha. Need on organisatsioonid, kellele on antud õigus kasutada lihtsustatud arvestusmeetodeid ja koostada lihtsustatud aruandlust.

Sellised organisatsioonid on määratletud 6. detsembri 2011. aasta raamatupidamise seaduses nr 402-FZ (artikli 6 lõige 4):

Väikeettevõtted (nende loetelus on väike- ja keskmise suurusega ettevõtete arendamise seaduse artikkel 4 Venemaa Föderatsioon" 24. juuli 2007 nr 209-FZ).
Mittetulundusühingud (selle mõiste määratlus on antud 12. jaanuari 1996. aasta mittetulundusühingute seaduse nr 7-FZ artiklis 2).
Organisatsioonid, kellel on projektis osaleja staatus vastavalt 28. septembri 2010. aasta seadusele "Skolkovo innovatsioonikeskuse kohta" nr 244-FZ.

Samal ajal peavad sellised organisatsioonid kajastama oma raamatupidamispõhimõtetes nende õigust lihtsustatud raamatupidamisele ja aruandlusele. Sellise otsuse tegemisel peaks organisatsioon loomulikult toetuma terve mõistus, lähtuda lihtsustatud raamatupidamise otstarbekusest ja selle vastavusest ettevõtte arengukavadele. Arvestada tuleks sellega, et lihtsustatud aruandlus ja ka regulaarne aruandlus peavad olema usaldusväärsed ja teavitama oma kasutajaid täielikult organisatsiooni positsioonist.

Organisatsioon kasutab programmi 1C:Accounting 7.7 ja taotleb ühine süsteem maksustamine ilma PBUta 18/02. Alates 2015. aastast hakkab organisatsioon rakendama PBU 18/02 ja lülitub üle versioonile 1C: Raamatupidamine 8 (rev. 3.0). Kuidas ja mis kuupäeval sisestada andmed raamatupidamise ja maksuarvestuse erinevuste kohta?

Kui tulumaksu maksv organisatsioon on otsustanud rakendada alates 2015. aastast PBU 18/02 “Tulumaksuarvestuse arvestus”, siis nende kontode puhul, kus peetakse maksuarvestust, tuleb tagada tehingusummade põhisuhte järgimine:

BU = NU + PR + VR(see valem on PBU 18/02 punktis 21 toodud valemi tagajärg).

Lisaks saate kasutada Rahandusministeeriumi 15. aprilli 2003. a kirjas nr 16-00-14/129 toodud soovitusi, milles selgitatakse, et organisatsioonid ei pea kandma edasilükkunud tulumaksu raamatupidamises algsaldosid. varad (konto 09) ja edasilükkunud tulumaksu kohustused (konto 77) PBU 18/02 kohaldamise alustamise kuupäeval. Seega, kui organisatsioon otsustab neid saldosid mitte sisestada, loetakse kõik erinevused, mis tekkisid enne PBU 18/02 kohaldamise kuupäeva, edaspidi püsivateks erinevusteks.

Lähtudes Rahandusministeeriumi soovitusest, piisab varade ja kohustuste väärtuse püsivate erinevuste algsaldode sisestamiseks raamatupidamise ja kohustuste hindamisest. maksuarvestus(näiteks kasutades bilanssi) ja kajastama PR-ressursis vastavate kontode saldosid.

1C:Enterprise 7.7 platvormi konfiguratsiooni andmete edastamiseks võite kasutada Üleminekuassistent 1C: Raamatupidamine 8. See töötlemine kannab jäägid automaatselt üle, kuid igal juhul peab kasutaja neid analüüsima ja iseseisvalt soovitud vormi viima.

Pange tähele, et enne algsaldode sisestamist tuleb määrata raamatupidamispoliitika parameetrid (joonis 1). Organisatsiooni arvestuspoliitika parameetreid võetakse arvesse saldode kandmise kuupäevale järgneval kuupäeval (näiteks kui saldode kandmise kuupäev on 31. detsember 2014, siis 1. jaanuari 2015 seisuga kehtestatud arvestuspoliitika parameetrid võetakse arvesse).

Riis. 1 Arvestuspoliitika parameetrite määramine järgmiseks aastaks.

Algsaldode sisestamine toimub ühel kujul Assistent algsaldode sisestamisel(peatükk Peamine).

Algsaldode sisestamise vormi põhiosa meenutab bilanssi (joonis 2).

Riis. 2. Assistent algsaldode sisestamisel.

Kujul Assistent Kuvatakse kontoplaan. Iga konto kohta kuvatakse algsaldode summad (deebet ja/või kreedit). Pärast uute andmete sisestamist uuendatakse seda teavet automaatselt. Sisestatud andmetest täpsema ülevaate saamiseks saate genereerida eelarve konto või kontokaardiga.

Vorm on jagatud mitmeks vaheleheks. Järjehoidja Pearaamatu kontod kontoplaanis on mõeldud bilansikontode saldode sisestamiseks ja sakk on mõeldud bilansiväliste raamatupidamiskontode saldode sisestamiseks. Järjehoidjad Pearaamatu kontod kontoplaanis Ja Bilansivälised kontod kontoplaanis alati saadaval.

Olenevalt maksusüsteemist ja raamatupidamispoliitikast on saadaval veel mitu järjehoidjat. Järjehoidja Käibemaks müügilt saadaval organisatsioonidele, kelle raamatupidamispõhimõtetes on kirjas, et nad on käibemaksukohustuslased. Siin sisestate müüdud väärtuste käibemaksu saldod. Neid saldosid ei kajastu raamatupidamisarvestuses, kuid need peavad kajastuma infobaasis automaatse käibemaksuarvestuse jaoks.

Kõik saldod sisestatakse programmi kasutaja määratud kuupäeval. Saldode sisestamise kuupäeva märkimiseks kasutage vormi paremal küljel asuva abiakna hüperlinki.

Kuna programmis PBU 18/02 kasutavat arvestust hakatakse rakendama 1. jaanuaril 2015, sisestatakse kõik saldod, sealhulgas püsivad erinevused, PBU 18/02-le ülemineku kuupäevale eelneval kuupäeval, st 31. detsembril 2014. (joonis 3).

Riis. 3. Algsaldode sisestamise kuupäev.

Algsaldosid saab sisestada või kohandada suvalises järjestuses. Saldode sisestamiseks (kohandamiseks) klõpsake lihtsalt valitud kontol, et avada üksikdokumendi vorm Saldode sisestamine(joonis 4).

Riis. 4. Dokument Saldode sisestamine.

Saldod sisestatakse üksikute raamatupidamissektsioonide kontekstis. Dokumendi liikumised sõltuvad sellest, millisesse raamatupidamissektsiooni saldod sisestatakse (üksikasju Raamatupidamise osa). Iga raamatupidamissektsiooni kohta genereeritakse üks või mitu eraldi dokumenti, millest igaüks võib koosneda ühest või mitmest reast (joonis 5). Iga raamatupidamissektsiooni saldode sisestamise dokumentide arv ei ole piiratud.

Riis. 5. Dokumendi vorm Saldode sisestamine sektsiooni järgi Põhivara.

Erinevaid maksusüsteeme kasutavad organisatsioonid nõuavad sisendandmete erinevat detailsust. Sellest lähtuvalt võib sama raamatupidamissektsiooni saldode sisestamise dokumendi üksikasjade koosseis erineda, kuid see võib erinevate organisatsioonide puhul erineda. Jaotise kirjelduse sisu varieerub ka olenevalt organisatsioonis kasutatavast maksusüsteemist.

Vastavalt määratud arvestuspoliitika parameetritele 2015. aastaks dokumentide kajastamise näol Saldode sisestamine sektsiooni järgi Põhivara väljad on saadaval põhivara väärtuse ja akumuleeritud kulumi sisestamiseks raamatupidamise ja maksuarvestuse eesmärgil, samuti ajutiste ja püsivate erinevuste kajastamiseks (joonis 6).

Riis. 6. Dokumendi salvestusvorm Saldode sisestamine sektsiooni järgi Põhivara.

Juhime tähelepanu, et iga analüütilise arvestusobjekti (alamkonto) puhul, mille kontekstis kontol arvestust peetakse, näidatakse vara (kohustuse) väärtuse pidev erinevus.

Dokumendi postitamisel Algsaldode sisestamine infobaas kajastab samaaegselt raamatupidamise ja maksuarvestuse saldosid, sh ressursis JNE. Nupp DtKt dokumendi kujul, genereerib aruande Dokumentide liikumised, kus kuvatakse teave kõigi dokumendi postitamisel tekkivate liikumiste kohta, sh raamatupidamiskanded, liikumised maksuarvestuse registrites, üksikute kataloogiandmete muudatused jne (joonis 7).

küsimus

Tere, millisel juhul on ettevõttel õigus mitte rakendada PBU 18? ja millisel juhul ta selle õiguse kaotab?

Vastus

Ainult need organisatsioonid, kellel on õigus pidada lihtsustatud raamatupidamist, ei saa kohaldada PBU 18/02 . Isikute loetelu, kes saavad rakendada lihtsustatud arvestusmeetodeid ja koostada lihtsustatud raamatupidamise (finants)aruandeid, on toodud Art. 6. detsembri 2011. aasta föderaalseaduse N 402-FZ „Raamatupidamise kohta” (edaspidi seadus N 402-FZ) artikkel 6:

väikeettevõtted;
mittetulundusühingud;
organisatsioonid, kes on saanud projektis osaleja staatuse oma tulemuste uurimis-, arendus- ja kommertsialiseerimiseks vastavalt 28. septembri 2010. aasta föderaalseadusele N 244-FZ “Skolkovo innovatsioonikeskuse kohta”.

Iga piiratud vastutusega äriühingut (LLC) võib liigitada väikeettevõtteks (SMB), kui see vastab kõigile kriteeriumidele:

Vene Föderatsiooni LLC, Vene Föderatsiooni moodustavate üksuste, omavalitsuste, avalik-õiguslike, usuorganisatsioonide ja sihtasutuste põhikapitalis osalemise koguosa ei ületa 25%.
Muude organisatsioonide, mis ei ole väikesed ja keskmise suurusega ettevõtted, samuti välismaiste organisatsioonide LLC põhikapitalis osalemise koguosa ei ületa 49%.
Eelmise kalendriaasta keskmine töötajate arv mikroettevõttes ei ületa 15 inimest, väikeettevõttes mitte rohkem kui 100 inimest
Tulu alates ettevõtlustegevus(tulu ja tegevusvälise tulu summa) ilma käibemaksuta eelmisel kalendriaastal mikroettevõttel mitte rohkem kui 120 miljonit rubla, väikeettevõttel mitte rohkem kui 800 miljonit rubla.

Organisatsioon kaotab õiguse kasutada lihtsustatud arvestusmeetodeid ja õiguse mitte kohaldada PBU 18/02, kui see ei vasta enam SMP kriteeriumidele.

Seotud küsimused:

Tere! Palun öelge, kas mikroettevõtte töötajaga on võimalik sõlmida tähtajaline leping tööleping ja märkige aluses Vene Föderatsiooni tööseadustiku artikli 59 teise osa lõige üks (tööandjale tööle võtmine......
Meil on väike firma OSN Kas saame raamatupidamist teha vabas vormis?
✒ Iga organisatsiooni võib liigitada väikeettevõtteks (SMB), kui see vastab kõigile ülaltoodud......
Mikroettevõte ületas lubatud keskmise arvu ja muutus väikeettevõtteks. Mis muutub hüvitiste, maksustamise ja aruandluse osas?
✒ Maksustamine. Vene Föderatsiooni maksuseadustik ei kehtesta erilisi maksusoodustusi organisatsioonidele, kellel on......
Tere päevast Vastuseks ühele meie küsimusele saadeti meile varude maksumuse arvestuse toimik (lisatud). See tekst ütleb, et: Toodete maksumus kantakse maha, kui need on valmis......

3. märtsil 2008 registreeriti Venemaa justiitsministeeriumis Venemaa Rahandusministeeriumi korraldus 11. veebruariga 2008 nr 23n. Ametnikud on teinud muudatusi võib-olla kõige vastikumas raamatupidamissättes. Pole saladus, et kui PBU 18/02 avaldati, pälvis see kohe audiitorite ja kutseliste raamatupidajate kriitikat. Praktikas on selle riikliku raamatupidamisstandardi rakendamine osutunud üsna keeruliseks. Ametnikel kulus oma puuduste parandamiseks mitu aastat. Millised muudatused on PBU 18/2002 läbi teinud ja kuidas see raamatupidaja tööd mõjutab, loe meie materjalist.

Millal taotleda?

Kõrval üldreegel Venemaa rahandusministeeriumi korraldused jõustuvad 10 päeva pärast ametliku avaldamise kuupäevast, kui dokumendis endas ei ole sätestatud teisiti. Venemaa Rahandusministeeriumi 02.11.2008 korralduse nr 23n "Vene Föderatsiooni Rahandusministeeriumi 19.11.2002 korralduse nr 114n muudatuste sisseviimise kohta" lõikes 2 on märgitud ütles, et muudatused jõustuvad alates 2008. aasta finantsaruannetest.

Kes ei saa taotleda PBU 18/02?

Muudatustega laiendati nende ettevõtete loetelu, kes ei tohi kohaldada PBU 18/02 “Ettevõtte tulumaksu arvestuse arvestus” raamatupidamise sätteid. Märkigem, et lisaks väikeettevõtetele on see õigus nüüd ka mittetulundusühingutel.

Mittetulundusühingu määratlus on toodud 12. jaanuari 1996. aasta seaduse nr 7-FZ artiklis 2. See on organisatsioon, mille tegevuse põhieesmärk ei ole kasumi teenimine ja mis ei jaota saadud kasumit oma osalejate vahel. Selliseid ettevõtteid korraldatakse sotsiaalsete, heategevuslike, kultuuriliste, hariduslike, teaduslike ja juhtimiseesmärkide saavutamiseks, et kaitsta kodanike tervist, arengut. füüsiline kultuur ja sport, kodanike vaimsete ja muude mittemateriaalsete vajaduste rahuldamine, kodanike ja organisatsioonide õiguste ja õigustatud huvide kaitsmine, vaidluste ja konfliktide lahendamine, õigusabi, samuti muudel eesmärkidel, mille eesmärk on saavutada avalikku kasu.

Mittetulundusühinguid saab luua avalike või usuliste organisatsioonide (ühenduste), põlisrahvaste kogukondadena väikesed rahvad Vene Föderatsioon, mittetulundusühingud, institutsioonid, autonoomne mittetulundusühingud, sotsiaal-, heategevus- ja muud fondid, ühingud ja liidud, samuti muudes föderaalseadustes sätestatud vormides.

Püsiv maksuvara

PBU 18/02 tutvustas püsiva maksuvara kontseptsiooni. Parandatud on veel üks oluline puudus arendajate poolt. Fakt on see, et vaatamata sellise kontseptsiooni puudumisele PBU eelmises väljaandes seisis raamatupidaja praktikas silmitsi püsiva maksuvaraga. Seda tunnustati ka peamises finantsosakonnas. Näiteks Venemaa rahandusministeeriumi 22. juuli 2003. aasta korralduses nr 67n "Organisatsioonide raamatupidamisaruannete vormide kohta" viidi vormile nr 2 viiterida "Püsivad maksukohustused (varad)". Kasumiaruanne." Nüüd vastuolud üksikisikute vahel määrused raamatupidamise järgi nr. Mõistet "püsiv maksuvara" pärast muudatusi mainitakse PBU 18/02 tekstis.

Püsiv maksuvara tekib nn püsivatest erinevustest. See tekib siis, kui tulud ja kulud võetakse aruandeperioodi tulumaksu maksubaasi määramisel arvesse, kuid neid ei kajastata raamatupidamises nii aruandeperioodi kui ka järgnevate aruandeperioodide tulude ja kuludena.

Peab ütlema, et enamikku tulusid, mida kasumi maksustamisel arvesse ei võeta, ei loeta raamatupidamises tuluks.

Tulude loetelu, mida kasumi maksustamisel arvesse ei võeta, on laiem kui raamatupidamises. Kuid PBU 9/99 lõikes 3 on nimekiri avatud. Ja ometi on sissetulekuid, mida maksuseadustik sellisena käsitleb, kuid ei suurenda “raamatupidamislikku” kasumit.

Toome näiteid püsivatest erinevustest, mis moodustavad püsiva maksuvara. See:

vara maksumus, mis saadi tasuta asutajalt, kellele kuulub üle poole ettevõtte põhikapitalist (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 251 alapunkt 11, punkt 1);
intressisumma maksude ja lõivude enammakstud tagastamise tähtaegade rikkumise eest (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 12, punkt 1, artikkel 251);
positiivsed erinevused ümberhindlusest väärtuslikud paberid turuhindadega;
dividendid.

Kui teil on selliseid tehinguid, tähendab see, et "raamatupidamise" kasum on muutunud suuremaks kui maksukasum. Seetõttu tuleb seda vähendada. Selleks korrutatakse vahe 24 protsendiga ja tulemus kajastub järgmises postituses:

Deebet

Krediit

Näide 1

Ahenda saadet

Asutaja, kelle osalus ettevõtte põhikapitalis on 60 protsenti, andis ettevõttele tasuta abi 100 000 rubla ulatuses. Kasumi maksustamisel ei võeta seda summat arvesse Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 251 lõike 1 lõike 1 11 tõttu. Raamatupidamises sisaldub see summa muude tulude all (PBU 9/99 "Organisatsiooni tulud" punkt 8). Seetõttu tegi firma raamatupidaja järgmised raamatupidamiskanded:

Deebet 51 Krediit 91 alamkonto “Muud tulud” - 100 000 rubla. - raha saadi asutajalt tasuta;
Deebet 201 “Püsivad erinevused, mis vähendavad raamatupidamislikku kasumit” - 100 000 rubla. - arvestatakse erinevust, mis toob kaasa püsiva maksuvara tekkimise;
Deebet 68 alamkonto “Tulumaksu arvestused” Krediit 99 alamkonto “Püsiv maksuvara” - 24 000 rubla. (RUB 100 000 x 24%) – on kogunenud püsiv maksuvara;
Krediit 201 “Püsivad erinevused, mis vähendavad raamatupidamislikku kasumit” - 100 000 rubla. - püsiv vahe kantakse maha.

Tulumaksu enam- ja järelmaksuplaan (edasitus).

PBU 18/02 lõike 11 vanas versioonis öeldi, et mahaarvatav ajutine erinevus tekib siis, kui enammakstud maksu ei tagastata organisatsioonile, vaid võetakse tasaarveldamiseks maksustatava kasumi moodustamisel järgmisel aruandeperioodil või sellele järgneval aruandeperioodil. aruandlusperioodid. PBU 18/02 uues väljaandes on see säte välistatud. Fakt on see, et maksu enammaksmine ei ole iseenesest mahaarvatav erinevus, kuna see kujutab endast juba edasilükkunud maksukohustust. See tähendab, et seda summat pole vaja uuesti maksumääraga korrutada. Seega oli vana norm PBU 18/02 antud juhul vale ja seetõttu jäeti see välja.

Samamoodi määrati PBU 18/02 lõikes 12 kindlaks, et tulumaksu tasumise edasilükkamise või osamakseplaani tõttu võib tekkida maksustatav ajutine erinevus. Tulumaksu edasilükkamise või järelmaksu plaan ei ole aga organisatsiooni tulu ega kulu. Fakt on see, et PBU 9/99 lõikes 2 esitatud määratluse kohaselt on sissetulek kasv majanduslikku kasu varade saamise tulemusena ( Raha, muu vara) ja (või) kohustuste tagasimaksmine. Ja kulud, vastupidi, on majandusliku kasu vähenemine varade (sularaha, muu vara) võõrandamise ja (või) kohustuste tekkimise tagajärjel, mis põhjustab selle organisatsiooni kapitali vähenemise, välja arvatud sissemaksete vähenemine osalejate (varaomanike) otsusel. See on sätestatud PBU 10/99 "Organisatsiooni kulud" lõikes 3.

Kui ettevõte annab maksude maksmiseks ajatamis- või järelmaksuplaani, siis tulu ta ei saa. Ja ka kohustused eelarve ees ei vähene, vaid lihtsalt pikeneb pikema perioodi peale.

Lisaks ei mõjuta edasilükkamine (järelmaksuplaan) ettevõtte majandustulemust ei raamatupidamises ega maksuarvestuses. Sellest tulenevalt ei ole ka antud juhul täiesti korrektne rääkida maksustatava vahe tekkimisest.

Praegune maksukahjum

Tänu muudatustele on jooksva maksukahjumi mõiste PBU 18/02 tekstist välja jäetud. Muudatus on pigem tehnilist laadi, kuna praktikas jooksvat maksukahju ei teki. Fakt on see, et kui ettevõte saab kahju, on maksubaas sel juhul null (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 274 punkt 8). See tähendab, et tulumaksu summa on sel juhul samuti null, mitte negatiivne. Sama võib öelda ka raamatupidamise kohta. Seega ei maksa rääkida mingist jooksvast maksukahjust (negatiivne tulumaks). Seetõttu on see kontseptsioon PBU 18/02 uuest väljaandest välja jäetud.

Näide 2

Ahenda saadet

Oletame, et 2008. aasta I kvartali lõpus ületasid ettevõtte kulud tulusid. Kahju oli raamatupidamis- ja maksuarvestuse järgi 100 000 rubla. Raamatupidamisdokumentides kajastus tingliku tulumaksutulu summa:

Deebet

Krediit

Kahjumit ei kajastata maksuarvestuses kuluna. See tähendab, et selle summa moodustab mahaarvatava ajutise erinevuse ja sellest tulenevalt edasilükkunud tulumaksu vara:

Deebet

Krediit